12.08.2019
* Була затверджена наказом Мінфіну від 01.07.97 р. № 141.
Кардинально нічого не змінюється. Тепер для бухобліку ПДВ орієнтуємось лише на правила, встановлені нацстандартами. Ви можете і далі використовувати основні (з Інструкції про застосування Плану рахунків) і додаткові субрахунки, у тому числі й рекомендовані скасованою Інструкцією.
Субрахунки для обліку ПДВ
| Основні | Додаткові |
| 315 «Спеціальні рахунки в національній валюті» | 315/ПДВ «ПДВ-рахунок у СЕА» |
| 641 «Розрахунки за податками» | 641/ПДВ «Розрахунки з ПДВ» |
| 643 «Податкові зобов’язання» | 643/1 «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню»: 643/1/1 «ПЗ за п. 198.5 ПКУ»; 643/1/2 «ПЗ за п. 199.1 ПКУ» |
| 643/2 «Податкові зобов’язання: розрахунки коригування без реєстрації» | |
| 644 «Податковий кредит» | 644/1 «Податковий кредит не підтверджений» |
| 644/2 «Податковий кредит відкладений» |
Залишається питання обліку на рахунках 643/644. Але не думаємо, що варто вносити якісь зміни. Рекомендуємо лише відмовитися від некоректних записів. Що в Інструкції було не так?
1. Облік суми «компенсуючих» ПЗ за ОЗ. Суму «компенсуючих» ПЗ за основними засобами (ОЗ), які перестали використовувати в госпдіяльності або об’єктних операціях, направляти на збільшення первісної вартості таких об’єктів ОЗ. Такий порядок обліку йшов урозріз із П(С)БО 7 «Основні засоби». Змінювати вартість ОЗ допускається виключно в чітко обумовлених випадках (при переоцінках, поліпшеннях, зменшенні/відновленні корисності, частковій ліквідації). Тепер за ОЗ, які змінили своє використання на негосподарське/неоподатковуване, «компенсуючі» ПЗ спокійно відображаємо у складі витрат: Дт 949 — Кт 641/ПДВ.
2. Облік зменшення «компенсуючих» ПЗ. Незважаючи на те, що в самій Інструкції для нарахування «компенсуючих» ПЗ був введений субрахунок 643/1, водночас зменшення таких ПЗ було рекомендовано проводити некоректним записом: Дт 641/ПДВ — Кт 719. Якщо при нарахуванні «компенсуючих» ПЗ був задіяний субрахунок 643/1, то коректніше їх зменшення проводити з використанням цього ж субрахунку: Дт 643/1 — Кт 641/ПДВ (методом «сторно»); Дт 643/1 — Кт 719.
3. Коригування ПДВ при поверненні товару. Пропонувалося робити сторнуючий запис одразу: Дт 70, 712 — Кт 641/ПДВ (тобто без урахування розриву в часі між випискою РК і його реєстрацією в ЄРПН). Коректніше суму ПДВ за ще не зареєстрованим зменшуючим РК враховувати на додатковому субрахунку 643/2 сторнуючим записом: Дт 70, 712 — Кт 643/2. Потім після реєстрації РК: Дт 643/2 — Кт 641/ПДВ («червоне сторно»).
4. Облік ПДВ за послугами від нерезидента. Пропонувалося нарахування ПЗ і відображення ПК проводити з використанням субрахунку 644. Проте доречніше: Дт 643/ПДВ — Кт 641/ПДВ, Дт 641/ПДВ — Кт 644/ПДВ, із подальшим закриттям за фактом формування ПК: Дт 644/ПДВ — Кт 643/ПДВ. Детальніше див. у «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 24, с. 25; № 61, с. 21.