28.10.2019
Платником пального акцизу є особа, що реалізує пальне (п.п. 212.1.15 ПКУ). У п.п. 14.1.1411 ПКУ воно визначено як нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені в п.п. 215.3.4 ПКУ. Буквально з цього визначення не виходить, що в п.п. 215.3.4 ПКУ перерахований вичерпний перелік пального, проте можна упевнено говорити, що в ньому наведений чіткий перелік тих товарних позицій, які відносяться до пального для цілей застосування «акцизного» розд. VI ПКУ.
У цьому переліку є два коди УКТ ЗЕД, що згадують мазут: 2710 19 51 00 — «Паливо рідке (мазут) для специфічних процесів переробки» і 2710 19 55 00 — «Паливо рідке (мазут) для хімічних перетворень у процесах, крім зазначених у товарній підкатегорії 2710 19 51 00».
Якщо мазут ви отримуєте з цими кодами, то він однозначно є підакцизним товаром. І такий мазут вважається пальним для цілей розд. VI ПКУ, тобто для оподаткування акцизним податком і електронного адміністрування операцій з пальним, з усіма відповідними наслідками...
Водночас, УКТ ЗЕД містить ще декілька товарних кодів мазуту, використовуваного «для інших цілей» (залежно від різного змісту в ньому сірки): 2710 19 62 00; 2710 19 64 00; 2710 19 68 10; 2710 19 68 20; 2710 19 68 90. А ось ці коди вже не входять до переліку товарів, наведених у п.п. 215.3.4 ПКУ, тому якщо ви використовуєте мазут з одним із цих кодів УКТ ЗЕД, то можете заспокоїтися і не переживати з приводу поставленого питання.
Такий підхід підтверджують і податківці — див. лист ДПСУ від 13.09.2019 р. № 174/6/99-00-04-02-06-15/ІПК з відповіддю на запитання щодо мазуту, який відповідає технічним умовам ДСТУ 4058-2001 («Паливо нафтове, мазут»), але що має код УКТ ЗЕД 2710 19 64 00.
Тож мазути бувають різні. Тому якщо у вас є можливість вибирати, який мазут використати, і цей вибір не буде пов’язаний з якимись хіміко-технічними проблемами (тобто вам усе одно, який вид мазуту використовувати в госпцілях), то краще уникайте мазуту з тими двома кодами, що є у п.п. 215.3.4 ПКУ). Якщо ж ваш мазут за кодом УКТ ЗЕД все-таки потрапляє в пальне, то не поспішайте засмучуватися, а розберіться, чи відповідаєте ви усім вимогам для реєстрації платником пального акцизу.
На думку податківців, якщо ви використовуєте пальне (у тому числі мазут) тільки для власних потреб, а також не зберігаєте чужого пального і не реалізуєте ніякого пального, то необхідно визначити, чи потрапляєте ви під критерії акцизного складу.
На нашу ж думку, якщо ви не здійснюєте операцій з реалізації пального (див. п.п. 14.1.212 ПКУ), то вам не треба реєструватися платником пального акцизу. Проте податківці трактують ПКУ не так ліберально і на чільне місце тут ставлять питання наявності/відсутності у суб’єкта акцизного складу (тобто наявність у нього на конкретній території/у приміщенні ємностей для зберігання пального, що перевищують загальний об’єм 200 м3 та/або перевищення ним загального об’єму пального, отриманого за календарний рік, — 1000 м3).
Детальніше про те, як визначити, чи є у вас акцизний склад, — в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 59, с. 3, а про те, чому ми вважаємо, що вимагати реєстрації у тих, хто використовує пальне тільки для власних потреб, некоректно, — в «Податки та бухгалтерський облік», 2019, № 76, с. 10.
Водночас пам’ятайте: якщо ви, підпадаючи під критерії акцизного складу, не зареєструєтеся платником акцизу (і не зареєструєте склад(и)), то напевно на вас чекає судова тяганина з фіскалами — але з невідомими поки шансами на перемогу, оскільки судова практика у таких справах ще не сформувалася.