15.06.2020
Історія цього питання дуже давня. Пов’язана вона із тим, що платникам ЄП груп 1 — 3 заборонено здійснювати продаж підакцизних товарів (п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ). А автомобілі якраз і належать до них (п. 215.1, п.п. 14.1.145 ПКУ).
Для ФОП — платників ЄП це не проблема, адже у них дохід від продажу власного автомобіля завжди є цивільним, а не підприємницьким доходом (п.п. 1 п. 292.1 ПКУ). Він оподатковується за правилами ст. 173 ПКУ і, відповідно, не має жодного впливу на діяльність ФОП на ЄП.
А от для юросіб на ЄП це питання є надзвичайно актуальним. Практично кожне підприємство має на балансі хоча б один автомобіль, який обліковується як ОЗ. Чи буде порушенням ЄП-правил, якщо підприємство продасть цей ОЗ? Питання — цілком серйозне. Адже якщо продаж автомобіля класифікувати як здійснення забороненого виду діяльності, то за таке юрособа має залишити спрощену систему (п.п. 5 п.п. 298.2.3 ПКУ).
Податківці традиційно з розумінням ставилися до такого парадоксу. Вони дозволяли залишатися єдиноподатником у випадку разового продажу автомобіля, який входить до складу ОЗ юрособи (БЗ 108.05, втратила чинність 23.05.2020 р.). Дохід від продажу такого автомобіля оподатковується за правилами п. 292.2 ПКУ, як і у випадку продажу будь-яких інших ОЗ. Натомість порушенням п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПКУ податківці називали продаж автомобілів на постійній основі. Тобто здійснення діяльності, що відповідає класам 45.11, 45.19 та 45.40 КВЕД. Відтак, ми рекомендували не зазначати такі види діяльності у Заяві про перехід на ЄП, аби вони не потрапили до ЄП-реєстру*.
* Аби це згадати, ознайомтеся зі статтею у «Податки & бухоблік», 2018, № 23, с. 15.
Згодом податківці висловилися ще більш ліберально. Вони наголосили, що продаж автомобіля, який обліковувався на балансі підприємства у складі ОЗ та використовувався ним, не є обраним видом діяльності. Відповідно така одинична операція не є підставою для переходу на загальну систему та не потребує внесення відповідних змін у види господарської діяльності, що зазначені в реєстрі платників ЄП (див. лист ДФСУ від 27.06.2018 р. № 2902/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).
Наразі фіскали вчергове змінили риторику. Про це свідчить лист ГУ ДПС у Миколаївській обл. від 04.05.2020 р. № 1791/ІПК/14-29-04-03-24. У ньому сказано, що ПКУ не визначає поняття «разовий продаж», а здійсненням діяльності є будь-яка господарська операція, що спрямована на отримання доходу. Тому замість орієнтації на код виду діяльності згідно з КВЕД автори листа запропонували новий принцип:
— якщо підприємство здійснює продаж автомобіля, що обліковувався як ОЗ (відповідно до П(С)БО 7 «Основні засоби»), операція оподатковується згідно з п. 292.2 ПКУ за основною ставкою ЄП (3 або 5 %). Тобто порушення ЄП-правил у цьому випадку немає;
— якщо підприємство здійснює продаж автомобіля, що обліковувався як товар (відповідно до П(С)БО 9 «Запаси»), операція оподатковується згідно з п. 292.1 ПКУ, як і будь-яка реалізація товару. При цьому до доходу від такої операції застосовується подвійна ставка (6 або 10 %) відповідно до п.п. 3 п. 293.5 ПКУ з подальшим переходом на загальну систему згідно з п.п. 5 п.п. 298.2.3 ПКУ.
При цьому у листі жодним чином не згадується про бухобліковий рахунок 10. Це важливо, адже будь-який ОЗ, перед тим як продати, переводять на субрахунок 286, тобто на рахунок класу товарів (див. П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу»).