Нельзя, но можно, или продажа авто плательщиком ЕН

История этого вопроса очень давняя. Связана она с тем, что плательщикам ЕН групп 1 — 3 запрещена продажа подакцизных товаров (п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ). А автомобили как раз и относятся к таковым (п. 215.1, п.п. 14.1.145 НКУ).

Для ФЛП — плательщиков ЕН это не проблема, ведь у них доход от продажи собственного автомобиля всегда является гражданским, а не предпринимательским (п.п. 1 п. 292.1 НКУ). Он облагается по правилам ст. 173 НКУ и, соответственно, не имеет никакого влияния на деятельность ФЛП на ЕН.

А вот для юрлиц на ЕН этот вопрос является чрезвычайно актуальным. Практически каждое предприятие имеет на балансе хотя бы один автомобиль, который учитывается как ОС. Будет ли считаться нарушением ЕН-правил, если предприятие продаст этот ОС? Вопрос абсолютно серьезный. Ведь если продажу автомобиля классифицировать как осуществление запрещенного вида деятельности, то за это такое юрлицо должно покинуть упрощенную систему (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ).

Налоговики разрешали оставаться единоналожником в случае разовой продажи автомобиля, которая входит в состав ОС юрлица (БЗ 108.05, утратила силу 23.05.2020 г.). Доход от продажи такого автомобиля облагается по правилам п. 292.2 НКУ, как и в случае продажи любых других ОС. А нарушением п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ налоговики называли продажу автомобилей на постоянной основе. То есть осуществление деятельности, которая соответствует классам 45.11, 45.19 и 45.40 КВЭД. Мы рекомендовали не указывать такие виды деятельности в Заявлении о переходе на ЕН, чтобы они не попали в единоналожный реестр*.

* Чтобы это вспомнить, ознакомьтесь со статьей в «Налоги & бухучет», 2018, № 23, с. 15.

Впоследствии налоговики высказались еще более либерально. Они отметили, что продажа автомобиля, который учитывался на балансе предприятия в составе ОС и использовался в хозяйственной деятельности, не является избранным видом деятельности. Соответственно, такая единичная операция не является основанием для перехода на общую систему и не требует внесения соответствующих изменений в виды хозяйственной деятельности, которые указаны в реестре плательщиков ЕН (см. письмо ГФСУ от 27.06.2018 г. № 2902/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

Теперь фискалы в очередной раз изменили риторику. Об этом свидетельствует письмо ГУ ГНС в Николаевской обл. от 04.05.2020 г. № 1791/ІПК/14-29-04-03-24. В нем сказано, что НКУ не определяет понятия «разовая продажа», а осуществлением деятельности является любая хозяйственная операция, которая направлена на получение дохода. Поэтому вместо ориентации на код вида деятельности согласно КВЭД авторы письма предложили новый принцип:

— если предприятие осуществляет продажу автомобиля, который учитывался как ОС (в соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства»), операция облагается согласно п. 292.2 НКУ по основной ставке ЕН (3 или 5 %). То есть нарушения ЕН-правил в этом случае нет;

— если предприятие осуществляет продажу автомобиля, который учитывался как товар (в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы»), операция облагается согласно п. 292.1 НКУ, как и любая реализация товара. При этом к доходу от такой операции применяется двойная ставка (6 или 10 %) в соответствии с п.п. 3 п. 293.5 НКУ с дальнейшим переходом на общую систему согласно п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ.

При этом в письме не упоминается о бухучетном счете 10. Это важно, ведь любое ОС, перед тем как продать, переводят на субсчет 286, т. е. на счет класса товаров (см. П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи»).