Придбання металобрухту
Придбання металобрухту для подальшого його продажу торговець в обліку відображає як придбання товарів (оптове торгове підприємство облік наявності і руху товарів веде на субрахунку 281 «Товари на складі»), орієнтуючись на норми пп. 5, 8 НП(С)БО 9. Тобто визнає металобрухт активом і зараховує на баланс за первісною вартістю, яка, у свою чергу, щонайменше складається із сум, що сплачуються згідно з договором постачальникові (продавцю) металобрухту.
Проте при оприбуткуванні металобрухту варто врахувати деякі особливості, пов’язані з його кількісним обліком, а саме з так званою різницею у вазі. Через різницю у вазі у постачальника і покупця та відсотка засміченості вага при придбанні металобрухту може не збігатися з вагою при реалізації.
Порядок приймання, зберігання металобрухту чорних і кольорових металів спеціалізованими підприємствами встановлюється відповідно до стандартів (ст. 4 Закону про металобрухт). Таким, зокрема, є ДСТУ 4121-2002 і п. 14.3 ДСТУ 3211:2009. Так-от, дотримуючись вимог цих стандартів, (!) приймання металобрухту спеціалізованим підприємством здійснюється за масою неттои тобто за так званою вагою чистого металу.
При цьому маса нетто металу (сплаву) в брухті і відходах кольорового і чорного металів розраховується як різниця між масою брутто і масою транспортного засобу або тари, з урахуванням відсотка засміченості (п. 7.5 ДСТУ 4121-2002 і п. 14.3 ДСТУ 3211:2009). Такий відсоток засміченості залежить від виду металобрухту, його характеристик, інших показників якості і визначається спеціалізованим підприємством під час приймання.
Спеціалізоване підприємство приймання промислового металобрухту оформляє Актом приймання із зазначенням найменування юридичної особи, кількості і джерела походження металобрухту (ст. 4 Закону про металобрухт). Крім того, в Акті приймання металобрухту зазначається вага грязна (брутто), відсоток засміченості і вага чиста (нетто) металобрухту, що реалізовується. При цьому до оплати підлягає саме чиста вага (нетто) металобрухту.
Врахуйте: оприбуткований як товар металобрухт відображають не лише в грошовому, але й у ваговому виразі, тобто прибуткують його фактичну кількість. Проте саме для облікових цілей
при зарахуванні у складі запасів (на субрахунку 281) спецпідприємство відображає металобрухт за його чистою вагою (за вагою нетто)
Тобто в тій вазі, за яку спецпідприємство сплачує грошові кошти за нього постачальникові.
При цьому боятися зависаючої різниці між фактичною вагою оприбуткованого на склад металобрухту і його ж обліковою чистою вагою (нетто) не варто. Різниця виникає тільки між вагою нетто і брутто однієї й тієї ж кількості металобрухту, що в обліку підприємства ніяк не відображається.
А оскільки в обліку така різниця не відображається, то й списувати по суті нічого.
Тому той факт, що торговець металобрухтом на субрахунок 281 зараховує металобрухт масою нетто (різницю між вагою брутто і відсотком засміченості) тієї ж кількості металобрухту, не повинен викликати питань щодо правильності його оприбуткування. У тому числі й при подальшому його продажі, хоч металобрухт може мати вже іншу чисту вагу нетто.
Продаж металобрухту
Коли спецпідприємство продає металобрухт далі ланцюжком, то вмикаються ті ж правила. Торговець передає покупцеві раніше оприбуткований металобрухт тією ж фактичною вагою (брутто). Покупець, у свою чергу, за вирахуванням вже свого відсотка засміченості металобрухту, визначає його «чисту» вагу (нетто), за яку здійснює оплату. Але фактично передача металобрухту відбулася в тій же кількості, що фіксується у виданому покупцем Акті приймання.
Так-от, орієнтуючись на Акт приймання, можна довести кількість відвантаженого металобрухту, попри те, що у документах за рахунок іншого відсотка засміченості його вага нетто виявиться іншою.
Оформлення Актів приймання металобрухту є обов’язковим. Ці документи повинні знаходитися у власника металобрухту та зберігатися протягом одного року (ст. 4 Закону про металобрухт).
В обліку операції з вибуття металобрухту відображаються як звичайний продаж товару. Тобто при відвантаженні металобрухту дохід відображається в сумі, яка дорівнює сумі грошових коштів, очікуваних до отримання (отриманих) за реалізований товар (металобрухт) на дату його відвантаження. І якщо перша подія відвантаження, то продавець повинен зробити запис: Дт 361 — Кт 702 «Дохід від реалізації товарів».
Одночасно з визнанням доходу від реалізації підприємство повинне відобразити в обліку списання собівартості реалізованого металобрухту (п. 7 НП(С)БО 16). Вартість металобрухту списується записом: Дт 902 «Собівартість реалізованих товарів» — Кт 281 за його обліковою вагою нетто. Водночас покупцеві відвантажується фактична кількість металобрухту за грязною вагою.
Облік придбання і продажу металобрухту в оптового торговця металобрухтом покажемо на прикладі.
Приклад. Спецпідприємство оприбуткувало металобрухт, який за Актом приймання склав: вага брутто 28 т; відсоток засміченості (3 %) 0,84 т; вага нетто 27,16 т х х 3000 грн/т, заплативши за нього 81480 грн.
Далі при подальшому відвантаженні металобрухту за актом приймання: вага брутто 28 т; відсоток засміченості (4 %) 1,12 т; вага нетто 26,88 т х 5000,00 грн/т, оплата отримана в сумі 134400 грн.
Облік придбання та реалізації в торговця металобрухтом
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Дт | Кт | |||
| Придбання металобрухту | ||||
| 1 | Отримано металобрухт за ціною 3000 грн за т ((брутто 28 т - (3 %) 0,84 т) х 3000 грн за т) | 281 | 631 | 81480 |
| 2 | Сплачено постачальнику гроші за прийнятий металобрухт | 631 | 311 | 81480 |
| Продаж металобрухту | ||||
| 3 | Відвантажено металобрухт переробному підприємству за ціною 5000 грн за т ((брутто 28 т - (4 %) 1,12 т) х 5000 грн за т) | 361 | 702 | 134400 |
| 4 | Списано собівартість за відвантажений металобрухт | 902 | 281 | 81480 |
| 5 | Надійшла оплата за реалізований металобрухт | 311 | 361 | 134400 |
