Форма № 1 наведена в додатку 1 до НП(С)БО 1. У ній відображають інформацію про активи підприємства в розрізі їх видів (в активі Балансу), його зобов’язання та власний капітал (у пасиві форми) на звітну дату. При цьому підсумок активів Балансу має дорівнювати сумі зобов’язань та власного капіталу (п. 2.2 Методрекомендацій № 433).
При складанні Балансу враховуйте такі правила (пп. 2.3 — 2.6 Методрекомендацій № 433):
1) активи відображають у Балансі за умови, що їх оцінка може бути достовірно визначена й очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з їх використанням;
2) витрати на придбання та створення активу, який не може бути відображений у Балансі, включають до складу витрат звітного періоду;
3) зобов’язання відображають у Балансі, якщо їх оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок їх погашення;
4) власний капітал показують у Балансі одночасно з відображенням активів або зобов’язань, які призводять до його зміни.
Зауважте: у підрахунку підсумків відповідних розділів Балансу беруть участь рядки, коди яких закінчуються на «0» і «5».
Як сформувати показники Балансу на підставі даних бухгалтерського обліку (рахунків класів 1 — 6), покажемо в табл. 2.1.
Таблиця 2.1. Заповнення форми № 1
| Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення |
| АКТИВ | ||
| I. Необоротні активи | ||
| Нематеріальні активи | 1000 | Ряд. 1001 - ряд. 1002 |
| Показують залишкову вартість об’єктів, уключених до складу нематеріальних активів відповідно до НП(С)БО 8. | ||
| первісна вартість | 1001 | Сальдо за Дт рах. 12 |
| Відображають первісну (переоцінену) вартість нематеріальних активів. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| накопичена амортизація | 1002 | Сальдо за Кт субрах. 133 |
| Наводять суму накопиченої амортизації нематеріальних активів. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| Незавершені капітальні інвестиції | 1005 | Сальдо за Дт рах. 15 |
| Зазначають вартість не завершених на дату балансу капітальних інвестицій у необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість необоротних активів), виготовлення, створення, вирощування, придбання об’єктів основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових біологічних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, і устаткування для монтажу). На думку Мінфіну, до складу капітальних інвестицій не включають, тобто не відображають у рядку 1005 форми № 1 вартість основних засобів і нематеріальних активів, унесених до статутного капіталу підприємства або отриманих безоплатно, а також суму переоцінки необоротних активів (див. лист від 17.11.2003 № 31-04200-04-5/5570). | ||
| Основні засоби | 1010 | Ряд. 1011 - ряд. 1012 |
| У ряд. 1010 відображають залишкову вартість власних і отриманих на умовах фінансової оренди об’єктів і орендованих єдиних (цілісних) майнових комплексів, включених до складу основних засобів відповідно до НП(С)БО 7, основних засобів, отриманих у довірче управління, на праві господарського відання або праві оперативного управління, а також інших необоротних матеріальних активів. | ||
| первісна вартість | 1011 | Сальдо за Дт субрах. 101 — 109 і рах. 11 |
| Показують первісну (переоцінену) вартість основних засобів. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| знос | 1012 | Сальдо за Кт субрах. 131 і 132 |
| Відображають нараховану в установленому порядку суму зносу. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| Інвестиційна нерухомість | 1015 | Сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестнерухомості, що обліковується за справедливою вартістю) |
| Ряд. 1016 - ряд. 1017 (якщо облік ведуть за первісною вартістю) | ||
| Наводять вартість об’єктів, віднесених до інвестиційної нерухомості відповідно до НП(С)БО 32. | ||
| Додатковий рядок (Первісна вартість інвестиційної нерухомості) | 1016 | Сальдо за Дт субрах. 100 (у частині інвестнерухомості, що обліковується за первісною вартістю) |
| Показують первісну вартість інвестиційної нерухомості, яку обліковують за первісною вартістю. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| Додатковий рядок (Знос інвестиційної нерухомості) | 1017 | Сальдо за Кт субрах. 135 |
| Відображають суму зносу інвестиційної нерухомості, яку обліковують за первісною вартістю. Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| Довгострокові біологічні активи | 1020 | Сальдо за Дт субрах. 161, 163 і 165 (якщо облік ведуть за справедливою вартістю) |
| Ряд. 1021 - ряд. 1022 (якщо облік ведуть за первісною вартістю) | ||
| Показують вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведуть відповідно до НП(С)БО 30. Зауважте: у ряд. 1020 — 1022 не наводять вартість тварин і багаторічних насаджень, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю, а також плодоносних рослин, пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Такі активи обліковують на субрах. 107 «Тварини» і 108 «Багаторічні насадження». Відомості про них зазначають у ряд. 1010 — 1012 форми № 1. | ||
| Додатковий рядок (Первісна вартість довгострокових біологічних активів) | 1021 | Сальдо за Дт субрах. 162, 164 і 166 |
| Наводять первісну вартість довгострокових біологічних активів (якщо облік ведуть за первісною вартістю). Не включають до підсумку Балансу. | ||
| Додатковий рядок (Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів) | 1022 | Сальдо за Кт субрах. 134 |
| Показують суму накопиченої амортизації довгострокових біологічних активів (якщо облік ведуть за первісною вартістю). Показник наводять у дужках. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| Довгострокові фінансові інвестиції: | ||
| Відображають фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент. | ||
| які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 1030 | Сальдо за Дт субрах. 141 |
| інші фінансові інвестиції | 1035 | Сальдо за Дт субрах. 142 і 143 |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 1040 | Сальдо за Дт субрах. 181, 182 і 183 |
| Наводять дебіторську заборгованість фізичних і юридичних осіб, яка не виникає під час нормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу. | ||
| Відстрочені податкові активи | 1045 | Сальдо за Дт рах. 17 |
| Показують відстрочені податкові активи, визначені згідно з НП(С)БО 17. | ||
| Додатковий рядок (Гудвіл) | 1050 | Сальдо за Дт субрах. 191 і 193 |
| Відображають величину гудвілу, який виник у результаті придбання підприємства і визначений відповідно до НП(С)БО 19. | ||
| Інші необоротні активи | 1090 | Сальдо за Дт субрах. 184 |
| Показують вартість необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу I активу форми № 1. | ||
| Усього за розділом I | 1095 | Ряд. 1000 + ряд. 1005 + ряд. 1010 + ряд. 1015 + ряд. 1020 + ряд. 1030 + ряд. 1035 + ряд. 1040 + ряд. 1045 + ряд. 1050 + ряд. 1090 |
| II. Оборотні активи | ||
| Запаси | 1100 | Сальдо за Дт рах. 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 (без урахування сальдо за Дт субрах. 286 і за вирахуванням сальдо за Кт субрах. 285) |
| Ряд. 1100 ≥ ряд. 1101 + ряд. 1102 + ряд. 1103 + + ряд. 1104 | ||
| Наводять загальну вартість запасів, що обліковуються згідно з НП(С)БО 9. У разі відповідності ознакам суттєвості в додаткових ряд. 1101 — 1104 розшифровують інформацію про складові ряд. 1100. | ||
| Додатковий рядок (Виробничі запаси) | 1101 | Сальдо за Дт рах. 20 і 22 |
| Показують вартість запасів малоцінних і швидкозношуваних предметів, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання під час нормального операційного циклу. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| Додатковий рядок (Незавершене виробництво) | 1102 | Сальдо за Дт рах. 23 і 25 |
| Відображають витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), вартість напівфабрикатів власного виробництва, а також валову заборгованість замовників за будівельними контрактами. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| Додатковий рядок (Готова продукція) | 1103 | Сальдо за Дт рах. 26 і 27 |
| Наводять запаси виробів на складі, обробка яких завершена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам та стандартам. Не включають до підсумку Балансу. Продукцію, що не відповідає наведеним вимогам (крім браку), і роботи, не прийняті замовником, наводять у складі незавершеного виробництва (ряд. 1102 форми № 1). | ||
| Додатковий рядок (Товари) | 1104 | Сальдо за Дт субрах. 281, 282, 283 і 284 за вирахуванням сальдо за Кт субрах. 285 |
| Показують вартість залишків товарів, придбаних підприємством для подальшого продажу, без суми торгових націнок. Не включають до підсумку Балансу. Тут не наводять інформацію про вартість необоротних активів і груп вибуття, визнаних утримуваними для продажу відповідно до НП(С)БО 27. Її відображають у ряд. 1200 форми № 1. | ||
| Поточні біологічні активи | 1110 | Сальдо за Дт рах. 21 |
| Відображають вартість поточних біологічних активів тваринництва в оцінці за справедливою або первісною вартістю, а також рослинництва в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведуть за НП(С)БО 30. Тут не наводять вартість поточних біологічних активів, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Їх відображають у ряд. 1100 і 1101 форми № 1. | ||
| Додатковий рядок (Векселі одержані) | 1120 | Сальдо за Дт рах. 34 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині заборгованості, забезпеченої векселями) |
| Наводять забезпечену векселями заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), інші активи, виконані роботи і надані послуги. У разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів дебіторську заборгованість наводять за чистою реалізаційною вартістю. | ||
| Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги | 1125 | Сальдо за Дт рах. 36 і 34 (якщо векселі отримані не відображено окремо в ряд. 1120) мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги) |
| Показують чисту реалізаційну вартість дебіторської заборгованості покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями, якщо таку інформацію наведено в ряд. 1120). | ||
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: | ||
| Показники дебіторської заборгованості в разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів наводять за чистою реалізаційною вартістю. | ||
| за виданими авансами | 1130 | Сальдо за Дт субрах. 371 |
| Відображають залишок суми авансів, наданих контрагентам у рахунок майбутніх поставок, якщо завершення розрахунків за договорами планується протягом 12 місяців з дати балансу. | ||
| з бюджетом | 1135 | Сальдо за Дт субрах. 641 і 642 |
| Ряд. 1135 ≥ ряд. 1136 | ||
| Показують дебіторську заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплату за податками, зборами та іншими платежами до бюджету. | ||
| у тому числі з податку на прибуток | 1136 | Сальдо за Дт субрах. 641 (у частині податку на прибуток) |
| Відображають дебіторську заборгованість за розрахунками з бюджетом у частині податку на прибуток. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| Додатковий рядок (Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів) | 1140 | Сальдо за Дт субрах. 373 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що належить до цієї заборгованості) |
| Наводять суму дебіторської заборгованості за дивідендами, відсотками, роялті тощо, які нараховані та підлягають надходженню. | ||
| Додатковий рядок (Дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків) | 1145 | Сальдо за Дт субрах. 682 і 683 |
| Відображають заборгованість пов’язаних сторін і дебіторську заборгованість із внутрішніх розрахунків, зокрема між учасниками групи. | ||
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 1155 | Сальдо за Дт субрах. 372, 374, 375, 376, 377, 378, рах. 65 і 66 мінус сальдо за Кт рах. 38 (у частині, що належить до цієї заборгованості) |
| Наводять заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості і підлягає відображенню у складі оборотних активів. | ||
| Поточні фінансові інвестиції | 1160 | Сальдо за Дт субрах. 352 |
| Показують фінансові інвестиції на строк, що не перевищує одного року, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім тих, які є еквівалентами грошових коштів), і суми довгострокових фінансових інвестицій, що підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати балансу. | ||
| Гроші та їх еквіваленти | 1165 | Сальдо за Дт рах. 30, 31, субрах. 333, 334, 335 і 351 |
| Ряд. 1165 ≥ ряд. 1166 + ряд. 1167 | ||
| Відображають кошти в касі підприємства, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій, грошові кошти в дорозі, електронні гроші, а також еквіваленти грошових коштів (як у національній, так і в іноземній валюті). Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року з дати балансу або протягом операційного циклу в результаті обмежень, відображають як необоротні активи. | ||
| Додатковий рядок (Готівка) | 1166 | Сальдо за Дт рах. 30 |
| Наводять грошові кошти в готівковій формі. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| Додатковий рядок (Рахунки в банках) | 1167 | Сальдо за Дт рах. 31 |
| Показують грошові кошти на банківських рахунках підприємства. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| Витрати майбутніх періодів | 1170 | Сальдо за Дт рах. 39 |
| Відображають витрати, що понесені протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до майбутніх звітних періодів. | ||
| Інші оборотні активи | 1190 | Сальдо за Дт субрах. 331, 332, 643 і 644 |
| Наводять суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу II активу форми № 1. | ||
| Усього за розділом II | 1195 | Ряд. 1100 + ряд. 1110 + ряд. 1120 + ряд. 1125 + ряд. 1130 + ряд. 1135 + ряд. 1140 + ряд. 1145 + ряд. 1155 + ряд. 1160 + ряд. 1165 + ряд. 1170 + ряд. 1190 |
| III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття | 1200 | Сальдо за Дт субрах. 286 |
| Відображають вартість необоротних активів і груп вибуття, утримуваних для продажу, яку визначають відповідно до НП(С)БО 27. | ||
| Баланс | 1300 | Ряд. 1095 + ряд. 1195 + ряд. 1200 |
| Ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1 = ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1 відповідно. | ||
| ПАСИВ | ||
| I. Власний капітал | ||
| Зареєстрований (пайовий) капітал | 1400 | Сальдо за Кт рах. 40 |
| Показують зафіксовану в установчих документах суму статутного капіталу, іншого зареєстрованого капіталу, а також пайового капіталу, що формується відповідно до законодавства. Також, вважаємо, тут слід відображати суму внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу. | ||
| Додатковий рядок (Внески до незареєстрованого статутного капіталу) | 1401 | Сальдо за Кт субрах. 404 |
| Наводять суму внесків до оголошеного, але ще не зареєстрованого статутного капіталу. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| Капітал у дооцінках | 1405 | Сальдо за Кт рах. 41 |
| Показують суму дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів, відображену у складі власного капіталу. | ||
| Додатковий капітал | 1410 | Сальдо за Кт рах. 42 |
| Ряд. 1410 ≥ ряд. 1411 + ряд. 1412 | ||
| У ряд. 1410 наводять емісійний дохід, суму іншого вкладеного засновниками підприємств капіталу, що перевищує статутний капітал, вартість безоплатно отриманих необоротних активів, накопичені курсові різниці, які відповідно до НП(С)БО 21 відображають у складі власного капіталу, та інші види додаткового капіталу. | ||
| Додатковий рядок (Емісійний дохід) | 1411 | Сальдо за Кт субрах. 421 |
| Господарські товариства довідково можуть показувати тут суму емісійного доходу. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| Додатковий рядок (Накопичені курсові різниці) | 1412 | Сальдо за Кт субрах. 423 |
| Показують суму накопичених курсових різниць, які відображають у складі додаткового капіталу і визнають іншим сукупним доходом. Не включають до підсумку Балансу. Важливо! Курсові різниці за зобов’язаннями засновників за внесками до статутного капіталу в іноземній валюті обліковують на субрах. 425 (див. лист Мінфіну від 19.11.2013 № 31-08410-07-16/33606). Отже, у ряд. 1412 форми № 1 їх не відображають. Курсові різниці, які не включають до складу додаткового капіталу, потрапляють до ряд. 1420 форми № 1. | ||
| Резервний капітал | 1415 | Сальдо за Кт рах. 43 |
| Відображають суму резервів, створених відповідно до чинного законодавства або установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства. | ||
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 1420 | Сальдо за Кт субрах. 441 (або за Дт субрах. 442) |
| Показують суму нерозподіленого прибутку (сальдо за Кт субрах. 441) або непокритого збитку (сальдо за Дт субрах. 442). Суму непокритого збитку наводять у дужках і вираховують при визначенні підсумку власного капіталу. | ||
| Неоплачений капітал | 1425 | Сальдо за Дт рах. 46 |
| Ряд. 1425 ≤ ряд. 1400 | ||
| Відображають суму заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Показник наводять у дужках і вираховують при визначенні підсумку власного капіталу. | ||
| Вилучений капітал | 1430 | Сальдо за Дт рах. 45 |
| Ряд. 1430 ≤ ряд. 1400 | ||
| Господарські товариства показують фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників. Показник наводять у дужках і вираховують при визначенні значення ряд. 1495. | ||
| Усього за розділом I | 1495 | Ряд. 1400 + ряд. 1405 + ряд. 1410 + ряд. 1415 + (-) ряд. 1420 - ряд. 1425 - ряд. 1430 |
| II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення | ||
| Відстрочені податкові зобов’язання | 1500 | Сальдо за Кт рах. 54 |
| Наводять відстрочені податкові зобов’язання, визначені згідно з НП(С)БО 17. | ||
| Додатковий рядок (Пенсійні зобов’язання) | 1505 | Сальдо за Кт субрах. 472 |
| Показують суму довгострокових зобов’язань, пов’язаних із виплатами працівникам після закінчення трудової діяльності. Порядок обліку цих зобов’язань установлений пп. 13 — 29 НП(С)БО 26. | ||
| Довгострокові кредити банків | 1510 | Сальдо за Кт субрах. 501, 502, 503 і 504 |
| Відображають суму заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, які не є поточними зобов’язаннями. | ||
| Інші довгострокові зобов’язання | 1515 | Сальдо за Кт субрах. 505 і 506, рах. 51, 52, 53, 55 |
| Показують суму довгострокової заборгованості підприємства за залученням позикових коштів (крім кредитів банків), а також суму інших довгострокових зобов’язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу ІІ пасиву форми № 1. | ||
| Довгострокові забезпечення | 1520 | Сальдо за Кт субрах. 473, 474, 478 (у частині довгострокових забезпечень) |
| Ряд. 1520 ≥ ряд. 1521 | ||
| Наводять залишок коштів на довгострокові забезпечення майбутніх витрат і платежів, у тому числі на довгострокові забезпечення виплат персоналу. Згідно з п. 2.52 Методрекомендацій № 433 тут відображають також довгострокові забезпечення на оплату майбутніх відпусток працівникам. Але ми вважаємо, що створюване підприємствами забезпечення на оплату відпусток носить поточний характер. Тобто його залишок слід наводити у складі ряд. 1660 форми № 1. | ||
| Додатковий рядок (Довгострокові забезпечення витрат персоналу) | 1521 | Сальдо за Кт субрах. 474 (у частині довгострокових забезпечень виплат персоналу) |
| Показують залишок забезпечень майбутніх витрат і платежів, що стосуються довгострокових виплат персоналу, нарахованих відповідно до НП(С)БО 26. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| Цільове фінансування | 1525 | Сальдо за Кт рах. 48 |
| Ряд. 1525 ≥ ряд. 1526 | ||
| Відображають залишок коштів цільового фінансування і цільових надходжень, отриманих із бюджету та інших джерел. Платники податку на прибуток відображають тут також суми грошових коштів, вивільнених від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з цього податку. | ||
| Додатковий рядок (Благодійна допомога) | 1526 | Сальдо за Кт субрах. 483 |
| Наводять залишок коштів (вартість товарів, робіт, послуг), отриманих як благодійна допомога, які відповідно до законодавства звільняються від обкладення ПДВ. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| Усього за розділом II | 1595 | Ряд. 1500 + ряд. 1505 + ряд. 1510 + ряд. 1515 + ряд. 1520 + ряд. 1525 |
| III. Поточні зобов’язання і забезпечення | ||
| Короткострокові кредити банків | 1600 | Сальдо за Кт рах. 31 (овердрафт) і 60 |
| Показують суму поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них кредитами. Зверніть увагу: небанківські позики включають до ряд. 1690. | ||
| Додатковий рядок (Векселі видані) | 1605 | Сальдо за Кт рах. 62 |
| Відображають суму заборгованості, на яку підприємство видало векселі в забезпечення постачань товарів (робіт, послуг) постачальників, підрядників та інших кредиторів. | ||
| Поточна кредиторська заборгованість за: | ||
| довгостроковими зобов’язаннями | 1610 | Сальдо за Кт рах. 61 |
| Наводять суму довгострокових зобов’язань, що підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу. | ||
| товари, роботи, послуги | 1615 | Сальдо за Кт рах. 63, 62 (якщо векселі видані не відображено окремо в ряд. 1605) |
| Показують суму заборгованості перед постачальниками і підрядниками за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями, якщо її наводять окремо в ряд. 1605). | ||
| розрахунками з бюджетом | 1620 | Сальдо за Кт субрах. 641 і 642 |
| Ряд. 1620 ≥ ряд. 1621 | ||
| Відображають заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства. | ||
| у тому числі з податку на прибуток | 1621 | Сальдо за Кт субрах. 641 (у частині заборгованості з податку на прибуток) |
| Наводять заборгованість підприємства перед бюджетом з податку на прибуток. Не включають до підсумку Балансу. | ||
| розрахунками зі страхування | 1625 | Сальдо за Кт рах. 65 |
| Показують суму заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників. | ||
| розрахунками з оплати праці | 1630 | Сальдо за Кт рах. 66 |
| Відображають заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату. | ||
| Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість за одержаними авансами) | 1635 | Сальдо за Кт субрах. 681 |
| Наводять залишок суми авансів, отриманих від інших осіб у рахунок подальших поставок продукції, виконання робіт (надання послуг). | ||
| Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками) | 1640 | Сальдо за Кт рах. 67 |
| Показують заборгованість підприємства перед його учасниками (засновниками), пов’язану з розподілом прибутку (дивіденди тощо), за виплатами за користування майном (земельним і майновим паєм) і виплатами у зв’язку з отриманням частини активів підприємства, що належить учаснику (засновнику), який вибув. | ||
| Додатковий рядок (Поточна кредиторська заборгованість із внутрішніх розрахунків) | 1645 | Сальдо за Кт субрах. 682 і 683 |
| Наводять кредиторську заборгованість підприємства перед пов’язаними сторонами і за внутрішніми розрахунками. | ||
| Поточні забезпечення | 1660 | Сальдо за Кт субрах. 471, 477, 473, 474 (у частині поточних забезпечень) |
| Відображають залишок коштів на забезпечення майбутніх витрат і платежів, які планується використати протягом 12 місяців з дати балансу. | ||
| Доходи майбутніх періодів | 1665 | Сальдо за Кт рах. 69 |
| Показують доходи, які отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів і належать до майбутніх звітних періодів. | ||
| Інші поточні зобов’язання | 1690 | Сальдо за Кт субрах. 372, 378, 643, 644, 684 і 685 |
| Відображають суми поточних зобов’язань, які не можуть бути включені до інших статей розділу ІІІ пасиву форми № 1. | ||
| Усього за розділом III | 1695 | Ряд. 1600 + ряд. 1605 + ряд. 1610 + ряд. 1615 + ряд. 1620 + ряд. 1625 + ряд. 1630 + ряд. 1635 + ряд. 1640 + ряд. 1645 + ряд. 1660 + ряд. 1665 + ряд. 1690 |
| IV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття | 1700 | Сальдо за Кт субрах. 680 |
| Наводять зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу, які визначають відповідно до НП(С)БО 27. | ||
| Баланс | 1900 | Ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 + ряд. 1700 |
| Ряд. 1900 гр. 3 і 4 форми № 1 = ряд. 1300 гр. 3 і 4 форми № 1 відповідно. | ||
А тепер поговоримо детальніше про визначення показників ряд. 1045 «Відстрочені податкові активи» і ряд. 1500 «Відстрочені податкові зобов’язання» форми № 1 на кінець звітного року (гр. 4). І передусім згадаємо, що таке відстрочені податкові активи (далі — ВПА) і відстрочені податкові зобов’язання (далі — ВПЗ).
Як ви знаєте, між податковим і бухгалтерським обліком існують певні відмінності. У зв’язку з цим бухгалтерський прибуток досить часто не дорівнює податковому. Щоб нівелювати такі відмінності і відобразити у бухгалтерському обліку достовірні витрати (доходи), активи та зобов’язання з податку на прибуток, і розраховують ВПА і ВПЗ.
Важливо! Не плутайте ці показники з податковоприбутковими різницями, на які коригується фінрезультат згідно з ПКУ. Визначення сум ВПА і ВПЗ регламентоване НП(С)БО 17 та ґрунтується зовсім на інших принципах.
Застосування норм зазначеного стандарту при складанні річної фінансової звітності (на відміну від проміжної) є обов’язковим для підприємств — платників податку на прибуток. А ось єдиноподатники відстрочені податки не рахують.
Крім того, дотримувати правила, встановлені НП(С)БО 17, не зобов’язані:
— бюджетні установи;
— підприємства, які складають фінзвітність за МСФЗ*;
* Такі підприємства визначають відстрочені податки відповідно до МСБО 12 «Податки на прибуток».
— підприємства, які керуються вимогами НП(С)БО 25 (див. розділ 8).
Як ви знаєте, на сьогодні податковий облік як такий залишився тільки у високодохідних підприємств (річний дохід яких від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, за останній річний звітний (податковий) період перевищує 40 млн грн), та в малодохідників-добровольців.
У зв’язку з цим виходить, що всі відстрочені податки (ВПА і ВПЗ) рахують:
— високодохідники, що не застосовують НП(С)БО 25 у зв’язку з тим, що вони не відповідають критеріям малих (мікро-) підприємств або, будучи малими (мікро-), на підставі п. 1 розд. ІІ НП(С)БО 1 прийняли рішення складати повний комплект фінзвітності;
— малодохідники, які не застосовують НП(С)БО 25 і самостійно прийняли рішення визначати об’єкт оподаткування з урахуванням різниць, передбачених ПКУ.
Ваше підприємство — малодохідник, який не коригує фінрезультат на різниці, встановлені розд. ІІІ ПКУ, але при цьому не застосовує НП(С)БО 25?
У такому разі ви також можете зіткнутися з розрахунком відстрочених податків. Наприклад, підставою для визначення ВПА може стати наявність збитків минулих років, які зменшуватимуть фінансовий результат для цілей оподаткування в наступних періодах (п. 8 НП(С)БО 17).
Також не варто забувати й про різниці, перераховані в розд. І, ІІ і підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. Нагадаємо: вони поширюються на всіх платників податку на прибуток і в окремих випадках можуть призводити до виникнення ВПА або ВПЗ.
Для визначення сум ВПА і ВПЗ використовують дані Балансу
При цьому порівнюють показники бухгалтерського Балансу на кінець звітного року з оцінкою його статей за даними податкового обліку і розраховують різницю між ними.
Далі аналізують, є отримана різниця тимчасовою чи постійною. Тимчасові податкові різниці (далі — ТР) згодом анулюються, а постійні — ні.
Наведемо приклад. У бухгалтерському обліку підприємства на кінець звітного року обліковується об’єкт основних засобів, продавати який не планується, із залишковою вартістю 23000 грн. Зазначений об’єкт використовується підприємством у негосподарській діяльності. З погляду ПКУ, цей об’єкт є невиробничим основним засобом. Тобто податкова база такого об’єкта дорівнює 0. Адже згідно з п.п. 138.3.2 ПКУ він не амортизується і його залишкова вартість в умовному податковому балансі відсутня.
У бухгалтерському обліку балансова вартість цього активу в результаті нарахування амортизації потрапить до складу витрат, а в податковому обліку витрати на суму амортизації такого об’єкта не збільшаться ніколи. Отже, отримана різниця між залишковими вартостями об’єкта (23000 грн) — постійна.
А ось якби йшлося про виробничі основні засоби, то різниця (за її наявності) між податковою і бухгалтерською вартостями була б тимчасовою.
Запам’ятайте: у розрахунку ВПА і ВПЗ беруть участь тільки ТР.
У зв’язку з цим
не всі різниці, передбачені ПКУ, призводять до виникнення ВПА і ВПЗ у бухобліку
Річ у тому, що багато з них викликають появу постійних різниць, які на розрахунок ВПА і ВПЗ не вплинуть.
ТР бувають двох видів:
— ТР, що підлягають вирахуванню, — призводять до зменшення податкового прибутку (збільшення податкового збитку) в майбутніх періодах і є базою для розрахунку ВПА;
— ТР, що підлягають оподаткуванню, — підлягають включенню до податкового прибутку (зменшують збиток) у майбутніх періодах і є базою для розрахунку ВПЗ.
Після розрахунку ТР, що підлягають вирахуванню та оподаткуванню, визначають суми ВПА і ВПЗ. Для цього розраховані величини ТР множать на ставку податку на прибуток, що діятиме наступного року (п. 12 НП(С)БО 17). Нагадаємо: у 2022 році ставка податку на прибуток становитиме 18 %.
Отримані суми ВПЗ відображають як сальдо за Кт рах. 54, а суми ВПА — як сальдо за Дт рах. 17 на кінець звітного періоду.
Далі необхідно порівняти отримані суми ВПА та ВПЗ і:
— якщо ВПА > ВПЗ, то різницю між їх значеннями відобразити в ряд. 1045 гр. 4 форми № 1,
— якщо ВПЗ > ВПА, різницю показати у ряд. 1500 гр. 4 форми № 1.
Зверніть увагу: такий порядок відображення відстрочених податків у Балансі передбачений п. 17 НП(С)БО 17, якщо сплата податку на прибуток контролюється одним податковим органом (тобто у загальному випадку). А ось у консолідованій звітності ВПА і ВПЗ показують розгорнуто.
Наведемо найбільш поширені ТР, що призводять до виникнення відстрочених податків, в табл. 2.2.
Таблиця 2.2. ТР, що призводять до виникнення відстрочених податків
| Найменування ТР | Облікова (бухгалтерська) база (ОБ) | Податкова база (ПБ) |
| АКТИВИ | ||
| За виробничими нематеріальними активами (НМА) | Залишкова вартість виробничих НМА, а також вартість таких НМА, визнаних утримуваними для продажу, на кінець звітного періоду: — сальдо за Дт рах. 12 мінус сальдо за Кт субрах. 133; — сальдо за Дт субрах. 286 у частині НМА, визнаних утримуваними для продажу | Залишкова вартість НМА в податковому обліку на кінець звітного періоду |
| Якщо залишкова вартість виробничих НМА у бухгалтерському обліку вища, ніж у податковому, виникають ТР, що підлягають оподаткуванню та є базою для розрахунку ВПЗ. Інакше (якщо ОБ < ПБ) слід відобразити ВПА. | ||
| За виробничими основними засобами (ОЗ), іншими необоротними матеріальними активами (ІНМА), інвестиційною нерухомістю (ІН), довгостроковими біологічними активами (ДБА), крім активів, що обліковуються за справедливою вартістю | Залишкова вартість виробничих ОЗ, ІНМА, ІН, ДБА, а також вартість таких активів, визнаних утримуваними для продажу, на кінець звітного періоду: — сальдо за Дт рах. 10 (крім ІН, що обліковується за справедливою вартістю, і земельних ділянок) мінус сальдо за Кт субрах. 131 і 135; — сальдо за Дт рах. 11 мінус сальдо за Кт субрах. 132 (за винятком бібліотечних фондів і малоцінних ІНМА, вартість яких не перевищує 20000 грн (до 23.05.2020 — 6000 грн)); — сальдо за Дт рах. 16 (крім ДБА, що обліковуються за справедливою вартістю) мінус сальдо за Кт субрах. 134; — сальдо за Дт субрах. 286 у частині матеріальних активів, переведених із складу перерахованих об’єктів обліку | Залишкова вартість ОЗ за даними податкового обліку на кінець звітного періоду |
| Якщо бухгалтерська залишкова вартість таких активів вище податкової, йдеться про ТР, які підлягають оподаткуванню, що призводить до виникнення ВПЗ. Інакше (якщо ОБ < ПБ) слід відобразити ВПА. | ||
| ЗОБОВ’ЯЗАННЯ | ||
| За нарахованими забезпеченнями майбутніх витрат і платежів (крім створених після 01.01.2015 забезпечень на оплату відпусток працівникам та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці) | Балансова величина забезпечень майбутніх витрат і платежів (крім створених після 01.01.2015 забезпечень на оплату відпусток працівникам та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці): сальдо за Кт рах. 47 (крім створених після 01.01.2015 забезпечень, пов’язаних з оплатою праці) | 0 |
| Наявність у Балансі забезпечень майбутніх витрат і платежів викликає виникнення ТР, що підлягають вирахуванню, що, у свою чергу, веде до появи ВПА. При цьому забезпечення на оплату відпусток та інших виплат, пов’язаних з оплатою праці (сальдо за Кт субрах. 471 і 477), не беруть участі в розрахунку ТР, оскільки згідно з п. 139.1 ПКУ на суму таких забезпечень коригування в податковому обліку не проводять. Крім того, до виплат, пов’язаних з оплатою праці, податківці відносять витрати підприємства за програмами пенсійного забезпечення (див. листи ДФСУ від 14.05.2019 № 2135/6/99-99- 15-02-02-15/ІПК і від 04.04.2018 № 1371/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). З цього випливає, що й сальдо за Кт субрах. 472 у розрахунку ТР участі не бере. | ||
| За резервом сумнівних боргів | Величина резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду (сальдо за Кт рах. 38) | 0 |
| Наявність у Балансі резерву сумнівних боргів веде до виникнення ТР, що підлягають вирахуванню, і, відповідно, до появи ВПА. Це пов’язано з тим, що у бухобліку суми, які формують резерв, визнають витратами відразу, а в податковому обліку вони можуть бути включені до витрат тільки у момент списання безнадійної заборгованості. Але при цьому майте на увазі: ТР, отже й ВПА, виникають тільки за тією заборгованістю, яка буде визнана безнадійною в розумінні п.п. 14.1.11 ПКУ. | ||
Звичайно, наведений у табл. 2.2 перелік підстав для виникнення відстрочених податків не є вичерпним. Для правильного визначення ВПА і ВПЗ необхідно обов’язково перевірити показники форми № 1 на наявність не лише перерахованих в табл. 2.2, але й інших ТР.
Також не забудьте: згідно з п. 8 НП(С)БО 17 підприємством можуть бути визнані ВПА, якщо податкові збитки і податкові пільги перенесені на майбутні періоди, за умови, що надалі очікується отримання прибутку, достатнього для відшкодування цих збитків і користування пільгами.
Із Балансом ми розібралися, тепер перейдемо до Звіту про фінансові результати.
