У Звіті за формою № 2 наводять інформацію про доходи, витрати, прибутки і збитки, а також про сукупний дохід підприємства за звітний період. У табл. 3.1 розглянемо порядок його заповнення і відповідність регістрів бухгалтерського обліку рядкам цього Звіту.
Таблиця 3.1. Заповнення форми № 2
| Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення |
| I. Фінансові результати | ||
| Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | 2000 | Обороти за Дт субрах. 701, 702 і 703 з Кт субрах. 791 мінус оборот за Кт субрах. 704 з Дт субрах. 791 |
| Наводять дохід (виручку) від реалізації за вирахуванням непрямих податків і зборів, що сплачуються з обороту, наданих знижок, вартості повернених раніше проданих товарів, доходів, які за договорами належать комітентам. Також тут показують: — дохід від операційної оренди — якщо в оренду надається інвестиційна нерухомість або оренда — основний вид діяльності підприємства; — вартість, за якою реалізовано цінні папери, і суму винагороди за виконання інших операцій, пов’язаних з розміщенням, придбанням та продажем цінних паперів з урахуванням відповідних вирахувань, якщо торгівля цінними паперами — основний вид діяльності; — дохід комісіонера (повіреного) від надання комісійних послуг. | ||
| Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | 2050 | Обороти за Кт субрах. 901, 902, 903 з Дт субрах. 791 |
| Показують виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів, а також постійні нерозподілені загальновиробничі витрати, що входять до складу собівартості реалізованої продукції. Якщо в оренду надають інвестиційну нерухомість або оренда — основний вид діяльності підприємства, в цьому рядку наводять фактичну собівартість наданих послуг з оренди. Організації, основна діяльність яких — торгівля цінними паперами, відображають тут балансову вартість реалізованих цінних паперів. Показник наводять у дужках. | ||
| Валовий: | ||
| прибуток | 2090 | Додатний результат розрахунку: ряд. 2000 - ряд. 2050 |
| збиток | 2095 | Від’ємний результат розрахунку (наводять у дужках): ряд. 2000 - ряд. 2050 |
| Інші операційні доходи | 2120 | Обороти за Дт рах. 71 з Кт субрах. 791 |
| Ряд. 2120 ≥ ряд. 2121 + ряд. 2122 + ряд. 2123 | ||
| Наводять суми інших доходів від операційної діяльності підприємства (без урахування непрямих податків і зборів), крім доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). | ||
| Додатковий рядок (Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю) | 2121 | Обороти за Кт субрах. 710 (крім доходу від первісного визнання біологічних активів і сільгосппродукції) |
| Відображають дохід від зміни вартості активів, що оцінюються за справедливою вартістю: інвестнерухомості, біологічних активів, а також фінансових інструментів (якщо основний вид діяльності — торгівля цінними паперами). Не бере участі в розрахунку фінансового результату. | ||
| Додатковий рядок (Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції) | 2122 | Обороти за Кт субрах. 710 з Дт рах. 23 (у частині доходів від первісного визнання біологічних активів і сільгосппродукції) |
| Показують дохід від первісного визнання біологічних активів і сільгосппродукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності. Не бере участі в розрахунку фінансового результату. | ||
| Додатковий рядок (Дохід від використання коштів, вивільнених від оподаткування) | 2123 | Обороти за Кт рах. 71 з Дт субрах. 481 |
| Відображають окремо дохід від використання коштів, вивільнених від оподаткування відповідно до ПКУ. Не бере участі в розрахунку фінансового результату. | ||
| Адміністративні витрати | 2130 | Обороти за Кт рах. 92 з Дт субрах. 791 |
| Показують загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. Показник наводять у дужках. | ||
| Витрати на збут | 2150 | Обороти за Кт рах. 93 з Дт субрах. 791 |
| Відображають витрати підприємства, пов’язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). Показник наводять у дужках. | ||
| Інші операційні витрати | 2180 | Обороти за Кт рах. 94 з Дт субрах. 791 |
| Ряд. 2180 ≥ ряд. 2181 + ряд. 2182 | ||
| Показують інші операційні витрати, що не потрапили до статей 2050, 2130 і 2150 розділу І форми № 2. Показник наводять у дужках. | ||
| Додатковий рядок (Витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю) | 2181 | Обороти за Дт субрах. 940 (крім витрат від первісного визнання біологічних активів і сільгосппродукції) |
| Наводять витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю: інвестнерухомості, біологічних активів, а також фінансових інструментів (якщо основний вид діяльності — торгівля цінними паперами). Показник наводять у дужках. Не бере участі в розрахунку фінансового результату. | ||
| Додатковий рядок (Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції) | 2182 | Обороти за Дт субрах. 940 з Кт рах. 23 (у частині витрат від первісного визнання біологічних активів і сільгосппродукції) |
| Відображають витрати від первісного визнання біологічних активів і сільгосппродукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності. Показник наводять у дужках. Не бере участі в розрахунку фінансового результату. | ||
| Фінансовий результат від операційної діяльності: | ||
| прибуток | 2190 | Додатний результат розрахунку: ряд. 2090 + ряд. 2120 - ряд. 2130 - ряд. 2150 - ряд. 2180 або ряд. 2120 - ряд. 2095 - ряд. 2130 - ряд. 2150 - ряд. 2180 |
| збиток | 2195 | Від’ємний результат розрахунку (наводять у дужках): ряд. 2090 + ряд. 2120 - ряд. 2130 - ряд. 2150 - ряд. 2180 або ряд. 2120 - ряд. 2095 - ряд. 2130 - ряд. 2150 - ряд. 2180 |
| Дохід від участі в капіталі | 2200 | Обороти за Дт рах. 72 з Кт субрах. 792 |
| Наводять дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведуть за методом участі в капіталі. | ||
| Інші фінансові доходи | 2220 | Обороти за Дт рах. 73 з Кт субрах. 792 |
| Показують дивіденди, відсотки та інші доходи від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі). | ||
| Інші доходи | 2240 | Обороти за Дт рах. 74 з Кт субрах. 793 |
| Ряд. 2240 ≥ ряд. 2241 | ||
| Відображають інші доходи (без урахування непрямих податків і зборів), що виникають у процесі господарської діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства. | ||
| Додатковий рядок (Дохід від благодійної допомоги) | 2241 | Обороти за Кт рах. 74 з Дт субрах. 483 |
| Наводять окремо дохід від отриманої благодійної допомоги, яка відповідно до законодавства звільняється від обкладення ПДВ. Не бере участі в розрахунку фінансового результату. | ||
| Фінансові витрати | 2250 | Обороти за Кт рах. 95 з Дт субрах. 792 |
| Показують витрати на відсотки та інші витрати підприємства, пов’язані з позиками (крім фінансових витрат, які включають до собівартості кваліфікаційних активів згідно з НП(С)БО 31). Показник наводять у дужках. | ||
| Втрати від участі в капіталі | 2255 | Обороти за Кт рах. 96 з Дт субрах. 792 |
| Відображають збиток від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведуть методом участі в капіталі. Показник наводять у дужках. | ||
| Інші витрати | 2270 | Обороти за Кт рах. 97 з Дт субрах. 793 |
| Наводять інші витрати, що виникають у процесі господарської діяльності, але не пов’язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства. Показник наводять у дужках. | ||
| Додатковий рядок (Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті) | 2275 | Розраховують відповідно до вимог НП(С)БО 22. Проте, враховуючи значення індексів інфляції у 2019 — 2021 роках, заповнювати цей рядок у фінзвітності за поточний рік не доведеться |
| Фінансовий результат до оподаткування: | ||
| прибуток | 2290 | Додатний результат розрахунку: ряд. 2190 + ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд. 2240 - ряд. 2250 - ряд. 2255 - ряд. 2270 ± ряд. 2275 або ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд. 2240 - ряд. 2195 - ряд. 2250 - ряд. 2255 - ряд. 2270 ± ряд. 2275 |
| збиток | 2295 | Від’ємний результат розрахунку (наводять у дужках): ряд. 2190 + ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд. 2240 - ряд. 2250 - ряд. 2255 - ряд. 2270 ± ряд. 2275 або ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд. 2240 - ряд. 2195 - ряд. 2250 - ряд. 2255 - ряд. 2270 ± ряд. 2275 |
| Витрати (дохід) з податку на прибуток | 2300 | Витрати: обороти за Кт рах. 98 з Дт рах. 79 |
| Дохід: обороти за Дт рах. 98 з Кт рах. 79 | ||
| Відображають витрати або дохід з податку на прибуток, визначені відповідно до НП(С)БО 17. Суму витрат наводять у дужках. Єдиноподатники цей рядок не заповнюють. | ||
| Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування | 2305 | Показник визначають відповідно до НП(С)БО 27 |
| У ряд. 2305 показують єдиний показник, що включає: 1) прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування; 2) прибуток (збиток) від переоцінки необоротних активів і груп вибуття, які утворюють припинену діяльність та оцінюються за чистою вартістю реалізації. Суму збитку наводять у дужках. | ||
| Чистий фінансовий результат: | ||
| прибуток | 2350 | Додатний результат від алгебраїчної суми ряд. 2290 (або ряд. 2295), ряд. 2300 і ряд. 2305 |
| збиток | 2355 | Від’ємний результат від алгебраїчної суми ряд. 2290 (або ряд. 2295), ряд. 2300 і ряд. 2305. Наводять у дужках |
| II. Сукупний дохід | ||
| У розділі ІІ форми № 2 зазначають ті операції, які вплинули на зміни статей розділу I пасиву форми № 1 (за винятком операцій із власниками) і не були відображені на рах. 79 (з подальшим списанням на рах. 44). | ||
| Дооцінка (уцінка) необоротних активів | 2400 | Обороти за Кт субрах. 411 і 412 мінус обороти за Дт субрах. 411 і 412 |
| Відображають суму зміни власного капіталу за рахунок дооцінки (уцінки) основних засобів і нематеріальних активів, переоцінених відповідно до НП(С)БО 7 і НП(С)БО 8. Від’ємний результат наводять у дужках (віднімають). Майте на увазі: сюди потрапляє тільки сума дооцінки (уцінки), яка збільшує (зменшує) додатковий капітал. Якщо ж дооцінку (уцінку) необоротних активів відображають у складі доходів (витрат), її до цього рядка не включають. | ||
| Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів | 2405 | Обороти за Кт субрах. 413 мінус обороти за Дт субрах. 413 |
| Наводять суму зміни власного капіталу за рахунок дооцінки (уцінки) фінансових інструментів, переоцінених відповідно до НП(С)БО 13. Від’ємний результат наводять у дужках (віднімають). | ||
| Накопичені курсові різниці | 2410 | Обороти за Кт субрах. 423 мінус обороти за Дт субрах. 423 |
| Показують суму зміни додаткового капіталу за рахунок накопичених курсових різниць, визначених згідно з НП(С)БО 21. Від’ємний результат наводять у дужках (віднімають). Зверніть увагу: операційні та неопераційні курсові різниці, відображені у складі доходів або витрат, у цьому рядку не наводять. Крім того, до сукупного доходу не включають і, відповідно, не відображають у ряд. 2410 курсові різниці від перерахунку зобов’язань учасників при формуванні статутного капіталу, відображені на субрах. 425 (див. лист Мінфіну від 19.11.2013 № 31-08410-07-16/33606). | ||
| Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств | 2415 | Обороти за Кт рах. 41 і 42 мінус обороти за Дт рах. 41 і 42 (щодо частки іншого сукупного доходу асоційованих, дочірніх і спільних підприємств) |
| Відображають частку іншого сукупного доходу асоційованих, дочірніх і спільних підприємств, облік фінансових інвестицій до яких ведуть за методом участі в капіталі. Від’ємний результат наводять у дужках (віднімають). | ||
| Інший сукупний дохід | 2445 | Обороти за Кт субрах. 414, 424, 425 мінус обороти за Дт субрах. 414, 424, 425 (крім змін капіталу за рахунок операцій із власниками) |
| Показують інші зміни у власному капіталі, які не належать до операцій з власниками, не включені до фінансових результатів підприємства у звітному періоді (не відображені на рах. 79) і не можуть бути наведені в інших статтях розділу ІІ форми № 2. Від’ємний результат наводять у дужках (віднімають). | ||
| Інший сукупний дохід до оподаткування | 2450 | Алгебраїчна сума ряд. 2400 — 2445 |
| Податок на прибуток, пов’язаний з іншим сукупним доходом | 2455 | Відображають суму податку на прибуток, пов’язаного з іншим сукупним доходом |
| Сюди включають тільки той податок на прибуток, який пов’язаний з операціями, відображеними на рахунках власного капіталу (п. 4 НП(С)БО 17). Тобто податок на прибуток, відображений на рах. 98, тут не показують. | ||
| Інший сукупний дохід після оподаткування | 2460 | Ряд. 2450 ± ряд. 2455 |
| Сукупний дохід | 2465 | Алгебраїчна сума ряд. 2350 (або ряд. 2355) і ряд. 2460 |
| III. Елементи операційних витрат | ||
| Матеріальні затрати | 2500 | Обороти за Дт рах. 80 або обороти за Дт рах. 23, 24, 91, 92, 93, 94 (за винятком собівартості реалізованих запасів і товарів) з Кт рах. 20, 21, 22, 28 |
| Витрати на оплату праці | 2505 | Обороти за Дт рах. 81 або обороти за Дт рах. 23, 24, 91, 92, 93, 94 з Кт рах. 66 і субрах. 471 (у частині сум забезпечень на виплату відпускних), 477 (у частині забезпечень на матеріальне заохочення) |
| Відрахування на соціальні заходи | 2510 | Обороти за Дт рах. 82 або обороти за Дт рах. 23, 24, 91, 92, 93, 94 з Кт рах. 65 і субрах. 471 (у частині ЄСВ від забезпечень на оплату відпусток), 472, 477 (у частині ЄСВ від забезпечень на матеріальне заохочення) |
| Амортизація | 2515 | Обороти за Дт рах. 83 або обороти за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 з Кт рах. 13 |
| Інші операційні витрати | 2520 | Обороти за Дт рах. 84 або обороти за Дт рах. 23, 91, 92, 93, 94 (за винятком собівартості реалізованих товарів і запасів) з Кт рах. 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68, субрах. 473, 474 |
| У розділі ІІІ форми № 2 не показують (п. 3.37 Методрекомендацій № 433): — внутрішній оборот, тобто витрати, що становлять собівартість продукції (робіт, послуг), яка вироблена і спожита самим підприємством; — собівартість реалізованих товарів і запасів. | ||
| Разом | 2550 | Ряд. 2500 + ряд. 2505 + ряд. 2510 + ряд. 2515 + ряд. 2520 |
| IV. Розрахунок показників прибутковості акцій | ||
| Цей розділ призначено для акціонерних товариств, прості або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій (п. 3.38 Методрекомендацій № 433). Тобто для публічних акціонерних товариств. Водночас публічні акціонерні товариства, як ми вже говорили, зобов’язані керуватися МСФЗ. У свою чергу, складання звітності за МСФЗ ми в спецвипуску не розглядаємо, тому зупинятися на заповненні цього розділу форми № 2 не будемо. | ||
А тепер детальніше розповімо, як визначити показник ряд. 2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» форми № 2. Так само, як ряд. 1045 і ряд. 1500 форми № 1, його заповнюють з урахуванням вимог НП(С)БО 17*.
* Про те, на кого поширюється НП(С)БО 17, .
Згідно з цим стандартом витрати (дохід) з податку на прибуток у фінансовій звітності визнають виходячи з величини поточного податку на прибуток з урахуванням ВПА і ВПЗ**.
** Як розраховують суми ВПА і ВПЗ, ви можете дізнатися з розділу 2.
При цьому під поточним податком на прибуток розуміють суму податку, розраховану у звітному періоді відповідно до податкового законодавства.
Таким чином,
для заповнення ряд. 2300 форми № 2 слід визначити податок на прибуток відповідно до вимог ПКУ
Для звичайних платників податку на прибуток поточним податком є значення ряд- ка 06 декларації з податку на прибуток за 2021 рік.
Якщо підприємство — платник податку на прибуток звільнене від його сплати, на наш погляд, поточним податком слід визнавати суму податку, що не підлягає перерахуванню до бюджету у зв’язку з наданням пільг.
Нагадаємо, що її нараховують проводкою: Дт 98 — Кт 481.
У загальному випадку формула для визначення витрат (доходу) з податку на прибуток у бухобліку (БП) має такий вигляд:
БП = ПП + ∆ВПЗ - ∆ВПА,
де ПП — поточний податок на прибуток, визначений відповідно до вимог ПКУ;
∆ВПЗ — зміна суми ВПЗ за звітний період, тобто сальдо за Кт рах. 54 на 31.12.2021 мінус сальдо за Кт рах. 54 на 01.01.2021;
∆ВПА — зміна суми ВПА за звітний період, тобто сальдо за Дт рах. 17 на 31.12.2021 мінус сальдо за Дт рах. 17 на 01.01.2021.
Визначену таким чином величину відображають у ряд. 2300 гр. 3 форми № 2.
Причому якщо вийшли витрати з податку на прибуток (результат розрахунку згідно з формулою додатний), показник наводять у дужках і віднімають при визначенні чистого фінрезультату. Якщо ж у результаті розрахунку вийшов від’ємний показник, має місце дохід з податку на прибуток.
Цей дохід збільшить чистий прибуток (зменшить чистий збиток)
Майте на увазі: у ряд. 2300 форми № 2 не включають поточний податок на прибуток і відстрочені податки, відображені на рахунках власного капіталу згідно з п. 4 НП(С)БО 17 (наприклад, ВПЗ, нараховані у зв’язку з дооцінкою необоротних активів).
Якщо протягом 2021 року поточний податок на прибуток та/або відстрочені податки за рахунок власного капіталу не нараховувалися (не коригувалися), то суму, відображену в ряд. 2300 гр. 3 форми № 2, можна перевірити таким чином:
ряд. 2300 гр. 3 форми № 2 = ПП + (ряд. 1500 гр. 4 форми № 1 - ряд. 1500 гр. 3 форми № 1) - (ряд. 1045 гр. 4 форми № 1 - ряд. 1045 гр. 3 форми № 1).
З особливостями заповнення Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний доход) за формою № 2 ви ознайомилися.
Наступна форма фінансової звітності, яку ми розглянемо, — Звіт про рух грошових коштів (див. розділ 4).
