08.03.2021
До затвердження форм з відповідними рядками і графами скласти та зареєструвати податкові накладні (ПН) і розрахунки коригування (РК) на сільськогосподарську продукцію, яка підлягає оподаткуванню з 01.03.2021 р. за ПДВ-ставкою у розмірі 14 %, не можна
З 1 березня діють нові форми ПН (J/F1201011) і РК (J/F1201211). Про те, що в них змінилося, ви знаєте з «Податки & бухоблік», 2021, № 13, с. 5. З цієї ж дати для операцій з внутрішнього постачання і ввезення на митну територію України окремих видів сільгосппродукції* запрацювала 14 % ставка ПДВ. Її не застосовують при імпорті товарів, визначених у п. 197.18 ПКУ, що звільняє від ПДВ. Експорт же таких сільгосптоварів оподатковується за ставкою 0 %.
* Згідно з товарними позиціями з УКТ ЗЕД, визначеними Законом України від 17.12.2020 р. № 1115-ІХ.
Але в діючих формах ПН/РК не врахована поява 14 % ПДВ. Звичайно, у постачальників сільгосппродукції, оподатковуваної за ставкою 14 %, виникло запитання: як складати ПН?
У листі, що коментується, податківці відверто відповіли: доки у формі ПН/РК не з’являться спеціальні рядки і графи для відображення ПДВ за ставкою 14 %, скласти і відповідно зареєструвати ПН платники не можуть. Тобто постачальникам сільгосппродукції за ставкою 14 % треба чекати чергового оновлення форми ПН/РК. Про це ми попереджали в «Податки & бухоблік», 2021, № 17, с. 20. А ось коли Мінфін затвердить нові форми ПН/РК, тоді, за запевненням фіскалів, платники зможуть їх зареєструвати за всіма операціями постачання, здійсненими починаючи з 1 березня 2021 року до дати впровадження таких нових форм.
До речі, ДПСУ тільки 23 лютого оприлюднила проєкт чергової порції змін до форм ПН/РК і декларації з ПДВ (див. tax.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2021-rik/75156.html). А він за регламентом повинен ще пройти місячне обговорення. Але чи швидко потім затвердять цей проєкт наказу? Сподіваємося, хоча б із 1 квітня 2021 року таки запрацюють нові форми ПН/РК.
Отже, через нерозторопність фіскалів напевно частина ПН (принаймні за першу половину березня) зі ставкою ПДВ 14 % будуть зареєстровані з простроченням. Адже своєчасно направити їх на реєстрацію просто неможливо.
Але в листі, що коментується, податківці утішають платників карантинним періодом: мовляв, штрафи за нереєстрацію/несвоєчасну реєстрацію ПН/РК згідно з п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ не застосовуються. З огляду на те, що карантин продовжений до 30.04.2021 р., усе начебто складається чудово.
Ну а як же покупці такої 14 % сільгосппродукції? Адже вони залишаться без податкового кредиту до моменту реєстрації ПН і регліміту! Фіскали про це взагалі навіть не згадують. Воно і зрозуміло — бюджет-то тільки виграє. Щодо договірних сплат сум ПДВ, прив’язаних до реєстрації ПН, вважаємо, покупці поставляться з розумінням до постачальника.
Неможливість скласти і зареєструвати ПН/РК — одна сторона медалі. Постачальники сільгосппродукції, оподатковуваної за ставкою 14 %, можуть зіткнутися з проблемою декларування таких операцій. Адже хоч ПДВ-декларація на сьогодні оновлена, вона теж не містить рядків для відображення постачань і придбань за ставкою 14 %. Уперше її оновлений формат подаватимемо за березень: граничний строк подання — 20 квітня. А уточнюючий розрахунок за новою формою — починаючи з 1 квітня (див. БЗ 101.24). Але вже за березень треба декларувати 14 % ПДВ-зобов’язання. Тож чекаємо швидких оновлень! Ігнорування вимог п. 46.6 ПКУ тут буде дуже доречним!