Будівля: наслідки неподання ф. № 20-ОПП

Чи є об’єкт оподаткування?

Ситуація доволі типова. Згідно з п. 63.3 ПКУ платник має повідомляти (за допомогою ф. № 20-ОПП) про всі об’єкти оподаткування та об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку. Об’єктами оподаткування і є майно та дії, у зв’язку з якими у платника виникають обов’язки щодо сплати податків та зборів.

Будівля серед таких об’єктів. Навіть якщо підприємство зареєстроване в квартирі, в якій живе засновник, у світлі останніх тенденцій вважаємо за доцільне розглядати таку квартиру як об’єкт оподаткування.

Річ у тім, що місце реєстрації підприємства є його податковою адресою (п. 45.2 ПКУ). Тому навіть якщо цю квартиру не переобладнано під офіс, вона все одно пов’язана з господарською діяльністю підприємства, яке в цій квартирі зареєстровано. І тим більше пов’язана з госпдіяльністю будівля, де фізично знаходиться офіс, здійснюється виробництво чи відбувається торгівля. Тож наявність у підприємства будівлі означає обов’язок подати ф. № 20-ОПП.

І не має значення, власна будівля чи орендована (див. абзац другий п. 8.4 Порядку № 1588*). У Довіднику типів об’єктів оподаткування** потрібно обрати, якому коду за своїм призначенням найбільше відповідає будівля, і зазначати цей код у графі 3 ф. № 20-ОПП (про заповнення ф. № 20-ОПП див. «Податки & бухоблік», 2020, № 75). Наразі поговоримо про важливий практичний нюанс.

* Затверджений наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. № 1588.

** Див.: tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/127294.html

Електронний кабінет

Платники можуть переглянути інформацію про свої об’єкти оподаткування у приватній частині електронного кабінету (п. 8.8 Порядку № 1588). А якщо його там немає? Таке можливо у двох випадках:

— або ф. № 20-ОПП про цей об’єкт ніколи не подавалася;

— або ф. № 20-ОПП подавалася в паперовій формі й дані з неї не було внесено до Єдиного банку даних (детальніше див. «Податки & бухоблік», 2020, № 60, с. 6).

Далі ми говоримо виключно про ситуацію, коли ф. № 20-ОПП ви забули або не захотіли подавати.

Подання із запізненням

Строк подання ф. № 20-ОПП — протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення чи відкриття об’єкта (п. 8.4 Порядку № 1588). Будівля, а інколи і право оренди будівлі (ч. 1 ст. 4 Закону № 1952***) підлягає держреєстрації. Навіть якщо право оренди не реєструється, оренда завжди здійснюється на підставі договору, який має конкретну дату укладання.

*** Закон України від 01.07.2004 р. № 1952-IV.

Інакше кажучи, створення чи відкриття об’єкта оподаткування «будівля» неминуче фіксується в часі. Цей об’єкт оподаткування створюється або на дату держреєстрації права на будівлі, або на дату укладання договору оренди. І саме від цієї дати відраховується 10-денний строк. Тож якщо безпосередньо при відкритті об’єкта ф. № 20-ОПП не подано, подати її вчасно вже не вийде. У будь-якому випадку буде подання із запізненням.

Чим загрожує таке запізніле подання?

Штрафи за пізнє подання

Отже, неподання ф. № 20-ОПП у 10-денний строк — це, безумовно, порушення. Але порушення чого? Традиційно за це податківці намагаються штрафувати за п. 117.1 ПКУ. Сума штрафу складає 1020 грн за перше порушення і 2040 грн за кожне наступне. Причому податківці розглядають неповідомлення про кожен об’єкт оподаткування як окреме порушення. Докладніше про це у «Податки & бухоблік», 2020, № 75, с. 17.

Однак зазначена норма говорить про неподання у строки, встановлені ПКУ. А ПКУ жодних строків подання ф. № 20-ОПП не встановлює. Крім того, ф. № 20-ОПП у більшості випадків**** не є документом, за яким здійснюється взяття підприємства на облік.

**** За винятком ситуацій, коли на підставі позначки у графі 11 ф. № 20-ОПП платника беруть на облік за неосновним місцем обліку (і не подається ф. № 17-ОПП).

Тобто

Тобто, грубо кажучи, про порушення вимог ПКУ можна говорити, лише якщо підприємство відмовилося подавати ф. № 20-ОПП на вимогу податківців. Звичайно ж, ця вимога повинна бути в письмовому вигляді й оформлена відповідно до вимог п. 73.3 ПКУ. Натомість несвоєчасне подання можна вважати порушенням п. 8.4 Порядку № 1588, однак штраф згідно з п. 117.1 ПКУ за таке порушення застосовуватись не повинен.

У судовій практиці досі зустрічаються рішення, де платникам вдається відбитися від штрафів за неподання ф. № 20-ОПП на підставі п. 117.1 ПКУ, користуючись вищенаведеними аргументами (див., наприклад, постанову Шостого апеляційного адмінсуду від 13.04.2021 р. у справі № 580/814/20 // reyestr.court.gov.ua/Review/96249234 або рішення Волинського окружного адмінсуду від 14.07.2021 р. у справі № 140/4362/21 // reyestr.court.gov.ua/Review/98331284). Вдалося нам віднайти також рішення, в якому платник уникнув штрафів, просто доподавши ф. № 20-ОПП, хоч і з запізненням (див. постанову Сьомого апеляційного адмінсуду від 03.08.2021 р. у справі № 240/21108/20 // reyestr.court.gov.ua/Review/98798792).

На жаль, ці аргументи не переконують Верховний Суд, який продовжує стверджувати: при неподанні ф. № 20-ОПП штрафи за п. 117.1 ПКУ за порушення строків, які в ПКУ не встановлені, — обґрунтовані. Підставою для цього судді називають п.п. 16.1.7 ПКУ (див. постанову ВС від 03.06.2021 р. у справі № 640/7244/19 // reyestr.court.gov.ua/Review/97428764). Мовляв, забувши своєчасно подати ф. № 20-ОПП, платник не подав податківцям інформацію в порядку, у строки та в обсягах, установлених податковим законодавством. А податкове законодавство включає у тому числі й Порядок № 1588 (див. п. 3.1 ПКУ).

Варто зауважити: податківці у своїх роз’ясненнях чітко дають зрозуміти: на підставі п. 117.1 ПКУ вони збираються штрафувати не лише за неподання, а й за несвоєчасне подання ф. № 20-ОПП (див. БЗ 116.12, а також роз’яснення ЦМУ ДПС по роботі з великими платниками від 11.06.2021 р. // cvp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/474793.html і ГУ ДПС у Черкаській обл. від 29.06.2021 р. // ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/478203.html).

Виходить, що, пропонуючи подати ф. № 20-ОПП за об’єкт «будівля» (при тому, що час, відведений на повідомлення про неї, давно втрачено), податківці наражають платника на штрафи. Давайте подивимося, коли це справді так.

Строки давності і мораторій

Проте шанси уникнути відповідальності все-таки є. Перш за все, ці шанси надає карантинний мораторій на штрафи за порушення податкового законодавства (п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Куди, нагадаємо, входить не лише ПКУ, але й Порядок № 1588.

Серед винятків, перелічених у п. 52¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, порушень, про які згадує п. 117.1 ПКУ, немає. Тому є всі підстави вважати, що карантинний мораторій поширюється на штрафи за неподання (і несвоєчасне подання) ф. № 20-ОПП. Податківці згодні з цим (див. БЗ 116.12).

Але! Мораторій стосується тільки порушень, вчинених починаючи з 01.03.2020 р. А якщо право власності чи оренди щодо будівлі виникло багато років тому, 10-денний строк сплив набагато раніше, ніж 01.03.2020 р. Тобто можна говорити, що порушення вчинене до 01.03.2020 р., а тому дія мораторію на це порушення не поширюється. Наприклад, якщо право виникло 14.02.2020 р, ф. № 20-ОПП потрібно було подати не пізніше 28.02.2020 р. Тож тут мораторій не допоможе.

У такому разі на допомогу платнику приходить інша норма ПКУ. Вона не перехідна, а стала. І діє не протягом карантину, а на постійній основі. Йдеться про податкові строки давності, визначені ст. 102 ПКУ. Податківці визнають, що ці строки поширюються і на відповідальність за неподання ф. № 20-ОПП (див. БЗ 116.12 і роз’яснення ГУ ДПС у Тернопільській обл. від 12.10.2020 р. // tr.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/436807.html). Аналогічною є також позиція Сьомого апеляційного адмінсуду (див. вже згадану постанову від 03.08.2021 р. у справі № 240/21108/20).

Згідно з п. 102.1 ПКУ податківці мають право перевірити платника і донарахувати грошові зобов’язання протягом 1095 днів після граничного строку подання ф. № 20-ОПП. Тобто, наприклад, якщо право власності на будівлю зареєстровано 11.06.2012 р. і ф. № 20-ОПП щодо неї не подавалася, штрафів сьогодні вже не буде. Бо 1095-денний строк давності, очевидно, сплив.

Але! Строк давності вам допоможе, тільки якщо він сплив ще до 18.03.2020 р. Якщо ж 1095-денний строк давності сплив пізніше, податківці ще можуть вас дістати. Адже перебіг податкових строків давності зупиняється на період з 18.03.2020 р. і до останнього дня місяця, в якому буде завершено карантин (п. 52² підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Для більшої наочності застосування пом’якшуючих обставин при неподанні ф. № 20-ОПП покажемо в таблиці.

Неподання ф. № 20-ОПП і пом’якшуючі обставини

Що ж, гадаємо, тепер вам зрозуміло, де можна сховатись від штрафів за несвоєчасне подання ф. № 20-ОПП.