01.08.2022
Пунктом 201.10 ПКУ визначено, що помилки в реквізитах, перелічених у п. 201.1 ПКУ (окрім помилок у коді УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що поставляються), період, сторони та суму податкових зобов’язань, не можуть бути причиною неприйняття ПН в електронному вигляді (нереєстрації ПН). Тому
за ПН з помилками податківці насамперед ставлять основним завданням можливість ідентифікації операції
і роз’яснюють, що:
— покупець не має права на ПК за зареєстрованою ПН, якщо помилки в її реквізитах заважають ідентифікувати здійснену операцію та її зміст (і право на ПК у покупця з’явиться тільки після виправлення ПН). Проте
— покупець має право віднести суму ПДВ у ПК, якщо помилки, допущені в ПН, не заважають ідентифікувати операцію і дозволяють підтвердити зміст операції, період, сторони та суму ПДВ у зв’язку з придбанням товарів/послуг (БЗ 101.13; листи ДПСУ від 16.08.2021 № 3029/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 07.04.2020 № 1399/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
Таким чином, значення має, наскільки помилка, допущена в ПН, суттєва (критична): наскільки операція постачання розпізнавана (відповідає первинним документам), сторони операції — ідентифіковані, а сума ПДВ зазначена правильно.
Щоправда, на запитання про те, які саме помилки заважають / не заважають ідентифікувати операцію, податківці радять звертатися за персональною ІПК (БЗ 101.16). Тому давайте разом проаналізуємо критичність і важливість помилок у реквізитах ПН.
Передусім некритичними помилками, на які можна закрити очі і продавцеві, і покупцеві, є помилки в необов’язкових реквізитах ПН. Це такі реквізити:
— верхня ліва частина ПН;
— «№ з/п» (гр. 1);
— імпортна відмітка (гр. 3.2);
— одиниця виміру (гр. 4, 5);
— код пільги (гр. 9);
— код діяльності сільгоспвиробника (гр. 12).
По суті, йдеться про несумові помилки, що не вплинули на суму ПДВ. Щоправда, податківці до таких помилок ставляться по-різному. Так, наприклад, за відсутності імпортної відмітки контролери визнають, що це не створює перешкод для ідентифікації операції і за такою ПН у покупця зберігається право на ПК (листи ДФСУ від 30.01.2018 № 345/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 30.01.2019 № 319/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Хоча, якщо сильно просить покупець, відмітка може бути виправлена (через РК з рядками -/+ з причиною 104 «Зміна номенклатури»; БЗ 101.15, детальніше див. «ПН без ознаки імпортованого товару» // «Податки & бухоблік», 2021, № 81).
У той час як помилки в коді зведеності в полі «Зведена податкова накладна» (що свідчить про особливий характер операції), на думку фіскалів, не дають можливості ідентифікувати операцію. Тому мають бути виправлені через зменшуючий РК і перевиписування ПН (листи ДПСУ від 18.03.2020 № 1138/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 23.04.2021 № 1711/ІПК/99-00-21-03-02-06, ДФСУ від 18.04.2019 № 1671/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 01.06.2018 № 2418/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, БЗ 101.15).
Також нагадаємо, що одиницю виміру податківці люблять звіряти з даними первинки і вимагають заповнення граф 4, 5 ПН з урахуванням цих первинних документів (листи ДПСУ від 15.07.2021 № 2788/ІПК/99-00-21-03-02-06, ГУ ДПС в Черкаській обл. від 07.07.2021 № 2675/ІПК/23-00-18-0221).
Хоча, на наш погляд, похибки в усіх перелічених вище необов’язкових реквізитах ПН не критичні і, за великим рахунком, не заважають ідентифікації операції. Тому на них можна не звертати уваги і не виправляти. Особливо якщо ПН складалися на себе та не підлягали видачі покупцеві (підсумкові, зведені, компенсуючі й на постачання з іншими типами причин).
Утім, якщо ПН була складена на покупця, якому такі незначні похибки не дають спокою і який сильно переживає про ПК, то краще піти назустріч покупцеві і ПН виправити.
Небезпечнішими є помилки, допущені в обов’язкових реквізитах ПН. Проте і в цьому випадку виправлення потрібні не завжди (див. таблицю) :
Помилки в обов’язкових реквізитах ПН
| № з/п | Реквізит ПН | Чи допускається помилка |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Дата виписування ПН (п.п. «б» п. 201.1 ПКУ) | не допускається |
| Важливий реквізит ПН, помилки в ньому небезпечні. Як пояснюють податківці, ПН з помилкою в даті не дає можливості ідентифікувати дату та період здійснення операції (листи ДПСУ від 04.08.2021 № 2942/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 07.09.2020 № 3754/ІПК/99-00-05-06-02-06). Причому податківці звіряють дату ПЗ з даними первинки і не визнають ПК у покупця на неправильну дату, навіть якщо помилка в даті допущена в межах одного періоду (лист ДПСУ від 29.09.2021 № 3618/ІПК/99-00-21-03-02-06, ДФСУ від 17.08.2018 № 3577/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) | ||
| 2 | Порядковий номер ПН (п.п. «а» п. 201.1 ПКУ) | допускається |
| Помилки в порядковому номері ПН не критичні. Щоправда, питання може виникнути із цифрою після дробу в другій частині порядкового номера, але й така похибка, на наш погляд, для ідентифікації госпоперації не принципова і не може ставити під сумнів дійсність ПН. Пам’ятайте: не допускається складання декількох ПН на одну й ту саму дату з однаковим номером (п. 6 Порядку заповнення ПН, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307, далі — Порядок № 1307) | ||
| 3 | Назва продавця (покупця) (п.п. «в», «д» п. 201.1 ПКУ) | допускається |
| Основним ідентифікатором платника ПДВ слугує ІПН. А тому, якщо ІПН зазначений правильно, то незначні помилки в найменуванні платника, на наш погляд, не критичні. Неточності в зазначенні організаційно-правової форми, незазначення філії (якій делеговано повноваження на складання ПН) та інші дрібні похибки також не роблять ПН недійсною. Податківці останнім часом також погоджуються, що помилки в назві платника не заважають ідентифікувати операцію (листи ДПСУ від 07.04.2020 № 1399/6/99-00-07-03-02-06/ІПК, від 03.09.2021 № 3290/ІПК/99-00-21-03-02-06) при правильному ІПН (листи ДПСУ від 16.08.2021 № 3029/ІПК/99-00-21-03-02-06, ДФСУ від 05.06.2018 № 2451/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Хоча раніше тавилися до них фіскально (листи ГУ ДПС від 23.01.2020 № 276/ІПК/04-36-04-01-16, ДФСУ від 29.05.2019 № 2453/6/99-99-15-03-02-15/ІПК) | ||
| 4 | ІПН і податковий номер продавця (покупця) (пп. «г», «й» п. 201.1 ПКУ) | не допускається |
| Важливі реквізити ПН, помилки в них не допускаються (інакше неможливо ідентифікувати платника). А ось при неточностях або незазначенні числового номера філії або коду джерела податкового номера, вважаємо, можна не хвилюватися. Це не критичні реквізити, які не заважають ідентифікувати операцію. Тож неточності в них не повинні призводити до втрати ПК у покупця | ||
| 5 | Опис (номенклатура) товарів/послуг (гр. 2) (п.п. «е» п. 201.1 ПКУ) | не допускається |
| Номенклатура в ПН повинна відповідати формулюванням в первинних документах, якими супроводжується постачання товарів/послуг (листи ДПСУ від 26.01.2022 № 174/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 20.08.2021 № 3113/ІПК/99-00-21-03-02-06). Помилки в номенклатурі товарів/послуг небезпечні, оскільки така інформація однозначно слугує для ідентифікації операції постачання | ||
| 6 | Код товару за УКТЗЕД (гр. 3.1) (п.п. «і» п. 201.1 ПКУ) | не допускається |
| 7 | Код послуги з ДКПП (гр. 3.3) (п.п. «і» п. 201.1 ПКУ) | не допускається |
| Важливі реквізити ПН. Зазначення неправильного коду УКТЗЕД/ДКПП не дає можливості ідентифікувати операцію (лист ДПСУ від 04.10.2021№ 3675/ІПК/99-00-21-03-02-06). Навіть, як пояснюють податківці, якщо помилка допущена хоча б в одній цифрі коду, наприклад, у сьомій цифрі коду (лист ДПСУ від 10.12.2020 № 5118/ІПК/99-00-05-06-02-06) | ||
| 8 | Кількість, обсяг (гр. 6) (п.п. «е» п. 201.1 ПКУ) | допускається |
| Неточності в кількості (обсязі) ідентифікувати операцію не перешкодять — головне, щоб сума ПДВ була порахована правильно. Тим паче, що для показників графи 6 ПН Порядком № 1307 не встановлені обмеження щодо кількості знаків після коми (тому після коми в ній може бути і більше двох знаків). До того ж щоб розрахунково вийти на потрібні обсяги в графі 10, зазвичай «шаманять» зі знаками після коми в графі 6 (а іноді з графами 6 і 7 розділу Б ПН). Тому в такому разі з приводу дробової кількості переживати не варто | ||
| 9 | Ціна постачання без ПДВ (гр. 7) (п.п. «є» п. 201.1 ПКУ) | допускається |
| Хоча цей показник відіграє важливу роль у формуванні суми ПЗ, вважаємо, що неточності в ціні (припустимо, за рахунок округлень або зазначення великої кількості знаків після коми) при правильному визначенні суми ПДВ не заважають ідентифікувати операцію постачання і не можуть бути підставою для невизнання ПН. Нагадаємо: ціну в графі 7 можна зазначати з будь-якою кількістю знаків після коми, зокрема, більше двох знаків (БЗ 101.16; лист ДПСУ від 01.12.2021 № 4558/ІПК/99-00-21-03-02-06). При цьому покупець має право на ПК за такою ПН, навіть якщо в первинці ціна зазначена з двома знаками (101.13 БЗ, листи ДПСУ від 02.07.2021 № 2626/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 16.01.2020 № 130/6/99-00-07-03-02-06/ІПК). При цьому зареєстрована ПН, у якій ціна містить після коми більше двох знаків, виправлення не потребує (лист ДПСУ від 14.01.2021 № 149/ІПК/99-00-21-03-02-06) | ||
| 10 | Ставка податку (гр. 8) і сума ПДВ (гр. 11) (п.п. «ж» п. 201.1 ПКУ) | не допускається |
| Це взаємопов’язані реквізити ПН. Помилки в них критичні. Помилка в ставці спричинить помилку в сумі ПДВза операцією. Наслідки — викривлення суми ПЗ у продавця і суми ПК у покупця (що неприпустимо). Адже помилитися в ставці й не помилитися в сумі ПДВ — зі сфери фантастики. І зареєструвати ПН з неправильним кодом ставки і правильною сумою ПДВ навряд чи вийде. А допустимі (через округлення) лише копійчані розбіжності між сумою ПДВ у первинці та сумою ПДВ у ПН. Адже в обсягах (гр. 10) і сумі ПДВ (гр. 11) після коми може бути більше двох знаків (БЗ 101.16, п.п. 9 п. 16 Порядку № 1307). Тоді як у розділ А ПН переходить сума ПДВ уже округлена до двох знаків після коми | ||
| 11 | Загальна сума грошових коштів, що підлягають сплаті з урахуванням ПДВ (рядок I розділу А) (п.п. «з» п. 201.1 ПКУ) | допускається |
| При дотриманні інших умов заповнення ПН незначні розбіжності (за рахунок округлень) не будуть грубим порушенням, не заважають ідентифікувати операцію і не позбавляють покупця права на ПК. Податківці в такому разі також визнають: копійчані розбіжності через округлення (якщо на декілька копійок загальна сума з урахуванням ПДВ у ПН розходиться з первинкою або не збігається сума ПДВ в первинці та сума ПДВ у ПН) не можуть бути причиною для невизнання в покупця ПК (листи ДПСУ від 25.01.2022 № 140/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 26.11.2021 № 4528/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 20.10.2021 № 3925/ІПК/99-00-21-02-02-06 від 29.09.2021 № 3611/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 24.06.2021 № 2520/ІПК/99-00-21-03-02-06). Тому через копійки виправляти ПН не треба. Детальніше див. статтю «Первинка і ПН розходяться на копійки» // «Податки & бухоблік», 2021, № 51 | ||