Бухоблік розподілу ПДВ за ст. 199 ПКУ

Коли розподіляють ПДВ? Якщо платник веде подвійну (і оподатковувану, і неоподатковувану) діяльність, то за придбаннями подвійного призначення (призначеним для одночасного використання у двох видах діяльності) треба проводити ПДВ-розподіл за правилами ст. 199 ПКУ — тобто частково компенсувати ПК шляхом нарахування розподільчих податкових зобов’язань (ПЗ). Зазвичай такими придбаннями подвійного призначення є оренда офісу, комунальні платежі за офіс або приміщення, у яких ведуть подвійну діяльність, подвійні основні засоби, витрати на послуги зв’язку (телефон, Інтернет), канцелярські витрати тощо.*

* У деяких випадках ПКУ прямо обумовлено, коли компенсуючі ПЗ не нараховуються, наприклад, при коронавірусній медпільзі, у тому числі генераторній пільзі (п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), допомозі для оборони країни (армії, закладам охорони здоров’я); зі знищеного війною майна (п. 321 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Момент нарахування розподільчих ПЗ. Врахуйте, розподільчі ПЗ нараховують:

— за придбаннями «з ПДВ» (тобто якщо був ПДВ на вході) (лист ДФСУ від 07.08.2015 № 29163/7/99-99-19-03-02-17);

— у періоді фактичного використання за подвійним призначенням або в періоді придбання подвійних товарів/послуг/необоротних активів (якщо про їх подвійне використання відомо вже при придбанні) і

— за умови, що за «вхідним» ПДВ виникло право на ПК (тобто вхідна ПН постачальником зареєстрована; БЗ 101.06).

Річний перерахунок ПДВ. За результатами року — у грудні проводять річний перерахунок ПДВ: нараховані протягом року розподільчі ПЗ перераховують виходячи зі свіжого «антиЧВ», порахованого за підсумками року.

Розподільчі ПН/РК. При нарахуванні розподільчих ПЗ не пізніше за останній день місяця складають зведену розподільчу податкову накладну (ПН) з типами причини «08» або «09». Причому протягом місяця можна складати декілька розподільчих ПН з одним і тим же типом причини (див. БЗ 101.16).

При проведенні річного перерахунку в грудні до розподільчих ПН складають перерозрахункові розрахунки коригування (РК). Детальніше про розподіл і річний перерахунок ПДВ див. «Податки & бухоблік», 2022, № 1-2.

Відображення в декларації з ПДВ. Розподільчі ПЗ нараховують з урахуванням частки використання в неоподатковуваних операціях («антиЧВ»). Її розраховують у першому періоді появи неоподатковуваних операцій у таблиці 1 додатка Д6 до декларації з ПДВ (і подають такий додаток разом з декларацією). А платники, які здійснювали в минулому році розподіл ПДВ, використовують минулорічне значення «антиЧВ» (задеклароване в ряд. 1 таблиці 1 додатка Д6 до декларації за січень).

Розподільчі ПЗ нараховують за тією ж ставкою, за якою був ПДВ на вході (20, 7 або 14 %). Залежно від цього їх відображають у ряд. 4.1, 4.2 або 4.3 декларації з ПДВ. А результати річного перерахунку ПДВ (коригування розподільчих ПЗ) показують у ряд. 4.1.1, 4.2.1, 4.3.1 декларації з ПДВ за грудень, а також у таблиці 2 грудневого додатка Д6 (при цьому в ряд. 3.1 таблиці 1 цього додатка наводять розрахунок «антиЧВ» за підсумками року).

Врахуйте, результати річного перерахунку ПДВ у будь-якому разі відображають у декларації за грудень, незалежно від того, коли були зареєстровані перерозрахункові РК: своєчасно чи несвоєчасно (БЗ 101.24).

У тому випадку, якщо проводять перерахунки за старими необоротними активами (НА) (за п. 42 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ), то результати перерахунків відображають у ряд. 15 декларації з ПДВ і в таблиці 3 додатка Д6 до декларації за грудень (оскільки в такому разі по-старому коригують ПК на підставі бухдовідки). Детальніше про це див. «Перерахунки за старими НА» // «Податки & бухоблік», 2022, № 1-2 (ср. ).

Відображення в бухобліку. Порядок відображення в бухобліку розподільчих ПЗ залежить від того, коли їх нараховуємо: при придбанні чи при фактичному використанні покупок за подвійним призначенням.

Розподіл ПДВ за ст. 199 ПКУ