Старим НА — триразові перерахунки. До 01.07.2015 (введення спецрахунків) за старими правилами ПДВ-розподілу:
— по-перше, розподіляли власне суму вхідного ПДВ (у ПК включали тільки частину), а
— по-друге, за НА проводили, в цілому, аж чотири річні перерахунки: не лише загальний річний перерахунок (разом із товарами/послугами), але й додатково щорічні триразові «необоротні» перерахунки — за підсумками одного, двох, трьох років, наступних за роком введення їх в експлуатацію.
Так от, для старих НА (придбаних/виготовлених до 01.07.2015) такі старі правила перерахунку ПДВ зберіг п. 42 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Він вимагає «тягнути» за старими НА триразові «необоротні» перерахунки до кінця (тобто проводити їх за підсумками одного, двох і трьох календарних років, наступних за роком початку використання / введення в експлуатацію; лист ДПСУ від 17.03.2020 № 1121/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).
Особливості. У зв’язку з цим врахуйте, що:
— «придбаними» до 01.07.2015 вважаються НА, як отримані до цієї дати, так і передоплачені (тобто за які до цієї дати здійснили передоплату, розподіливши «вхідний» ПДВ за передоплатою, навіть якщо сам об’єкт був отриманий після 01.07.2015, лист ДФСУ від 29.10.2015 № 23012/6/99-99-19-03-02-15);
— додаткові триразові «необоротні» перерахунки треба проводити починаючи з року, наступного (!) за роком, в якому «подвійні» НА почали експлуатуватися. Тому якщо старі НА ввели в експлуатацію з відстроченням — у наступних роках — то за ними зміщується і початок проведення триразових річних перерахунків. Так, наприклад, у 2021-му можливий перерахунок за старими НА, які були придбані (оприбутковані/передоплачені) до 01.07.2015, а введені в експлуатацію пізніше — у 2018 році (перерахунок за підсумками трьох років: 2019, 2020 і 2021);
— «необоротні» перерахунки за старими НА продовжують проводити, навіть якщо припинялася неоподатковувана діяльність (оскільки ЧВ рахують наростаючим підсумком, листи ДФСУ від 08.02.2017 № 2377/6/99-99-15-03-02-15, від 02.03.2016 № 4700/6/99-99-19-03-02-15).
Відображення в декларації. Оскільки коригують ПК, то результати річного перерахунку за старими НА відображають:
— у рядку 15 декларації з ПДВ за грудень і
— в таблиці 1 (у ряд. 3.1 — 3.3 розраховують ЧВ у гр. 6) і в таблиці 3 додатка Д6 (п.п. 4 п. 4 розд. V Порядку № 21).
При цьому РК не складають, а результати ПДВ-перерахунку оформляються бухдовідкою.
Відображення в бухобліку. У бухобліку результати річного перерахунку за старими НА відображають записами:
— Дт 641/ПДВ — Кт 719 (при збільшенні ПК) або
— Дт 641/ПДВ — Кт 644 (сторно), Дт 949 — Кт 644 (при зменшенні ПК).
Старий НА став подвійним не відразу. А якщо старий НА купили до 01.07.2015 для оподатковуваної діяльності (ПК при придбанні відображався повністю і не розподілявся), а в подвійній діяльності стали використовувати з часом, наприклад, у 2021 році?
Формально, під п. 42 він потрапляє, оскільки придбаний до 01.07.2015. Проте ніякого ПДВ-розподілу за старими правилами за ним не відбувалося. Навпаки, при переведенні НА в «подвійні» за ним уже за новими правилами ПДВ-розподілу з п. 199.1 ПКУ нарахували розподільчі ПЗ (виходячи з балансової (залишкової) вартості). Тож старі правила п. 42 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ до нього не застосовні (БЗ 101.14).
