Як складати податкові накладні на тютюнові вироби

Нагадаємо, що згідно з п. 197.27 ПКУ з 01.01.2022:

— ПДВ оподатковується тільки імпорт і перше постачання на митній території України тютюнової продукції, на яку встановлені максимальні роздрібні ціни (МРЦ*), виробниками / торговельними домами / імпортерами, а ось

— постачання такої тютюнової продукції на всіх подальших етапах звільняються від оподаткування (пільгуються). Детальніше про це див. «Податки & бухоблік», 2022, № 3, с. 4; № 5, с. 7; № 9, с. 12.

Також зауважимо, що з відновленням з 27 травня роботи ЄРПН ПН треба реєструвати за новою формою (тобто з урахуванням «тютюнових» змін, внесених до Порядку № 1307** наказом Мінфіну від 17.01.2022 № 15). Завдяки ним у ціновій графі 7 ПН додана згадка про МРЦ і підкоригована виноска «1» до порядкового номера ПН. Утім, такі зміни розраховані на заповнення ПН виробниками / торговельними домами / імпортерами, які оподатковують перше постачання тютюнових виробів ПДВ. Як їм оформляти ПН?

* МРЦ установлені для: тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, які використовуються в електронних сигаретах (РЕС) (пп. 14.1.106, 14.1.252 ПКУ).

** Порядок заповнення ПН, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

Оподатковувані ПН (на перше постачання тютюнової продукції). По суті, податківці повторили висновки листа ДПСУ від 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07. І з урахуванням оновлення ПН також пояснили, що щодо оподатковуваних тютюнових виробів з МРЦ складаються окремі ПН з урахуванням таких особливостей — у такій ПН:

— проставляють код «6» у другій частині порядкового номера після знака дробу (п. 6 Порядку № 1307);

— у ціновій графі 7 зазначають базу оподаткування — МРЦ без урахування ПДВ (п. 189.18 ПКУ, п.п. 5 п. 16 Порядку № 1307). До речі, на те, що передбачена п. 189.18 ПКУ база оподаткування (МРЦ без ПДВ) установлена саме для перших оподатковуваних постачань тютюнових виробів виробниками / торговельними домами / імпортерами, зверталася увага ще в листі ДПСУ від 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07.

Ще фіскали уточнили: оскільки тютюнові ПН кодуються (спеціальним кодом «6» у порядковому номері), то якщо з тютюновими виробами одночасно постачаються інші товари/послуги, то треба складати окремі ПН:

— одну — на постачання тютюнових виробів (з урахуванням тютюнових особливостей, зазначених вище);

— другу — на постачання інших товарів/послуг (у загальновстановленому порядку).

Тому в одній ПН тютюнові вироби з МРЦ та інші товари значитися не можуть.

Пільгові ПН. А ось на подальші пільгові постачання тютюнових виробів оформляють пільгові ПН у загальновстановленому порядку. Тобто в такій пільговій ПН:

— у верхній лівій частині зазначають «Без ПДВ». А при складанні ПН за щоденними підсумками операцій також проставляють відмітку «Х» з типом причини 11;

— рядки II — Х розділу А не заповнюють;

— у ціновій графі 7 розділу Б зазначають договірну ціну на постачання тютюнової продукції;

— у графі 8 — код ставки «903»;

— у графі 9 — код тютюнової пільги «14060554» (згідно з Довідником пільг);

— решту граф 1 — 6 і 10 заповнюють у загальному порядку.

Врахуйте: в пільговій ПН код «6» у порядковому номері після знака дробу проставляти не треба!

Аванси. Також нагадаємо, що в загальному випадку податківці проти дроблення авансу (який надійшов єдиним платежем) на декілька ПН. І вимагають під суму передоплати, що надійшла, складати одну ПН — інакше покупець не отримає права на ПК (БЗ 101.16).

Проте при надходженні авансу (загальною сумою) одночасно за оподатковувані тютюнові вироби з МРЦ та інші оподатковувані товари/послуги, фіскали визнають, що треба складати окремі авансові ПН: одну — тютюнову з кодом «6» (на тютюнову продукцію) і другу — звичайну (на інші товари/послуги).

Схожий випадок — надходження авансу загальною сумою за пільгову тютюнову продукцію й оподатковуваний товар. Тоді на оподатковувані та пільгові постачання також слід скласти окремі ПН (п. 17 Порядку № 1307).