Якщо тютюнові вироби продали з ПДВ

Тютюнова ПДВ-пільга

Передусім зверніть увагу: тютюнова ПДВ-пільга (з п. 197.27 ПКУ) запроваджена для тютюнової продукції, на яку встановлені максимальні роздрібні ціни (МРЦ). У зв’язку з цим нагадаємо, що:

— МРЦ на підакцизну тютюнову продукцію встановлюються не державою, а виробниками або імпортерами шляхом декларування таких цін (п.п. 14.1.106, ст. 220 ПКУ). Форма МРЦ-декларації і порядок її заповнення затверджені наказом Мінфіну від 25.03.2005 № 359 (у редакції наказу від 15.04.2021 № 218);

— встановлена виробником або імпортером МРЦ наноситься на пачку/коробку/упаковку такої тютюнової продукції разом з датою виробництва (ст. 11¹ Закону № 481*, п. 220.11 ПКУ). Проте тимчасово (до 31 грудня 2023 року) МРЦ може не наноситися на ті тютюнові вироби, на які до 01.01.2022 МРЦ не встановлювалися (ст. 18 Закону № 481);

* Закон України від 19.12.95 № 481/95-ВР.

— види тютюнової продукції, на яку з 01.01.2022 встановлені МРЦ, перелічені в БЗ 114.10.

При цьому, як передбачено п. 197.27 ПКУ, з 01.01.2022:

— оподатковуються ПДВ тільки імпорт і перше постачання тютюнових виробів з МРЦ на митній території України виробниками/торговими домами/імпортерами, а ось

— постачання такої тютюнової продукції на всіх наступних етапах звільняються від оподаткування (пільгуються).

Що у зв’язку з цим слід врахувати?

Пільгові наслідки

Оскільки друге і наступні постачання тютюнової продукції — пільгові, то це означає, що з січня 2022 року потрібно:

— на пільгові тютюнові постачання — складати пільгові ПН;

— показувати пільгові тютюнові постачання в ряд. 5 і 5.1 ПДВ-декларації (із розрахунком суми ПДВ-пільги в таблиці 2 додатка Д5), а

— якщо разом з пільговими постачаннями здійснюється й оподатковувана діяльність, то вже починаючи з січня розподіляти ПДВ за придбаннями подвійного призначення (комунальними платежами, орендою, послугами зв’язку тощо) за правилами ст. 199 ПКУ (детальніше про ПДВ-розподіл див. «Податки & бухоблік», 2022, № 1-2).

А що вийде, якщо пільгові тютюнові вироби продали з ПДВ?

Якщо оподаткували ПДВ

У такому разі помилково не застосували ПДВ-пільгу. Отже, припустилися помилки: пільговий товар продали з 20 % ПДВ. Це може нести неприємності і для продавця, і для покупця.

Як у зв’язку з цим оподатковуване постачання поміняти на пільгове, сторонам краще вирішити за домовленістю:

— чи то йти шляхом перерахунку і зменшення ціни на суму ПДВ (з поверненням/заліком цієї суми в рахунок майбутніх постачань),

— чи то залишити загальну вартість незмінною, але при цьому ПДВ не виділяючи.

Далі про кожну сторону.

Що в продавця? Якщо виникають пільгові продажі, то на оподатковувані та пільгові постачання треба складати окремі ПН (п. 17 Порядку заповнення ПН, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307). А в цьому випадку

Тому неправильно складену ПН слід виправити. Для виправлення такої помилки треба: 1) обнулити помилкову оподатковувану ПН зменшуючим РК і 2) скласти на тютюнову продукцію правильну пільгову ПН з відміткою «Без ПДВ» (датою першої події).

Якщо сторони домовилися загальну вартість постачання не змінювати (наприклад, початкові 12000 грн (у тому числі ПДВ — 2000 грн) так і залишилися 12000 грн (але вже без ПДВ)), то в бухобліку продавцеві надміру нараховані ПЗ з ПДВ (2000 грн) слід відкоригувати (методом «червоне сторно»: Дт 702 — Кт 641/ПДВ або Дт 643 — Кт 641/ПДВ, якщо ПЗ були нараховані за передоплатою). Таким чином у продавця вся вартість пільгового продажу залишиться в доходах.

Якщо через скасування ПДВ домовилися зменшити загальну вартість постачання (наприклад, 12000 грн (у тому числі ПДВ — 2000 грн) зменшити до 10000 грн (без ПДВ), з поверненням/заліком коштів (2000 грн)), то до записів (наведених вище), які сторнують нарахування ПЗ, у продавця в обліку додадуться такі записи (на зайві 2000 грн, що підлягають заліку/поверненню) : Дт 704 — Кт 361 і Дт 361 — Кт 311 (при поверненні грошей покупцеві).

До того ж така пільгова помилка може призвести до іншої помилки (якщо закрадеться у ПДВ-звітність продавця). Так, якщо в січневій декларації засвітяться оподатковувані тютюнові постачання замість пільгових, то продавець може пропустити ПДВ-розподіл за ст. 199 ПКУ. Тобто за підсумками січня не розрахувати антиЧВ і не нарахувати за подвійними придбаннями розподільчі ПЗ. Тому краще всі помилки виправити до складання січневої декларації.

Що в покупця? Зрозуміло, що в такому разі 20 % ПДВ нарахований постачальником безпідставно. Тому якщо тютюнова ПН містить ПДВ, вона складена з помилкою. Формувати ПК за такою помилковою ПН покупцеві не можна.

Про всяк випадок застережемо від бажання піти таким шляхом: вхідний тютюновий ПДВ за такою ПН поміщати в ПК і відразу погашати його компенсуючими ПЗ (за п. 198.5 ПКУ). Адже компенсувати можна лише ту суму вхідного ПДВ, за якою виникло право на ПК. А в цьому випадку ПН помилкова і право на ПК за нею взагалі відсутнє. Та й, правду кажучи, у п. 198.5 ПКУ немає помилкового випадку і він не вимагає через помилки урівноважувати помилковий ПК компенсуючими ПЗ. До того ж напевно такий ПК знімуть контролери під час перевірки.

А що в обліку?

Якщо вирішено загальну вартість постачання не змінювати, то в покупця сума такого ПДВ увійде до первинної вартості тютюнових виробів (Дт 281 — Кт 631 — 12000 грн або Дт 644 — Кт 631 — 2000 грн (сторно) і Дт 28 — Кт 644 — 2000 грн).

Якщо домовилися про зменшення вартості і повернення коштів, то в обліку покупця на суму ПДВ будуть зроблені коригуючі записи: Дт 644 — Кт 631 — 2000 грн (методом «червоне сторно») і Дт 311 — Кт 631 — 2000 грн (при поверненні грошей продавцем).

Що в роздробі? Ясна річ, у роздробі жодних передомовленостей з покупцями (у тому числі повернення/заліку коштів) не відбудеться. Тому якщо помилка закралася в бухоблік, то нараховані тютюнові ПЗ з ПДВ слід відкоригувати (записом Дт 702 — Кт 641/ПДВ методом «червоне сторно»). А якщо зайвий тютюновий ПДВ усе ще сидить у чеках РРО, то РРО слід перепрограмувати.

Гірше, якщо пільгові тютюнові вироби (разом із проданим оподатковуваним товаром) опинилися в оподатковуваній підсумковій ПН, яку вже зареєстрували. Тоді доведеться виправляти ПН. Вважаємо, що для виправлення такої помилки можна до підсумкової ПН скласти зменшуючий РК-103 (яким із підсумкової ПН «вилучити» тютюнові вироби) і на тютюнові вироби скласти окрему підсумкову пільгову ПН (заднім числом — датою продажу). Штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН за ст. 120¹ ПКУ поки що можна не боятися — у період карантину вони не застосовуються (п. 52 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Сподіваємося, до виправлення помилок у січневій декларації справа не дійде і в ній усе буде правильно.

Важливо не перевищити МРЦ

Ну а ще, реалізуючи тютюнові вироби з МРЦ, пам’ятайте: роздрібні торговці не можуть продавати підакцизні товари, на які встановлені МРЦ, за цінами вище максимальних, збільшених на суму роздрібного акцизу (п.п. 14.1.106 ПКУ). За перевищення максимальних цін накладають санкції. Так, за торгівлю за цінами вище максимальних (встановлених імпортерами або виробниками, збільшених на суму роздрібного акцизу) передбачений штраф у розмірі 100 % вартості наявних у суб’єкта господарювання тютюнових виробів, але не менше 10 тис. грн (ст. 17 Закону № 481).

Тому важливо, щоб кінцева пільгова роздрібна ціна, за якою тютюнові вироби реалізуються роздрібним покупцям, вписувалася в таку умову: кінцева роздрібна ціна ≤ МРЦ (нанесена на пачку) + роздрібний акциз. Нагадаємо: сплату останнього збираються перекласти з роздрібних продавців на виробників/імпортерів після внесення змін до БКУ (п. 1 розд. II «Прикінцевих положень» Закону України від 30.11.2021 № 1914-IX, БЗ 114.01).

Перехідні залишки тютюну

І на закінчення один момент щодо перехідних залишків тютюну, які виникли на 01.01.2022. Про те, що після 01.01.2022 з ПДВ-пільгою реалізують тільки ті залишки тютюну, за якими до цієї дати встановлювалися і декларувалися МРЦ (тобто сигарети без фільтра, з фільтром, цигарки, сигарили), йшлося в листі ДПСУ від 30.12.2021 № 28723/7/99-00-21-03-02-07 (ср. ). А ось залишки неМРЦшної тютюнової продукції (на яку до 01.01.2022 МРЦ не встановлювалися) після 01.01.2022 продають з 20 % ПДВ на всіх етапах їх постачання від виробника до кінцевого споживача (детальніше див. у «Податки & бухоблік», 2022, № 3, с. 4).