24.11.2022
Про енергогенеруюче обладнання тут не йтиметься. Йому ми нещодавно присвятили кілька публікацій («Перебої з електрикою? Купіть генератор, не пошкодуєте!» // «Податки & бухоблік», 2022, № 83, «Купили генератор? Оподатковуємо й обліковуємо покупку» // «Податки & бухоблік», 2022, № 85, «Звільнення від ПДВ та ввізного мита: відтепер і для генераторів, деяких електротоварів тощо» // «Податки & бухоблік», 2022, № 87), тож про це вже досить...
Тема сьогоднішньої розмови — енергонезалежні пристрої, які певний час можуть працювати без електрики (павербанки, зарядні станції, джерела безперебійного живлення тощо).
Облік цих активів, придбаних для боротьби з пітьмою, підпорядковується загальним правилам
Тобто в бухгалтерському обліку в такому разі орієнтуються на положення НП(С)БО 7, НП(С)БО 9, НП(С)БО 16, а в податковому — на норми ПКУ.
Спершу нагадаємо загальні правила бухгалтерського обліку витрат на придбання таких ТМЦ, після цього скажемо декілька слів про податковий облік, у тому числі про ПДВ-облік, і вже потім розповімо про нюанси обліку конкретних пристроїв.
Бухгалтерський облік придбаних активів залежить від строку служби, вартості і призначення об’єктів (мети понесених витрат).
Вартісний критерій, що відокремлює в бухобліку малоцінні об’єкти від об’єктів основних засобів (ОЗ), підприємство встановлює самостійно (п. 5 П(С)БО 7)
Водночас для зближення з податковим обліком підприємства — високодохідники і малодохідники-добровольці, які рахують податкові різниці (про них у наступному розділі), можуть установити такий вартісний критерій у розмірі 20000 грн (п.п. 14.1.138 ПКУ), хоча це й не обов’язково.
Виходячи з цих критеріїв, придбані об’єкти визнають у бухобліку активами так, як показано в табл. 1.
Таблиця 1. Бухоблікові правила визнання активів
| Вид активу | Вартість | Очікуваний строк корисного використання | Рахунок бухобліку | Метод амортизації/витрати |
| ОЗ | > 20000 грн | понад 1 рік | 10 | амортизують одним із методів, передбачених п. 26 НП(С)БО 7 |
| МНМА | ≤ 20000 грн | 112 | амортизують одним із методів, передбачених п. 27 НП(С)БО 7. Зазвичай це метод «100 %» | |
| Запаси | незалежно від вартості | менше 1 року | 209 | на витрати періоду |
| Запаси (МПШ*) | 22 | на витрати періоду при передачі в експлуатацію | ||
| * Це запаси, які до кінця строку використання не втрачають своїх властивостей. МШП списують із балансу з подальшою організацією оперативного кількісного обліку (п. 23 НП(С)БО 9). | ||||
Податок на прибуток. Для малодохідників об’єкт оподаткування цим податком розраховують виключно за даними бухобліку.
А ось високодохідники і малодохідники-добровольці бухгалтерський фінрезультат коригують на різниці зі ст. 138 — 140 ПКУ. Наведемо для них у табл. 2 інформацію щодо податкового обліку придбаних активів.
Таблиця 2. Придбання ТМЦ платниками, що застосовують податкові різниці
| Критерії активу | Визнання активу | Вплив на податковий облік |
| Строк використання —більше 1 року, вартість — понад 20000 грн (п.п. 14.1.138 ПКУ) | ОЗ | Застосовують амортизаційні різниці (пп. 138.1 і 138.2 ПКУ). Придбані активи зараховують у відповідну групу ОЗ з дотриманням мінімального строку амортизації (п.п. 138.3.3 ПКУ). Податкову амортизацію розраховують тільки для виробничих ОЗ (п.п. 138.3.2 ПКУ) |
| Строк використання —більше 1 року, вартість не перевищує 20000 грн | МНМА | Розділ ІІІ ПКУ в частині таких витрат не передбачає жодних податкових різниць, окрім загальних обмежень, які залежать від джерела придбання ТМЦ (п.п. 140.5.4 ПКУ). Тобто йдеться про придбання в неприбутківців і особливих нерезидентів |
| Строк використання —менше 1 року, вартість не має значення | МШП або запаси |
ПДВ-облік. Вхідний ПДВ за будь-якими придбаннями платники ПДВ включають до податкового кредиту (ПК) у загальному випадку за правилом першої події за наявності податкової накладної (ПН) від постачальника, зареєстрованої в ЄРПН (ст. 198 ПКУ).
Надалі можливе нарахування компенсуючих ПЗ, якщо придбані активи використовуватимуться в необ’єктній або негосподарській діяльності (п. 198.5 ПКУ). Тим, хто здійснює неоподатковувані операції, слід пам’ятати й про розподільчі ПЗ (ст. 199 ПКУ), якщо придбані ТМЦ одночасно використовуватимуться в оподатковуваній і неоподатковуваній діяльності.
Далі розповімо про облікові особливості конкретних пристроїв, що допоможуть вам побороти темряву.
Павербанки. У більшості випадків строк служби павербанка перевищує один рік, а вартість нижча стандартного вартісного критерію (20000 грн).
Тож є сенс зараховувати павербанки до складу МНМА (субрахунок 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»)
Після передачі в експлуатацію (Дт 112 — Кт 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів») їх амортизують одним з методів, передбачених п. 27 П(С)БО 7:
1) прямолінійним;
2) виробничим;
3) «50 %/50 %» — 50 % амортизованої вартості об’єкта у першому місяці використання та решта 50 % у місяці його вилучення з активів (списання з балансу);
4) «100 %» — 100 % амортизованої вартості в першому місяці використання об’єкта.
Хоча для амортизації МНМА більшість бухгалтерів уподобали метод «100 %».
Суму нарахованої амортизації залежно від напряму використання пристрою відносять на витрати: Дт 92, 93, 94 — Кт 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів».
Щодо податкового обліку, то тут все традиційно (див. вище).
Зарядні станції. Вони в декілька разів потужніші за павербанки та можуть заряджати багато пристроїв одночасно. Деякі станції навіть можуть живити більшість офісних приладів. Проте коштувати така станція буде недешево.
Джерела безперебійного живлення (ДБЖ). Це автоматичні пристрої, призначені для забезпечення підключеного обладнання безперебійним електропостачанням. Переважно використовується для безперебійного живлення комп’ютерів, серверів, насосів, опалювальних котлів, охоронної сигналізації тощо.
Діапазон цін на ці пристрої доволі широкий, тож вони можуть потрапити як до складу МНМА (див. вище в підрозділі про павербанки), так і до складу ОЗ.
Ви придбали ДБЖ чи зарядну станцію вартістю вище встановленого вартісного критерію? Тоді їм обом пряма дорога до складу ОЗ з відображенням на субрахунку 104 «Машини й устаткування».
Ці пристрої після передачі у використання (Дт 104 — Кт 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів») амортизують будь-яким із тих методів, що пропонує п. 26 П(С)БО 7. Та фаворитом є, звісно, прямолінійний метод. При цьому з огляду на пряму норму п.п. 138.3.3 ПКУ в податковому обліку ДБЖ амортизують не менше 2 років, а от зарядну станцію — не менше 5. Хоча до неї можна застосувати й прискорену амортизацію, передбачену п. 431 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (ср. ).
Суму нарахованої амортизації залежно від напряму використання відносять на витрати: Дт 92, 93, 94 — Кт 131 «Знос основних засобів».
У бухгалтерському обліку підприємства придбання активів, визнаних ОЗ і МНМА, відображають так, як показано в табл. 3.
Таблиця 3. Обліковуємо придбання ОЗ і МНМА
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| дебет | кредит | |||
| Придбання зарядної станції (ОЗ) | ||||
| 1 | Перераховано постачальнику передоплату за зарядну станцію | 371 | 311 | 48000 |
| 2 | Відображено ПК з ПДВ (за наявності зареєстрованої ПН) | 644/1 | 644 | 8000 |
| 641/ПДВ | 644/1 | |||
| 3 | Оприбутковано зарядну станцію | 152 | 631 | 40000 |
| 4 | Списано ПК з ПДВ | 644 | 631 | 8000 |
| 5 | Здійснено залік заборгованості | 631 | 371 | 48000 |
| 6 | Зарядну станцію уведено в експлуатацію | 106 | 152 | 40000* |
| * З місяця, наступного за місяцем уведення в експлуатацію зарядної станції, розпочинається нарахування амортизації. | ||||
| Придбання джерела безперебійного живлення (МНМА) | ||||
| 1 | Оприбутковано придбане ДБЖ | 153 | 631 | 3000 |
| 2 | Відображено ПК з ПДВ (за наявності зареєстрованої ПН) | 644/1 | 631 | 600 |
| 641/ПДВ | 644/1 | |||
| 3 | Перераховано оплату постачальникові | 631 | 311 | 3600 |
| 4 | Введено в експлуатацію ДБЖ | 112 | 153 | 3000 |
| 5 | У першому місяці експлуатації ДБЖ нараховано амортизацію його вартості методом 100 % | 92 | 132 | 3000 |