04.05.2023
Пільга з ПДВ для постачань і ввезення електрообладнання до недавнього часу існувала у двоякому вигляді.
1. Пільга згідно з п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Поширюється вона на постачання всередині України та на ввезення на територію України тих товарів, які зазначені в Переліку № 224*.
* Перелік товарів, затверджений постановою КМУ від 20.03.2020 № 224.
2. Пільга згідно з п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Вона застосовувалася тільки при ввезенні товарів на територію України і за іншим переліком, установленим у п. 921 розд. XXI МКУ. Цей перелік хоч і схожий на Перелік № 224, все ж має відмінності. Причому не лише щодо наповнення відповідними товарами, але й в ідеологічному підході до застосування (але про це трохи пізніше).
Що ж відбулося з 1 травня 2023 року?
Друга з перелічених пільг (п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) втратила свою дію
Нагадаємо, цей пункт набрав чинності з 03.01.2023 (закони України від 13.12.2022 № 2836-IX та № 2837-IX) і застосовувався на період воєнного стану, але не довше за 1 травня 2023 року.
Саме цей факт злякав багатьох бухгалтерів. Справді, багато хто вже звик, що генераторні пільги постійно змінюються. Перелік пільгових товарів то розширюється, то звужується. У цій чехарді не дивно заплутатися і пропустити якийсь нюанс. От як виглядає динаміка введення і закінчення генераторних пільг.
Зміна генераторних пільг
| Дата початку дії пільги | НПА, що впровадив/змінив пільгу | Характер пільги | Закінчення застосування пільги |
| 11.11.2022 | Пільга при постачаннях на території України та при ввезенні (електротовари включені до Переліку № 224) (п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) | Працює до кінця карантину (імовірно, до 30.06.2023) | |
| 17.11.2022 | Скасовано вимогу щодо декларації про відповідність і маркування, а також змінено перелік пільгових електротоварів (п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) | Працює до кінця карантину (імовірно, до 30.06.2023) | |
| 02.12.2022 | Змінено (додано) перелік пільгових електротоварів (п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) | Припинила дію 01.04.2023 | |
| 03.01.2023 | Нова пільга при ввезенні електрообладнання (п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) | Припинила дію 01.05.2023 |
Тому багато хто цікавиться:
— чи не вплине припинення дії п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ на застосування пільги при постачаннях усередині України?
— як тепер при ввезенні оподатковується ПДВ товар, який до 1 травня 2023 ввозився без ПДВ згідно з п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ?
Це питання достатньо прозоре і зрозуміле. Жодних змін у застосуванні пільги при постачаннях усередині України з 01.05.2023 не відбулося. Тому ті товари, які до цієї дати продавалися з пільгою, повинні й далі продаватися без ПДВ. Єдиний нюанс пов’язаний з припиненням дії постанови КМУ від 29.11.2022 № 1340 з 01.04.2023, але цей факт до зазначеної проблеми прямого стосунку не має*.
* Детальніше див. «Генераторна ПДВ-пільга після 1 квітня» // «Податки & бухоблік», 2023, № 28.
Ба більше, в деяких випадках скасування пільги при ввезенні навіть на користь платникам. Адже до 01.05.2023 могла бути така ситуація: товар при ввезенні пільгувався (оскільки підпадав під п. 87), а при продажу в Україні — ні* (тому що не підпадав під Перелік № 224).
* Детальніше див. «Звільнення від ПДВ внутрішніх постачань товару, що має генераторну пільгу при імпорті» // «Податки & бухоблік», 2023, № 18.
А отже, при продажу в Україні ввезеного товару, по-перше, ПДВ перетворювався, по суті, на податок з обороту, оскільки не було права на ПК, а по-друге, НН часто блокувалися, тому що на вході не було віртуальних залишків (п. 1 Критеріїв ризиковості операцій, додаток 3 до постанови КМУ від 11.12.2019 № 1165). Тепер такого бути не повинно.
У теорії могла бути і зворотна ситуація: товар не зазначений у п. 87, але підпадає під п. 71. Тому ввезли його без пільги (митники орієнтувалися на п. 87, хоча могли б застосувати і п. 71), а продавати його доводиться з пільгою. Вважаємо, що ПК, сформований з імпортного ПДВ, повинен зберігатися, нараховувати компенсуючі та/або розподільчі ПЗ підстав немає.
Як би то не було,
припинення дії п. 87 ніяк не повинно позначатися на застосуванні пільги при продажу товару: при внутрішньоукраїнських постачаннях як працював п. 71, так і продовжує працювати далі
Тепер треба розібратися, чим же відрізняється застосування цих двох пільг. Тут є два моменти:
— трохи відрізняється перелік пільгових товарів;
— інший підхід до визначення цих товарів.
Переліки товарів. Здебільшого товари збігаються, але окремі відмінності є. Наприклад, під пільгу з п. 87 не підпадали казеїнові клеї (код 3501 90 10 00), фітинг (код 3917 40 00 90), крафт-папір ізоляційний електротехнічний (код 4804 31 51 00), полотно мембранне (код 5911 90 99 90), шплінти (код 7318 24 00 90) і шплінти штамповані, виготовлені з чорних металів (код 7326 90 94 90). А в Переліку № 224 (під пільгу з п. 71) ці товари були до 01.04.2023.
Навпаки, під пільгу з п. 87 підпадали, скажімо, електроізоляційні масла (2710 19 93 00), іонообмінні смоли (3914 00 00 00) та інші коди (7020 00 80 00, 7225 11 00 00 тощо), а в Переліку № 224 (під пільгу з п. 71) починаючи з 01.04.2023 цих товарів немає.
Крім того, під п. 87 підпадали трансформатори, частини трансформаторів, інвертори (8504), крім окремих кодів і товарів цивільної авіації. А в Переліку № 224 частини трансформаторів та інвертори з 01.04.2023 зникли. Водночас у Переліку № 224 немає винятку щодо окремих кодів трансформаторної групи 8504 (такі винятки є в Переліку під п. 87).
Є й інші відмінності, наприклад щодо акумуляторів (про них трохи нижче).
Підхід до визначення товарів. Перелік товарів для застосування пільги згідно з п. 87 ґрунтований на коді УКТ ЗЕД. Тобто головне, щоб товар підпадав під відповідний код, зазначений у п. 921 розд. XXI МКУ.
А ось у Переліку № 224 підхід трохи інший, у ньому товари, що пільгуються, визначені кодом УКТ ЗЕД і назвою товару (опис). Але найголовніше, що в Переліку № 224 наявна примітка 1, з якої випливає, що коди УКТ ЗЕД наводяться довідково, а підставою для звільнення від ПДВ є відповідність таких товарів назві товару, зазначеній у Переліку № 224. Адже назвати товар постачальник/виробник/імпортер може на власний розсуд.
Цю проблему спробували вирішити митники. Якщо ми правильно їх зрозуміли, то для застосування пільги важливий і код УКТ ЗЕД, і відповідність назві, наведеній у Переліку № 224, але не буквально, а за своїми технічними характеристиками (див. «Генераторна пільга: що важливіше — код чи назва» // «Податки & бухоблік», 2022, № 99).
А ось тут усе набагато складніше. З практичної точки зору застосовувати пільгу згідно з п. 87, а не п. 71 було набагато простіше: не треба заглиблюватися в назву і суть товару, що ввозиться; дивимося на код УКТ ЗЕД і визначаємо, чи можна застосовувати пільгу. Можливо, тому на практиці з 03.01.2023 і по 30.04.2023 (включно) митники, зазвичай, застосовували пільгу саме згідно з п. 87, а не п. 71. Хоча останній теж передбачає пільгу при імпорті й застосовувався до того, як набрав чинності п. 87 (тобто до 03.01.2023, а після цієї дати, в теорії, можна було застосовувати будь-який із цих двох пунктів).
Виходить, після 01.05.2023 усе повертається на круги своя: пільга при імпорті повинна застосовуватися не за п. 87, а за п. 71, тобто так, як це було до 03.01.2023
І тут саме час звернутися до роз’яснень митників і повернутися до обох переліків пільгових товарів. Митники вже повідомили про те, що пільга при імпорті електрообладнання не застосовується. При цьому вони пишуть, що з 01.05.2023 знову нараховуватиметься ПДВ на:
— електрогенераторні установки та частини до них;
— окремі трансформатори, їх частини, інвертори;
— окремі акумулятори, включаючи сепаратори для них;
— системи для забезпечення супутникового доступу в Інтернет (Starlink).
Насправді це не зовсім так. По-перше, як ми вже з’ясували,
із цієї дати для імпорту відновлюється дія п. 71 і Переліку № 224, тому імпорт електрообладнання все одно буде пільгуватися
По-друге, в Переліку № 224 зазначені електрогенераторні установки (8502), трансформатори (8504). Тобто ці товари можуть ввозитися без ПДВ і після 01.05.2023, але вже на підставі п. 71. Ба більше, якщо п. 87 щодо трансформаторів передбачав винятки (за деякими кодами), то в Переліку № 224 зазначені взагалі всі трансформатори.
А ось для систем забезпечення супутникового доступу в Інтернет (Starlink) пільги при імпорті справді тепер не буде (з 01.04.2023 їх немає в Переліку № 224). Що стосується акумуляторів (8507 20 (окрім товарів цивільної авіації)), то до 01.05.2023 дійсно їх імпорт пільгувався. Тепер же під пільгу підпадають тільки деякі з них (8507 60 00 00 Акумулятори електричні, включаючи сепаратори для них, прямокутної (в тому числі квадратної) або будь-якої іншої форми. Літій-іонні).
У результаті доходимо висновку: з 01.05.2023 трагедії не відбулося. Пільга застосовується і при імпорті (але на підставі іншого пункту — п. 71 і за трохи іншим переліком — Переліком № 224), і при продажу в Україні.