Стан справ до 01.04.2023
Про запровадження генераторної пільги, а також постійні зміни в правилах її застосування ми розповідали неодноразово. Востаннє — в статті «Генератори в законі: без імпортного ПДВ, екоподатку й пальної ліцензії» // «Податки & бухоблік», 2022, № 99, від якої й будемо відштовхуватися.
Із неї ви знаєте, що з 03.01.2023 так звана генераторна пільга з ПДВ розпадається на дві складові, що діють одночасно, причому одна (п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) — як при імпорті, так і при внутрішніх постачаннях, а друга (п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) — лише при імпорті.
Імпорт далі не чіпатимемо. Нас зараз цікавлять саме внутрішні постачання. Тож нагадаємо, що згідно з п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ
тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія антиковідного карантину, від оподаткування ПДВ звільняються, зокрема, операції з постачання на митній території України товарів, перелік яких визначено КМУ
Перелік таких товарів затверджено постановою КМУ від 20.03.2020 № 224 (далі — Перелік № 224, постанова № 224).
Оскільки карантин на сьогодні продовжено до 30.04.2023, то зазначене звільнення діятиме, як мінімум, ще цілий місяць. Далі загадувати не беремося. Наша мета — розібратися з поточними змінами, що з 01.04.2023 відбулися власне з Переліком № 224.
Що спричинило зміни
Каталізатором першоквітневих змін стала постанова КМУ від 29.11.2022 № 1340 (далі — постанова № 1340), яка набрала чинності ще 02.12.2022. І вже тоді ми попереджали, шо строк її дії — трохи менше 4 місяців (див. статтю «Генераторна пільга з ПДВ та ввізного мита: чергові покращення» // «Податки & бухоблік», 2022, № 93). На сьогодні він сплив...
Пригадайте: свого часу постановою № 1340 до Переліку № 224 було внесено чергові зміни й доповнення. Вони зводилися до такого:
— позицію Переліку № 224 під назвою «Трансформатори (крім товарів цивільної авіації)» замінили новою позицією «Трансформатори (крім товарів цивільної авіації), інвертори». Цим від ПДВ, крім трансформаторів, додатково звільнили ще й інвертори;
— Перелік № 224 доповнили чотирма десятками нових позицій, серед яких звільнялися від ПДВ фітинги, шплінти, дріт і фольга алюмінієві, запчастини та комплектуючі для виготовлення електрогенераторів і пристроїв очищення води, двигуни внутрішнього згоряння, генератори змінного струму, обладнання для супутникового доступу до Інтернету тощо. Повний перелік таких товарів див. у тексті самої постанови № 1340.
При цьому в п. 2 постанови № 1340 було прописано, що вона діє до 01.04.2023, але не пізніше останнього дня місяця завершення дії карантину. у підсумку маємо, що
запчастини, комплектуючі та інші товари, які потрапили до Переліку № 224 завдяки постанові № 1340, фактично звільнялись від ПДВ з 02.12.2022 до 31.03.2023 включно
Ще раз підкреслимо: ми говоримо лише про внутрішні постачання таких товарів. Як вони заїхали на територію України — зі сплатою імпортного ПДВ чи без, значення не має. І те, що вони були придбані з ПДВ на території України до запровадження пільги — теж. Бо в будь-якому разі операції з постачання таких товарів всередині України з 02.12.2022 мали відбуватися без ПДВ.
При цьому на постачання звільнених товарів не поширювалися вимоги п. 198.5 і ст. 199 ПКУ, тобто не треба було нараховувати компенсуючі та розподільчі податкові зобов’язання (ПЗ). А от податковий кредит (ПК) за вхідним ПДВ зберігався на загальних підставах. Такі правила прописано в п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
Що сталося з 01.04.2023
І насамперед із Переліком № 224. Яка його подальша доля?
Не треба бути професійним віщуном, щоб заявити:
Перелік № 224 залишається діючим до останнього календарного дня місяця, в якому закінчиться оголошений КМУ коронавірусний карантин, тобто поки що до 30 квітня 2023 року
Переконатися в цьому можна, зазирнувши до п. 2 базової постанови № 224, якою затверджено Перелік № 224. Цим пунктом строк її дії синхронізовано зі строком дії п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (про нього ми сказали вище). І жодних змін, які впливали б на ці строки, ні в ПКУ, ні в постанову № 224 не вносилося. Не торкалася цих строків і постанова № 1340 — вона просто звузила строк дії звільнення від ПДВ для певних товарів.
У зв’язку з цим починаючи з 01.04.2023 Перелік № 224 має застосовуватися в скороченому вигляді. А саме в тому, яким він був до 02.12.2022, допоки постанова № 1340 його не доповнила. Образно кажучи, зараз із нього слід повикреслювати усі 40 позицій, доданих постановою № 1340, а з позиції, де згадувалися трансформатори та інвертори, прибрати інвертори. Ці товари з 1 квітня втратили право на звільнення від ПДВ.
Щодо решти товарів, які містилися в Переліку № 224 до прийняття постанови № 1340, все залишається, як і було, — вони й надалі звільняються від ПДВ при внутрішніх постачаннях
Принаймні до 01.05.2023 так точно. А далі все залежатиме від того, чи продовжить уряд антиковідний карантин.
До яких наслідків призвели зазначені першоквітневі зміни?
Податкові наслідки
Оскільки звільнення від ПДВ втрачено, а не набуто, то про якісь особливі наслідки і не йдеться. Ви просто маєте нарахувати ПДВ за основною ставкою, якщо перша подія — оплата чи відвантаження таких товарів припадає на дату починаючи з 01.04.2023. При цьому не важливо, коли імпортувалися чи придбавалися такі товари, і чи було сплачено (нараховано) вхідний ПДВ при їх імпорті або придбанні на території України.
Податкову накладну (ПН) за операціями, перша подія за якими відбулася з 01.04.2023, тепер слід складати як на звичайну оподатковувану операцію, а не на пільгову. Зверніть увагу: за новою формою! Докладніше про це читайте в статті «Нові форми податкової накладної та декларації з ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2023, № 10 (ср. ).
А щоб цей ПДВ не довелося платити власним коштом,
необхідно в нових договорах із покупцями закласти нові ціни, які б ураховували ПДВ
Можна у договорі постачання вказувати ціну без ПДВ і доповнювати, що ПДВ нараховується зверху виходячи із діючої ставки за вимогами ПКУ.
Якщо необхідно внести зміни вже в існуючий договір, то обґрунтовувати зміну (збільшення) ціни можна змінами законодавства, які тепер передбачають застосування до операції ставки ПДВ 20 %. Причому суд, якщо до цього дійде, ймовірніше за все, стане на ваш бік (детальніше про це — в статті «При зміні ставки ПДВ — база оподаткування лишається незмінною!»// «Податки & бухоблік», 2022, № 57).
Може статися, що з певних причин хтось не захоче переглядати ціну в бік збільшення, а встановить її на допершоквітневому рівні, тільки вже з урахуванням ПДВ зсередини. Такі платники мають пам’ятати про мінбазу згідно з п. 188.1 ПКУ. Якщо база оподаткування виявиться меншою за покупну ціну, доведеться дотягти її до мінбази.
Приклад 1. Ціна на вході за одиницю товару становила 200 грн без ПДВ. За наявності пільги його продавали до 1 квітня по 210 грн за одиницю без ПДВ.
Якщо цю ціну залишити незмінною після 1 квітня, вважаючи, що в ній уже сидить ПДВ зсередини в сумі 35 грн (210 : 6), то база оподаткування дорівнюватиме 175 грн (210 - 35), а мінбаза — 200 грн. Через це на 25 грн (200 - 175) перевищення мінбази над договірною ціною доведеться додатково нарахувати ПДВ у сумі 5 грн (25 х 20 %). Тоді загальна сума нарахованого ПДВ за такою операцією становитиме 40 грн (35 + 5).
Перехідні операції
Окремо варто зосередитися на перехідних операціях. Як ми зазначили вище, оподатковуватися ПДВ за ставкою 20 % повинні операції, перша подія за якими відбулася починаючи з 01.04.2023.
Якщо ж перша подія відбулася до 01.04.2023, то вона закривається без ПДВ (ще як пільгова операція)
Приклад 2. У березні 2023 року покупець перерахував аванс за обладнання для супутникового доступу до Інтернету в сумі 90000 грн (без ПДВ).
У такому разі, оскільки оплата (перша подія) відбулася до 01.04.2023, коли діяла пільга, то операція ще підпадатиме під пільгу, тобто буде без ПДВ. Відповідно і первинка (витратна накладна на цю операцію) теж має бути без ПДВ.
Приклад 3. Покупець 27.03.2023 перерахував частковий аванс за фітинги в сумі 1000 грн (без ПДВ). Відвантаження партії фітингів у повному обсязі відбувається 03.04.2023. Припустимо, повна вартість партії без ПДВ — 2200 грн.
У такому разі 03.04.2023 продавець має нарахувати ПЗ з ПДВ (а також скласти і зареєструвати ПН) в межах непокритої авансом суми (тобто на суму 1200 грн). ПДВ при цьому складе 240 грн ((2200 - 1000) х 20 %).
Тобто загальна вартість постачання за договором дорівнюватиме 2440 грн (у тому числі ПДВ — 240 грн). Відповідно на цю суму складається і витратна накладна.
Чек РРО/ПРРО з 01.04.2023
Цей і наступний розділи призначені для роздрібних торговців, які продовжують продавати за готівку або з оплатою платіжними картками товари, на які з 1 квітня скасовано звільнення від ПДВ.
Щойно таке звільнення було запроваджено, ми дали відповідні рекомендації цій категорії платників (див. статтю «Генераторна пільга в чеку РРО/ПРРО» // «Податки & бухоблік», 2022, № 95).
Зараз маємо зворотну ситуацію — із утратою чинності постановою № 1340 на певні товари це звільнення більше не поширюється. Тож при їх продажу ви маєте відображати в чеку РРО/ПРРО суму ПДВ за ставкою 20 %. Якщо ви й досі на оподатковувані товари пробиваєте чеки без ПДВ, негайно перепрограмуйте свій РРО/ПРРО.
Разом з тим решта товарів, що залишилися в Переліку № 224, продовжують звільнятися від ПДВ.
Якщо в одному чеку містяться товари, що оподатковуються ПДВ, й ті, що звільнені від оподаткування цим податком, у чеку слід показувати їх за різними податковими групами
При цьому немає жодних заборон пробивати за однією покупкою в одному чеку товари з ПДВ і ті, що звільнені від оподаткування. Навпаки існує вимога видавати покупцеві фіскальний чек на повну суму проведеної операції (п. 2 ст. 3 Закону про РРО), а не дробити один чек на два.
А от поєднувати звільнені і оподатковувані операції в одній ПН не можна (п. 17 Порядку заповнення ПН, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307). На звільнені від ПДВ постачання завжди потрібно складати окрему ПН. Тож чеків на кожну покупку у вас має бути по одному, а підсумкових ПН у кінці дня, протягом якого здійснювалися як оподатковувані, так і звільнені операції, доведеться скласти дві.
Якщо оподатковувані товари пробили без ПДВ
Що робити в такому разі? Специфіка роздрібної торгівлі полягає в тому, що продавець не ідентифікує покупця і не може ганятися за ним із вимогою переглянути ціну в бік збільшення і доплатити суму ПДВ. Однак і накручувати 20 % ПДВ зверху вас теж ніхто не змушує. Ви цілком можете показати такий ПДВ у складі ціни продажу.
Як це зробити на практиці? За ті дні, коли ви помилково застосували пільгу, а в бухобліку показали реалізацію оподатковуваних товарів без ПДВ проводкою Дт 301 — Кт 702 на суму виторгу за такі товари,
зараз маєте просто донарахувати ПЗ з ПДВ проводкою Дт 702 — Кт 641/ПДВ на 1/6 суми виторгу
Однак при цьому не забувайте про правило мінбази, про яке ми говорили вище (див. приклад 1).
Сподіваємося, окремі підсумкові ПН на оподатковувані та на звільнені товари за перші кілька днів квітня ви ще не реєстрували. Тоді просто приведіть їх у відповідність до реального стану справ. При цьому візьміть до уваги, що виправляти вже пробиті чеки, в яких оподатковувані товари відображено як звільнені, не потрібно. Та, власне, це й неможливо.
А якщо ви не торгуєте підакцизними товарами, то до припинення або скасування воєнного стану РРО-штрафів не повинно бути (п. 12 розд. ІІ Закону про РРО, БЗ 109.18). Хоч фіскали стабільно й лякають можливими штрафами за час війни після її закінчення (БЗ 109.18), а також лютують щодо визначення повторності РРОшних правопорушень (БЗ 109.18). Просто не зволікайте з перепрограмуванням РРО/ПРРО і нічого не бійтеся — час усе розставить на свої місця!
Висновки
- Перелік № 224 продовжує діяти до останнього календарного дня місяця, в якому закінчиться оголошений КМУ коронавірусний карантин, тобто поки що до 30 квітня 2023 року.
- Товари, наявні в післяпершоквітневій редакції Переліку № 224, як і раніше, звільняються від ПДВ, зокрема, при внутрішньоукраїнських постачаннях.
- Разом з тим товари, які було внесено до Переліку № 224 завдяки постанові № 1340, з 01.04.2023 оподатковуються ПДВ на загальних підставах у зв’язку із утратою чинності зазначеною постановою.
- При продажу таких товарів ви маєте нарахувати ПДВ за основною ставкою, якщо перша подія — оплата чи відвантаження припадає на дату починаючи з 01.04.2023. Якщо ж перша подія відбулася до 01.04.2023, то вона закривається без ПДВ (ще як пільгова операція).
