Звільнення від ПДВ внутрішніх постачань товару, що має генераторну пільгу при імпорті

* Про нього читайте в статті «Генератори в законі: без імпортного ПДВ, екоподатку й пальної ліцензії» // «Податки & бухоблік», 2022, № 99.

Виходячи з функціонального призначення імпортованого товару, ви не маєте права продавати його без ПДВ на території України. Разом з тим не сумніваємося в правильності оподаткування ПДВ кожної з партій товару під час його ввезення.

Пояснимо докладніше ці метаморфози генераторної пільги. Точніше, двох пільг, що діють одночасно, причому одна (п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ, далі — п. 71) — як при імпорті, так і при внутрішніх постачаннях, а друга (п. 87 підрозд. 2 розд. ХХ, далі — п. 87) — лише при імпорті.

Імпорт до 03.01.2023. Звільнення від ПДВ імпорту низки товарів, серед яких є й товари з кодом УКТ ЗЕД 8517 62 00 00, до зазначеної дати передбачалося в рамках більш широкої антиковідної пільги. Остання прописана в п. 71 зі строком дії до останнього календарного дня місяця, в якому закінчиться оголошений КМУ коронавірусний карантин. Тобто поки що до 30 квітня 2023 року.

Зазначене звільнення працює лише в парі з Переліком № 224*.

* Перелік товарів... операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ та які звільняються від сплати ввізного мита, затверджений постановою КМУ від 20.03.2020 № 224.

З прийняттям постанови КМУ від 29.11.2022 № 1340, що набрала чинності 02.12.2022 (див. статтю «Генераторна пільга з ПДВ та ввізного мита: чергові покращення» // «Податки & бухоблік», 2022, № 93), у Переліку № 224 з’явився товар з кодом 8517 62 00 00 і назвою «Системи для забезпечення супутникового доступу до Інтернету».

Насправді ж, під зазначеним кодом в УКТ ЗЕД версії 2017 року кодувалися пристрої для приймання, перетворення та передачі або відновлення голосу, зображень та іншої інформації, включаючи пристрої для комутації та маршрутизації. При цьому в Поясненнях до УКТ ЗЕД, затверджених наказом ДМСУ від 14.07.2020 № 256, було сказано, що товарна категорія 8517 62 00 включає два види машин:

1) машини для приймання, обробки та передавання голосу, зображень або інших даних;

2) машини для відновлення голосу, зображень або інших даних.

До таких машин відносяться мережеві інтерфейсні карти, модеми, повторювачі, концентратори, пристрої «поєднання» (включаючи комутаційні пристрої), маршрутизатори.

Тобто цим кодом охоплювався значно більший асортимент товарів, ніж той, що потрапив до Переліку № 224 і в результаті отримав право на звільнення від ПДВ при імпорті.

Як же визначитися з тим, чи поширюється на імпортований вами товар, а саме абонентські термінали ZTE ZXA 10 F601, пільга за п. 71?

Відповідь на це запитання знаходимо в листі ДМСУ від 12.12.2022 № 15/15-04-03/7/4615 (наш коментар до нього читайте в статті «Генераторна пільга: що важливіше — код чи назва» // «Податки & бухоблік», 2022, № 99). Митники, зокрема, доходять висновку, що:

У нашому випадку загальна назва товару (апаратура для комутації та маршрутизації в мережі провідного або безпровідного зв’язку), на перший погляд, дає підстави, аби поширити на нього звільнення від ПДВ згідно з п. 71. Ну хоча б виходячи з того, що супутниковий доступ в Інтернет є різновидом безпровідного доступу.

Однак за своїм функціональним призначенням абонентський термінал ZTE ZXA 10 F601 не є товаром, який забезпечує супутниковий доступ до Інтернету. Це просто перетворювач оптичного сигналу в цифровий.

Таким чином, під зазначену пільгу він не потрапляє.

Імпорт з 03.01.2023. Починаючи з цієї дати поряд із пільгою за п. 71 запрацювала ще одна — за п. 87. ЇЇ диспозиція така: тимчасово, на період дії воєнного стану на території України, але не довше ніж до 1 травня 2023 року, звільняються від оподаткування ПДВ операції з увезення на митну територію України в митному режимі імпорту товари, перелічені у п. 9²¹ розд. XXI МКУ, серед яких є і згаданий у запитанні товар.

Для застосування цієї пільги значення мають лише коди УКТ ЗЕД (за окремими винятками, які із темою статті не перетинаються). Таким чином, оскільки код 8517 62 00 00 зустрічається в п. 9²¹ розд. XXI МКУ, то

До речі, з 01.01.2023 використовується нова версією УКТ ЗЕД 2022 року (докладніше про це читайте в статті «Нова редакція УКТ ЗЕД з 01.01.2023» // «Податки & бухоблік», 2022, № 89). У зв’язку з цим ДМСУ наказом від 14.12.2022 № 543 затвердила нові Пояснення до УКТ ЗЕД. Однак жодних змін у тому коді, про який тут ідеться, в поточному році не відбулося.

Таким чином, абонентські термінали ZTE ZXA 10 F601 з кодом 8517 62 00 00 починаючи з 03.01.2023 звільняються від сплати імпортного ПДВ.

Внутрішні постачання. При внутрішніх постачаннях цього товару пільга за п. 87 не діє, оскільки обмежена лише імортними операціями.

Разом з тим пільга за п. 71 продовжує діяти й після 03.01.2023, причому не тільки при іморті, а й при постачаннях на митній території України. Причому правила її застосування в обох випадках ідентичні.

Отже,

Таким чином, на сьогодні обидві партії імпортованого товару ви повинні продавати з нарахуванням ПДВ. При цьому щодо першої партії товару, ввезеної зі сплатою імпортного ПДВ, ви маєте законне право на вхідний податковий кредит у тому звітному періоді, в якому було оформлено митну декларацію, тобто в грудні 2022 року.