01.04.2024
У цьому випадку після переходу в єдиноподатники до поворотної фіндопомоги (яка була отримана ще на загальній системі оподаткування) не застосували єдиноподаткові правила обліку. Вирішили, що раз поворотну фіндопомогу отримали ще до переходу на єдиний податок (ЄП), то єдиноподаткові правила на неї не поширюються. Тому, ставши єдиноподатником, суму фіндопомоги, не поверненої після закінчення 12-місячного строку після отримання, не включили в ЄП-дохід, як того вимагають податківці.
Якщо це виявлять контролери, то можуть вказати на заниження ЄП-доходу, а також недоплату ЄП (єдиноподатниками групи 3) у відповідному періоді. А в разі, якщо після додавання доходу прибутковий ЄП-ліміт виявиться перевищений, — то анулювати реєстрацію платника єдиного податку (п. 299.11 ПКУ). Детальніше про наслідки перевищення доходу див. «Податківці виявили перевищення дохідного ліміту єдиноподатником» // «Податки & бухоблік», 2023, № 93.
Загальні правила обліку ПФД. За ПКУ-правилами в єдиноподатників до складу ЄП-доходу не включаються суми поворотної фіндопомоги, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, і суми кредитів (п.п. 3 п. 292.11 ПКУ).
Тому якщо фіндопомога повернена до закінчення 12-місячного строку, то жодних ЄП-наслідків не виникне. А ось
якщо протягом 12 місяців з моменту отримання ПФД не повернена, то сума неповерненої фіндопомоги повинна потрапити в ЄП-дохід єдиноподатника
При цьому сума неповерненої ПФД включається в ЄП-дохід:
— у підприємців-єдиноподатників груп 1, 2 — за підсумками податкового (звітного) року, на який припадає 12-місячний строк неповернення допомоги (БЗ 107.01.03);
— у єдиноподатників групи 3 (підприємців та юросіб) — за підсумками кварталу, в якому спливли 12 місяців (тобто наступного дня після закінчення 12 календарних місяців з дня її отримання, БЗ 108.01.02)*.
* Хоча, суворо кажучи, для 12-місячного строку повинне було спрацьовувати воєнне продовження строків за п.п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (тобто на період з 24.02.2022 по 31.07.2023). Проте податківці уникають прямої відповіді на питання (див. лист ДПСУ від 09.11.2023 № 4056/ІПК/99-00-04-03-03-06) і про воєнне продовження такого строку в БЗ 108.01.02 нічого не говорять.
Причому врахуйте: якщо фіндопомога (неповернена через 12 місяців) потрапила в ЄП-дохід, то надалі при її поверненні відкоригувати (зменшити) ЄП-дохід не можна, оскільки таке коригування ЄП-доходу нормами ПКУ не передбачене.
Але що, якщо змінювали систему оподаткування і переходили із загальної на ЄП?
Якщо перейшли із загальної системи → на ЄП. У такому разі маємо справу з перехідною фіндопомогою (отриманою ще на загальній системі оподаткування, проте 12-місячний період за якою спливає вже після переходу на ЄП). Таку перехідну фінансову допомогу фіскали говорять підприємцям-єдиноподатникам враховувати за аналогічними правилами, встановленим п.п. 3 п. 292.11 ПКУ. Тобто,
як пояснюють податківці, після переходу із загальної системи на ЄП суму неповерненої ПФД у періоді закінчення 12 місяців підприємцеві треба включити в ЄП-дохід
На це звертається увага у БЗ 107.01.02.
Хоча для єдиноподатників-юросіб податківці дають інші роз’яснення. І, зокрема, у БЗ 108.01.02 говорять про те, що юрособа, яка отримала ПФД у період перебування на загальній системі оподаткування, у разі переходу на спрощену систему оподаткування не повинна включати такі кошти в ЄП-дохід.
Тоді як в індивідуальних консультаціях податківці висловлюються навпаки «за» включення юрособою-єдиноподатником у ЄП-дохід перехідної фіндопомоги, не поверненої після закінчення 12 місяців після переходу на ЄП (листи ДПСУ від 29.12.2023 № 4971/ІПК/99-00-04-03-02 ІПК, від 17.05.2023 № 1191/ІПК/99-00-04-03-03-06). І зазначають, що якщо ПФД була отримана під час перебування на загальній системі оподаткування, то це не змінює встановлений ПКУ порядок визначення за нею ЄП-доходу (листи ДФСУ від 28.08.2019 № 4081/6/99-99-12-02-03-15/ІПК, ГУ ДПС у м. Києві від 10.12.2019 № 1811/10/26-15-01-03-18-ІПК). У зв’язку із цим юрособі-єдиноподатнику щодо перехідної фіндопомоги радимо отримати ІПК на свою адресу.
Хоча насправді і для юросіб, і для фізосіб підхід має бути єдиним. Ну а враховуючи, що в п.п. 3 п. 292.11 ПКУ дослівно йдеться про фіндопомогу, «отриману» і «(не) повернену» на ЄП (а в цьому випадку ПФД була отримана ще до переходу на ЄП — тобто, суворо кажучи, умови п. 292.11 не виконуються і можна говорити, що його норми ситуації не стосуються), то ще зовсім не факт, що ФОП допустив помилку. Але якщо немає бажання сперечатися з контролерами і ви вирішили діяти в руслі таких їх роз’яснень, то виправлення можна провести таким чином.
Підприємцю-єдиноподатнику, який не відобразив ЄП-дохід за ПФД, неповерненою після закінчення 12 місяців після переходу на ЄП (як вимагають податківці), треба виправити помилку в декларації. Для цього суму неповерненої ПФД треба врахувати в ЄП-доході у відповідному періоді (у якому спливли 12 місяців). При цьому виправлення можна провести будь-яким зручним способом: через уточнюючу декларацію (УД) або в поточній декларації. Детальніше про виправлення помилок єдиноподатниками див. статті «Cумові помилки ФОП на ЄП груп 1 та 2» // «Податки & бухоблік», 2021, № 56 і «Третьогрупники та їх сумові помилки» // «Податки & бухоблік», 2021, № 56.
Проте пам’ятайте, що до закінчення воєнного стану діють пом’якшувальні правила і виправити самостійно виявлені помилки будь-яких періодів можна без самоштрафу та пені (п.п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).