Порядок виправлень
ЄП-декларація підприємців — єдиноподатників групи 1 або 2 повністю відповідає визначенню «податкова декларація» з п. 46.1 ПКУ. Тому порядок виправлення допущених у ній помилок підпорядковується загальним правилам виправлення помилок у податковій декларації, встановленим ст. 50 ПКУ.
За цими правилами виправити помилку, виявлену в раніше поданій декларації (після граничного строку її подання), можна:
— через уточнюючу декларацію (зі сплатою 3 %-го самоштрафу і суми недоплати до подання уточнюючої декларації) або
— у поточній декларації (зі сплатою 5 %-го самоштрафу і суми недоплати). У такому разі в поточній декларації ФОП групи 1 або 2: у полі 2 зазначають поточний звітний період, а в полі 3 — помилковий, що виправляється, у розділах II — V наводять дані поточного звітного періоду, а помилку помилкового періоду виправляють у розділі VI.
Причому не забувайте, що в поточній декларації або за допомогою УД можна виправити помилки тільки одного періоду. Тому якщо потрібно виправити помилки декількох періодів, то подають декілька УД.
Проте якщо помилка виявлена ще до закінчення граничного строку подання декларації, то виправити її можна шляхом повторного подання ЄП-декларації з правильно заповненими показниками з відміткою «Звітна нова», без самоштрафу за заниження ПЗ (останній абзац п. 50.1 ПКУ).
Утім, нагадаємо, що звітним (податковим) періодом для підприємців — єдиноподатників груп 1 та 2 є календарний рік (перший абзац п. 294.1 ПКУ). При цьому річна декларація подається протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року (пп. 296.2, 49.18.3 ПКУ) Тому якщо граничні строки подання помилкової декларації минули (і декларацію «Звітну нову» подати вже не можна), то, щоб не заволікати з виправленням помилки аж до наступної річної поточної декларації (тобто способом виправлення «в поточній декларації»),
швидше сумову помилку ФОП на ЄП групи 1 або 2 вийде виправити першим способом — через уточнюючу декларацію
При цьому з 1 квітня 2021 року для виправлення помилок подають УД за новою формою (у редакції наказу Мінфіну від 09.12.202020 р. № 752) (БЗ 107.01.07).
Як виправити помилку за допомогою УД? Для виправлення сумових помилок за допомогою УД підприємець-єдиноподатник (залежно від групи) зазначає (БЗ 107.01.07):
— правильні значення показників господарської діяльності за помилковий період у відповідних розділах II — IV УД;
— виправлене (правильне) значення зобов’язань з єдиного податку за помилковий період у розділі V УД (рядки 08 — 14);
— суму збільшення (зменшення) податкових зобов’язань з єдиного податку у зв’язку із самостійним виправленням помилки і 3 %-й самоштраф у розділі VI УД (рядки 15 — 20).
Тобто в УД зазначають правильні дані, після чого порівнюють такі правильні дані з помилковими і розраховують правильну суму ЄП у розділі VI УД. Причому врахуйте, що у зв’язку зі штрафним карантинним мораторієм за карантинні ЄП-порушення штрафні санкції (включаючи й самоштраф при виправленні ЄП-помилок) не застосовуються (п. 521 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Розглянемо, як виправити ЄП-помилки детальніше.
Помилковий обсяг доходу
Нагадаємо, що протягом року ФОП на ЄП груп 1 та 2 сплачують єдиний податок авансом щомісячно у фіксованій сумі за ставками, встановленими місцевими органами самоврядування (п. 295.1 ПКУ). А звітують тільки за підсумками року. Тому помилки у визначенні доходу в рядку 01 або 03 ЄП-декларації (якщо гранично допустимий розмір доходу при цьому не перевищений) не впливають на величину ЄП. Хоча якщо є бажання, то річний розмір доходу можна уточнити за допомогою УД або (якщо граничні строки дозволяють) за допомогою декларації «Звітна нова» (БЗ 107.01.07).
Інша річ, якщо допущене порушення єдиноподаткових правил, наприклад, перевищило граничний розмір ЄП-доходу і помилково не врахували понадлімітний ЄП-дохід.
Помилка, пов’язана з порушенням ЄП-правил
Нагадаємо, що при порушенні єдиноподаткових правил ФОП групи 1 або 2 повинні з наступного кварталу перейти до «старшої» групи (а іноді взагалі залишити спрощену систему оподаткування), а також із понадлімітного доходу або доходу, отриманого з порушенням ЄП-правил, сплатити податок за ставкою 15 % (пп. 293.4, 293.8, 298.2.3 ПКУ). Детальніше про наслідки порушень єдиноподаткових правил див. «Податки & бухоблік», 2021, № 22, с. 32. Тому з виправленням таких помилок краще не зволікати.
Перевищено граничний розмір ЄП-доходу. Уявимо, що перевищили граничний ЄП-дохід.
Приклад 1. ФОП на ЄП групи 1 помилково не врахував дохід у розмірі 100000 грн. У декларації за 2020 рік заповнений ряд. 01 = 980000 грн. Помилка виявлена після подання ЄП-декларації за 2020 рік у кінці січня (до закінчення граничних строків подання декларації).
Для виправлення помилки подана декларація «Звітна нова» з правильно заповненими показниками:
| Назва показника | Код | Обсяг (грн, коп.) |
| II. ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ПЕРШОЇ ГРУПИ | ||
| Обсяг доходу за звітний (податковий) період відповідно до ст. 292 гл. 1 розд. XIV ПКУ (згідно з п.п. 1 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПКУ) | 01 | 1000000,00 |
| Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з п. 293.4 ст. 293 гл. 1 розд. XIV ПКУ), у звітному (податковому) періоді | 02 | 80000,00 |
| V. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ З ЄДИНОГО ПОДАТКУ | ||
| Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07) | 08 | 1080000,00 |
| Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %) | 09 | 12000,00 |
| Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 9 + рядок 10 + рядок 11) | 12 | 12000,00 |
| Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету за підсумками потокового звітного (податкового) періоду (рядок 12 - рядок 13) | 14 | 12000,00 |
| VІ. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ У ЗВ’ЯЗКУ З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК | ||
| При виправленні помилки в декларації з типом «Звітна нова» розділ VI у такому разі не заповнюється | ||
Зважаючи на допущене порушення (перевищення доходу), підприємець з 2021 року може перейти до «старшої» групи 2 або 3, якщо подасть заяву не пізніше 20 січня 2021 року (п.п. 1 п. 293.8 ПКУ), або на загальну систему оподаткування.
Занижена сума понадлімітного ЄП-доходу. Припустимо, що помилково занизили суму понадлімітного ЄП-доходу.
Приклад 2. У ФОП на ЄП групи 1 дохід за 2020 рік перевищив 1 млн грн і становив 1200000 грн. У декларації за 2020 рік заповнені: ряд. 01 = 1000000,00 грн, ряд. 02 = = 200000,00 грн. Згодом у декларації за 2020 рік виявлена помилка — не врахований понадлімітний ЄП-дохід у розмірі 50000,00 грн.
Для виправлення помилки подана УД до декларації за 2020 рік:
| Назва показника | Код | Обсяг (грн, коп.) |
| II. ПОКАЗНИКИ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЛЯ ПЛАТНИКІВ ЄДИНОГО ПОДАТКУ ПЕРШОЇ ГРУПИ | ||
| Обсяг доходу за звітний (податковий) період відповідно до ст. 292 гл. 1 розд. XIV ПКУ (згідно з п.п. 1 п. 291.4 ст. 291 гл. 1 розд. XIV ПКУ) | 01 | 1000000,00 |
| Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з п. 293.4 ст. 293 гл. 1 розд. XIV ПКУ), у звітному (податковому) періоді | 02 | 250000,00 |
| V. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ З ЄДИНОГО ПОДАТКУ | ||
| Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07) | 08 | 1250000,00 |
| Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 04 + рядок 07) х 15 %) | 09 | 37500,00 |
| Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 9 + рядок 10 + рядок 11) | 12 | 37500,00 |
| Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету за підсумками потокового звітного (податкового) періоду (рядок 12 - рядок 13) | 14 | 37500,00 |
| VІ. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ У ЗВ’ЯЗКУ З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК | ||
| Сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка (рядок 14 відповідної декларації) | 15 | 30000,00 |
| Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка | 16 | 37500,00 |
| Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: | ||
| Збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 > рядка 15) | 17 | 7500,00 |
| Сума штрафу, яка нарахована платником податку самостійно у зв’язку з виправленням помилки, ____ % (рядок 17 х 3 % або 17 х 5 %) | 19 | —* |
| * Оскільки це карантинна помилка, то при її виправленні в УД 3 %-й самоштраф не нараховується, про що можна зробити відповідне пояснення за п. 46.4 ПКУ в заключній частині УД. | ||
Помилки в авансових внесках. А також контролери зазначають, що ФОП на ЄП груп 1 та 2 можуть самостійно виправити помилки в сумі авансових внесків за допомогою правильно заповненої декларації «Звітна нова» (до граничних строків) або уточнюючій декларації. Причому при заповненні УД у такому разі зазначають правильні показники в розділах II або III і рядку 08 розділу V. А ось розділ VI, що стосується виправлення помилок, в УД не заповнюють (БЗ 107.01.07).
