Доходи фізосіб: що змінилося в оподаткуванні?

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-IX.

ПДФО-зміни

Кешбек. Законодавці вивели з кола оподатковуваних доходів 2024 та 2025 років доходи фізосіб у вигляді державної грошової допомоги, отримані у рамках реалізації експериментального проєкту «Зроблено в Україні» (далі — нацкешбек). З суми такого нацкешбеку не утримується ПДФО та ВЗ на підставі п. 35 підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ.

Водночас кешбек за іншими програмами, наприклад від банку чи від його партнерів, оподатковується ПДФО та ВЗ на загальних підставах (див. лист ДПСУ від 12.11.2021 № 4292/ІПК/99-00-04-03-03-06). В результаті «на руки» отримаєте суму кешбеку, зменшену на суму ПДФО (18 %) та ВЗ (5 % з 01.12.2024). Сплачує податок / внесок податковий агент, який такий дохід нараховує.

Допомога біженцям. Дію пільги щодо неоподаткування іноземної допомоги, визначеної п. 27 підрозд. І розд. ХХ ПКУ, продовжено до 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан.

Таким чином, не включаються до оподатковуваного ПДФО та ВЗ доходу, зокрема, за 2024 та 2025 роки суми коштів або безоплатно отриманих товарів (послуг), що надані за рахунок бюджетних коштів іноземних держав та їх державних фондів фізособі та членам її сім’ї першого ступеня споріднення як особам, які постраждали внаслідок збройної агресії рф проти України. Умова неоподаткування такої допомоги — фізособа отримала тимчасовий захист відповідно до законодавства іноземної держави.

Дія цієї норми поширюється на всі форми надання зазначеної допомоги, у тому числі у разі її отримання як додаткового блага, а також від іноземних компаній та організацій, які згідно із законодавством відповідної іноземної юрисдикції здійснюють благодійну діяльність.

Зверніть увагу, що формувати та подавати декларацію про майновий стан і доходи з сумами закордонної допомоги, що не оподатковується на підставі п. 27 підрозд. І розд. ХХ ПКУ, не потрібно за умови, що немає інших причин для її подання.

Дохід та ставка ВЗ

Якщо фізособа отримує оподатковувані доходи від податкового агента (юрособи чи ФОП), то саме він є відповідальним за нарахування, утримання та сплату ВЗ з такого доходу. Тобто вся відповідальність щодо повноти та своєчасності сплати збору на податковому агенті.

В загальному випадку починаючи з 01.12.2024 податкові агенти оподатковують доходи фізосіб ВЗ за ставкою 5 %. До цієї дати ставка збору була 1,5 %. Про зміни в застосуванні ставки ВЗ податковими агентами розповідалося у статті «Податковий агент та військовий збір: ставка 1,5 чи 5 %?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101. Тут розглянемо застосування ВЗ до доходів:

— отриманих фізособою від інших фізосіб;

— іноземних доходів;

— інших доходів, які підлягають декларуванню та сума зобов’язань з яких визначається фізособою самостійно у податковій декларації про майновий стан і доходи.

З урахуванням змін, які до ПКУ буде внесено Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 04.12.2024 № 4113-IX (далі — Закон № 4113) після набрання ним чинності, з таких доходів, отриманих у 2024 році, ВЗ сплачуємо за ставкою 1,5 %. Виняток — доходи від операцій з майном, а також доходи у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна.

Це буде прямо передбачено новим п.п. 1.16, який буде внесено до п. 16¹ підрозд. І0 розд. ХХ ПКУ після набрання чинності Законом № 4113. Зауважимо, що на момент написання статті цей Закон прийнято ВРУ, але не підписано Президентом та не опубліковано. Водночас після підписання та опублікування наведені норми почнуть діяти фактично «заднім числом», а саме з 01.12.2024. Тож, на наш погляд, є сенс говорити про застосування ставки ВЗ одразу з урахуванням норм Закону № 4113.

І якщо ви з нами згодні, то пропонуємо поміркувати над запитанням: які доходи мав на увазі законодавець під доходами від операцій з майном, що мають оподатковуватися з 01.12.2024 за ставкою ВЗ 5 %? Чи потрапляють сюди, наприклад, доходи від надання нерухомості в оренду?

Наведемо свої думки з цього приводу.

Підпункт 164.2.4 ПКУ до оподатковуваного ПДФО/ВЗ доходу відносить частину доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 та 173 цього Кодексу. Тобто річ про доходи від продажу (обміну) рухомого та нерухомого майна.

А ось дохід від надання нерухомого майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування) входить до складу оподатковуваного доходу на підставі окремої норми, а саме п.п. 164.2.5 ПКУ. Дохід від надання рухомого майна в оренду оподатковується взагалі у складі інших оподатковуваних доходів (п.п. 164.2.20 ПКУ).

Тобто

Проте чи погодиться ДПСУ на ВЗ у розмірі 1,5 % від орендних доходів, що отримані фізособами у грудні від інших фізосіб? Бажано, щоб податківці роз’яснили цей момент. Час ще є.

А ось доходи фізособи (1) від продажу (обміну) майна, (2) у вигляді вартості успадкованого чи (3) отриманого у дарунок майна мають оподатковуватися ВЗ за ставкою:

— 1,5 %, якщо вони отримані від іншої фізособи до 01.12.2024;

— 5 % — якщо отримані 01.12.2024 чи пізніше. До речі, про такі доходи податківців проінформують нотаріуси, що будуть засвідчувати відповідну угоду.

Водночас допускаємо, що у ДПСУ може бути інша думка щодо застосування ставки ВЗ 5 % до майнових доходів, отриманих у 2024 році від інших фізосіб.

З іноземних доходів 2024 року та суми прощеної заборгованості, що підлягає оподаткуванню, така фізособа на підставі податкової декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік обчислить та сплатить ВЗ у розмірі 1,5 %.

Перший протягом року продаж такого майна не оподатковується. Тобто ні ПДФО, ні ВЗ фізособа з доходу від продажу першої квартири не сплатить. А ось з доходу від продажу другої квартири доведеться сплатити ПДФО за ставкою 5 % та ВЗ також за ставкою 5 %, що діє з 01.12.2024.

Таким чином, якщо говорити про оподатковувані ВЗ доходи 2024 року, то:

— доходи, нараховані податковими агентами до 01.12.2024, оподатковуються ВЗ за ставкою 1,5 %, а після цієї дати — в загальному випадку за ставкою 5 %. Виняток — у статті «Податковий агент та військовий збір: ставка 1,5 чи 5 %?» // «Податки & бухоблік», 2024, № 101;

— доходи від операцій з майном, від його успадкування чи отримання у подарунок, що одержані до 01.12.2024, оподатковуються ВЗ за ставкою 1,5 %, а після цієї дати — за ставкою 5 %;

— інші доходи, зобов’язання з ВЗ за якими за 2024 рік визначається в податковій декларації про майновий стан і доходи, оподатковуються ВЗ за ставкою 1,5 %.

Повноцінно ставка ВЗ у розмірі 5 % почне застосовуватися з наступного року до всіх доходів фізосіб (крім доходів військовослужбовців і працівників ЗСУ та інших військових формувань), що нараховані (виплачені) їм починаючи з 01.01.2025.