Закон про збільшення податків: старт з 1 грудня

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-ІХ.

** Див., зокрема, статті «Закон про збільшення податків: гарячий дайджест змін» // «Податки & бухоблік», 2024, № 84, «Законопроєкт про збільшення податків: що пропонують до другого читання» // «Податки & бухоблік», 2024, № 82.

*** В газеті «Голос України» від 30.11.2024 № 179.

Військовий збір

Військовий збір для фізичних осіб. Де наразі є 1,5 %, буде 5 % (виходить, що з 01.12.2024). Тож листопад 2024 року закриваємо по-старому, застосовуючи ставку ВЗ 1,5 %. При цьому звертаємо увагу на норму з ч. 2 розд. ІІ Закону № 4015, що доходи платників ВЗ — звичайних фізосіб, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності цим Законом (тобто по листопад 2024 включно), оподатковуються за ставкою ВЗ, що діяла до набрання чинності цим Законом (тобто 1,5 %), незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених ПКУ. Тобто зарплата, що нарахована в листопаді та виплачується в грудні, має оподатковуватися за ставкою ВЗ 1,5 %. Оскільки саме така ставка діяла на момент її нарахування.

Також підкреслимо, що для військових ставку ВЗ законодавці залишили на рівні 1,5 %.

Військовий збір для ФОП-загальносистемників. Такі ФОП і раніше сплачували ВЗ. По суті, єдина зміна для ФОП на загальній системі — це збільшення ставки. Як і для звичайних фізосіб з 1,5 до 5 %.

Наразі виходить, що нову ставку ВЗ 5 % маємо почати застосовувати до чистого доходу грудня 2024 і далі. Але не поспішаємо з висновками.

Депутати вже обіцяють днями проголосувати зміни до Закону № 4015. Зокрема, зробити так, щоб ті ж ФОП на загальній системі ставку ВЗ 5 % почали застосовувати вперше до доходів за 2025 рік. Тобто декларування і сплата ВЗ за весь 2024 рік будуть здійснюватися за ставкою 1,5 %.

Почекаємо. Часу ще багато (кінцевий розрахунок за 2024 рік припадає аж на травень 2025 року).

Військовий збір для ФОП на ЄП груп 1, 2 та 4. Як і планувалося, для ФОП на ЄП груп 1, 2 та 4 встановили щомісячну сплату ВЗ (у вигляді авансових внесків) — у розмірі 10 % мінзарплати. При цьому береться розмір мінзарплати станом на 1 січня податкового (звітного) року.

Виходить,

А з якого моменту починається сплата ВЗ? Тут знову маємо детектив, розв’язки якого ще доведеться трохи зачекати.

За поточної редакції Закону № 4015 платити слід починаючи зі сплати за жовтень 2024 року. Але де зараз ми і де жовтень? Тому депутати обіцяють найближчими днями змінити цю норму.

Механізм сплати ВЗ, як і планувалося, — авансом не пізніше 20-го числа (включно) поточного місяця. Це стосується всіх ФОП на 1, 2 та 4 групах. Тобто за тим же принципом, як зараз сплачують авансові внески з ЄП ФОП груп 1 та 2. Але принципово розуміти, що мова не про збільшення розміру ЄП (бо правила сплати ЄП ніхто не змінює), а саме про окрему сплату ВЗ.

До речі, податківці вже досить давно повідомили платників про відкриття нових бюджетних рахунків для сплати ВЗ платниками ЄП — для можливості його сплати після набуття чинності Законом № 4015 (наказ Мінфіну від 18.10.2024 № 522 з новими кодами Класифікації доходів бюджету набуває чинності з 01.12.2024, одночасно із Законом № 4015).

Інша річ, що з урахуванням планів на перенесення початку сплати на січень поспішати зі сплатою «авансу» за жовтень та листопад поки що не слід.

А як із можливістю несплати для ФОП груп 1 та 2 ЄП на бойових територіях та за період хвороби чи відпустки ФОП без найманих працівників? У Законі № 4015 відповідних звільнень немає. Але депутати найближчими днями планують внести відповідні зміни до Закону № 4015. Тобто звільнення буде. Чекаємо.

А як із можливістю несплати для мобілізованих ФОП? Така сама історія. Тобто теж чекаємо.

Також зверніть увагу! Юридичних осіб на ЄП групи 4 сказане вище не стосується. Для них ВЗ законодавці не запровадили (на відміну від юросіб на ЄП групи 3 — див. нижче)!

Військовий збір для групи 3 ЄП (фіз- та юросіб). Як і планувалося до цього, для платників ЄП групи 3 встановили ставку ВЗ у розмірі 1 % від ЄП-доходу. Мова йде про всіх платників ЄП групи 3, тобто як юросіб, так і ФОП.

Але з якого моменту запроваджується сплата?

Формально Закон № 4015 вказує на 01.10.2024 (тобто починаючи зі сплати за IV квартал 2024). Але не поспішаємо з висновками.

А ніякого поспіху щодо сплати ВЗ тут немає, бо платники ЄП групи 3 сплачуватимуть ВЗ у той же термін, що і ЄП. Тобто практичне питання щодо сплати вперше виникне лише у лютому 2025 року (коли настане строк сплати за IV квартал 2024 року).

Окремої звітності з ВЗ для платників ЄП не буде! Суми ВЗ будуть відображатися у складі ЄП-декларації. Тобто Мінфіну доведеться внести зміни до форм ЄП-декларацій.

Скидання з ЄП платників «земельного» МПЗ

Як і планувалося, додається ще така підстава для скидання з ЄП:

Щомісячне звітування з ПДФО та ЄСВ

З 01.01.2025 (починаючи зі звітності за січень 2025) звітність з ПДФО і ВЗ буде щомісячною.

Авансовий внесок та роздрібна торгівля пальним

Встановлено щомісячні авансові внески:

— з податку на прибуток для платників податку на прибуток, які здійснюють діяльність із роздрібної торгівлі пальним;

— з ПДФО для ФОП на загальній системі, які здійснюють діяльність із роздрібної торгівлі пальним.

Розмір внеску — від 30 до 60 тис. грн на місяць за кожне місце роздрібної торгівлі пальним. Сплата внеску щомісячна. Термін сплати — не пізніше 20-го числа поточного місяця. Початок сплати — з місяця, в якому набере чинності Закон.

Тож

При цьому Законом № 4015 передбачено спеціальний подовжений строк сплати за перший місяць введення авансового внеску — протягом 20 календарних днів з дати набрання чинності Законом. Але в нашому випадку він фактично збігатиметься із загальним строком — не пізніше 20.12.2024.

Є також норма, що з 01.01.2025 несплата авансового внеску вважатиметься однією з підстав для припинення дії відповідної ліцензії.

Авансовий внесок та пункти обміну іноземної валюти

З 01.01.2025 дещо зміниться розмір авансового внеску. Наразі його встановлено кратно розміру мінзарплати на 1 січня відповідного року. А буде в євро (в еквіваленті). Плюс буде окремий розмір для обмінників у м. Київ. Як наслідок, розмір авансового внеску дещо зросте.

Податок на прибуток для банків та небанківських установ

Передбачено таке:

— базова ставка податку на прибуток для банків у 2024 році складатиме 50 %. Крім того, встановлена заборона на перенесення збитків (сподіваємося, що її застосовуватимуть лише щодо банків) до кінця 2024 року (а не до кінця воєнного стану, як передбачалося раніше) (п. 70 підрозд. 4 розд. XX ПКУ);

— базова ставка податку на прибуток для фінустанов (крім страховиків) з 01.01.2025 складатиме 25 %.

Рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин

ПКУ, зокрема, доповнено новими положеннями щодо визначення фактичної ціни реалізації видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) товарної продукції гірничого підприємства із гірських порід, яка класифікується за кодами УКТ ЗЕД:

— 2517 (галька, гравій, щебінь або подрібнене каміння, що, як правило, використовується як наповнювач для бетону чи баласт для мостіння шосейних доріг і залізничних колій, або як інші види баласту, галька та кремінь, термічно оброблені або необроблені; макадам (дорожнє покриття) із шлаку, окалини або аналогічних промислових відходів, із вмістом або без вмісту матеріалів, зазначених у першій частині цієї товарної позиції; гудронований макадам, гранули, дрібняк і порошок з каменю товарної позиції 2515 або 2516, термічно оброблені або необроблені);

— 2505 (піски природні всіх видів, забарвлені або незабарвлені, крім металоносних пісків групи 26);

— 2507 (каолін та інші глини каолінові, кальциновані або некальциновані).

При цьому встановлено, що обсяг товарної продукції гірничого підприємства — видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) товарної продукції гірничого підприємства із гірських порід, яка класифікується за кодом 2517 УКТ ЗЕД, що безоплатно передається на користь ЗСУ та добровольчих формувань територіальних громад, Нацгвардії України, СБУ, Службі зовнішньої розвідки України, ДПСУ, МВСУ, Управлінню держохорони України, Державній службі спецзв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави, не є об’єктом оподаткування рентною платою за користування надрами за видобування корисних копалин.

Кешбек «Зроблено в Україні»

Звільнено від оподаткування (ПДФО та ВЗ) протягом 2024 та 2025 років доходи фізосіб, отримані у вигляді державної грошової допомоги (кешбеку) в рамках реалізації експериментального проєкту «Зроблено в Україні».

Мінімальні ціни на вино

У період починаючи

* Виноробна продукція — вина виноградні натуральні, вина натуральні кріплені, шампанські, ігристі, газовані, вермути, бренді, сусло виноградне та інші виноматеріали, коньяки, інші алкогольні напої з винограду, плодів та ягід (п.п. 14.1.26 ПКУ).

При цьому податківці мають оприлюднити в себе на сайті підвищені мінімальні ціни. Тобто оновлені мінціни (збільшені на 50 %) для вин виноградних та іншої виноробної продукції запрацюють одразу з 01.12.2024. А оприлюднення податківцями на сайті — то для самоконтролю.

«Земельне» МПЗ

Установлено, зокрема, що при визначенні «земельного» МПЗ у період з 01.01.2024 по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума МПЗ, визначена відповідно до пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПКУ, не може становити менше 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, — 1400 грн з 1 гектара.

Дія цього пункту не поширюється на земельні ділянки, земельні частки (паї), що

розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку № 309*.

* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309.

Також є й інші новації стосовно визначення «земельного» МПЗ та деякі інші зміни. Але про це все детальніше поговоримо трошки згодом.