Новый расчет корректировки: что в нем нового

Но прежде чем перейти к РК, отметим, что уже появилось письмо ГНСУ от 27.09.2024 № 26926/7/99-00-21-03-02-07, в котором налоговики рассказали об отдельных особенностях составления НН и РК по новой форме. В частности, налоговики отметили важный момент, который касается заполнения экспортной НН. Поскольку в такой НН теперь указываются реквизиты таможенной декларации (дата и ее номер) и договора (контракта), то

И приводят следующий пример. Если на операцию по вывозу товара № 1 составлена ТД № 4, а на вывоз товаров № 2 и № 3 — таможенная декларация № 5 (очевидно, здесь имеется в виду, что таможенное оформление всех товаров состоялось в один и тот же день, то есть даты составления НН совпадают), то в одной НН должен быть отражен товар № 1 и указана дата и номер таможенной декларации № 4. А вот на товары № 2 и № 3 должна быть составлена уже другая НН и указана дата и номер таможенной декларации № 5. Вместе с тем в этом случае также можно составить отдельные НН на товар № 2 и на товар № 3 и в каждой из них указать дату и номер таможенной декларации № 5. Но составление одной НН на операцию по вывозу товара № 1 (таможенная декларация № 4) и товаров № 2 и № 3 (таможенная декларация № 5) невозможно.

Теперь перейдем непосредственно к РК.

Изменения в РК. Все РК начиная с 01.10.2024 регистрируются исключительно по новой форме (то есть по форме, действующей на дату регистрации РК, — п. 3 Порядка № 1307).

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

Электронная форма РК — F/J1201216.

И только РК, которые были поданы на регистрацию до 01.10.2024 и регистрация которых была остановлена, подлежат регистрации (в случае принятия соответствующего решения налоговиками об их регистрации) по форме, по которой они были поданы в ЕРНН.

Еще будут введены отдельные электронные формы НН и РК к ним, которые составляются на экспорт отдельных видов сельскохозяйственных товаров, к которым применяется режим экспортного обеспечения НДС (РЭО). Но эти формы будут применяться уже после того, как КМУ примет соответствующее решение о вводе РЭО.

В самой форме РК (в его реквизитах) произошли те же изменения, что и в НН (см. статью «Новая налоговая накладная» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79). В принципе, никаких трудностей с заполнением новой формы РК у плательщиков возникнуть не должно. В т. ч. с соотношением нового РК и старой формы НН (если нужно составить РК к НН, которая составлялась и регистрировалась еще по «старой» форме). Единственное, что есть определенные нюансы с составлением РК к «старым» (зарегистрированным до 01.10.2024):

— НН на экспортные операции (напомним, что экспортеры теперь должны заполнять в верхней левой части НН/РК новое информационное поле, в котором нужно указывать: (1) дату и номер договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется экспорт товаров, а также (2) дату и номер соответствующей таможенной декларации;

— «компенсирующим» НН, составленным на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ с типом причины «13» (на нехозяйственное использование). Напомним, что в таких НН теперь в «номенклатурной» графе 2 нужно указывать не только порядковые номера и даты «входящих» НН, но и приводить описание (номенклатуру) товаров/услуг поставщика*. Кроме того, в гр. 4 нужно указывать соответствующую единицу измерения, а гр. 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5 — 9 заполнять в общем порядке. Подробнее см. статью «Компенсирующая налоговая накладная» // «Налоги & бухучет», 2024, № 79).

* Впрочем, в письме ГНСУ от 27.09.2024 № 26926/7/99-00-21-03-02-07 почему-то написали, что в гр. 2 НН с типом причины 13 указывается описание (номенклатура) товаров/услуг поставщика (продавца). Но в Порядке № 1307 четко указано, что в такой НН также (то есть в добавление к дате и номеру входящих НН) указывается описание (номенклатура) товаров/услуг поставщика (продавца).

Так вот, налоговики в письме ГНСУ от 27.09.2024 № 26926/7/99-00-21-03-02-07 предоставили разъяснение в отношении того, как заполнять РК к таким НН, если НН была зарегистрирована до 01.10.2024.

РК к экспортной НН. Если экспортная НН была зарегистрирована до 01.10.2024, то в РК к такой НН, который будет регистрироваться начиная с 01.10.2024,

А вот если НН уже была зарегистрирована начиная с 01.10.2024 (независимо от даты ее составления), то в РК к такой НН эти реквизиты (строки «договір (контракт)» и «митна декларація» графы «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:») подлежат обязательному заполнению.

Более подробно о случаях, когда может составляться РК к экспортной НН, и порядок его заполнения см. в статье «РК к «обычной» экспортной НН» // «Налоги & бухучет», 2024, № 83.

Обратим внимание еще на один момент, который касается НН на «обычный» (то есть тот, который не связан с РЭО) экспорт. С 01.07.2024 в таких НН должны указываться те единицы измерения товаров, которые применяются при оформлении ТД на такие товары (п.п. «е» п. 201.1 НКУ). Причем это правило действует не с даты вступления в силу новой формы, а именно с 01.07.2024* (с момента вступления в силу Закона № 3706*).

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении особенностей экспорта отдельных видов товаров в период действия военного положения» от 09.05.2024 № 3706-IX.

Поэтому если в экспортной НН, составленной начиная с 01.07.2024, указаны другие реквизиты, чем в ТД, желательно исправить такую ошибку, составив РК к такой НН (корректировка проводится строками -/+ как на изменение номенклатуры с типом причины корректировки 104). Составляют РК датой выявления ошибки. Причем поскольку такой РК является нулевым — никаких уточнений в НДС-декларации делать не нужно.

РК к компенсирующей НН с типом причины «13». Как разъяснили налоговики в том же письме ГНСУ от 27.09.2024 № 26926/7/99-00-21-03-02-07 — если «компенсирующая» НН с типом причины «13» зарегистрирована до 01.10.2024 (то есть составлена еще по старым правилам), то

То есть в «номенклатурной» графе указывают только даты составления и номера «входящих» НН, а вот номенклатуру товаров/услуг указывать не нужно. То же касается и заполнения остальных реквизитов табличной части РК — их заполняем, как и в НН.

РК к НН на РЭО. Также в п. 24 Порядка № 1307 определены случаи и правила составления РК к НН, которая составляется на экспорт товаров, в отношении которых введен РЭО (подробнее о таких РК см. в отдельной статье «РК к НН на экспорт отдельных видов с/х товаров» // «Налоги & бухучет», 2024, № 83). Но поскольку этот режим еще не введен (нет соответствующего решения КМУ), то эти правила не действуют. То есть и НН, и РК до введения режима экспортного обеспечения составляются по правилам, как для обычного экспорта.

Отметим еще раз, что после ввода РЭО (если он будет введен) для НН на РЭО и РК к ним будут действовать свои электронные формы. Кроме того, для РК на РЭО будут введены и свои условные коды причины корректировки (п. 24 Порядка № 1307).

Новая графа 3.2.2 (4.2.2) «власна сільськогосподарська продукція». Обратим внимание и на новую графу 3.2.2 НН (4.2.2 РК) «власна сільськогосподарська продукція». Как указывает сноска к этой графе, заполняется эта графа (ставится отметка «X») только в случае (1) внутренней поставки и (2) экспорта отдельных видов товаров, которые являются собственной сельскохозяйственной продукцией в понимании п.п. 14.1.33¹ НКУ. Отдельные товары — это товары, на которые распространяется РЭО. Пока что этот режим не введен, а следовательно, нет и «отдельных видов» товаров. Поэтому пока РЭО не введен, эту графу заполнять не нужно (в т. ч. и при поставке таких товаров на таможенной территории Украины). В письме ГНСУ от 10.09.2024 № 4396/ІПК/99-00-21-03-01 налоговики обращали внимание, что то же касается и требования заполнения единицы измерения в «кг» в НН на внутренние поставки и экспорт «отдельных видов товаров», к которым применяется режим экспортного обеспечения НДС (п. 97.2 подразд. 2 разд. XX НКУ). Поскольку этот режим не введен, то и требования п. 97.2 подразд. 2 разд. XX НКУ об указании единицы измерения исключительно в килограммах не действуют.