Теми статей
Обрати теми

Новий розрахунок коригування: що в ньому нового

Казанова Марина, податковий експерт
З 01.10.2024 діє нова форма податкової накладної (ПН) та розрахунку коригування (РК) — у редакції, затвердженій наказом Мінфіну від 09.08.2024 № 400. Із заповненням ПН за новою формою ми вже розбиралися — див. «Податки & бухоблік», 2024, № 79. Тепер на черзі — РК. Розглянемо зміни та наведемо приклади заповнення РК для типових (та не зовсім типових) ситуацій. А почнемо з огляду загальних нововведень, які стосуються РК.

Але перш ніж перейти до РК, зазначимо, що вже з’явився лист ДПСУ від 27.09.2024 № 26926/7/99-00-21-03-02-07, в якому податківці розповіли про окремі особливості складання ПН та РК за новою формою. Зокрема, податківці зазначили важливий момент, який стосується заповнення експортної ПН. Оскільки в такій ПН тепер зазначаються реквізити митної декларації (дата та її номер) та договору (контракту), то

в одній ПН не можуть відображатися дані двох та більше митних декларацій

І наводять наступний приклад. Якщо на операцію з вивезення товару № 1 складено МД № 4, а на вивезення товарів № 2 та № 3 — митну декларацію № 5 (вочевидь, тут мається на увазі, що митне оформлення всіх товарів відбулося в один і той же день, тобто дати складання ПН збігаються), то в одній ПН має бути відображено товар № 1 та вказано дату і номер митної декларації № 4. А ось на товари № 2 та № 3 має бути складена вже інша ПН і вказана дата і номер митної декларації № 5. Разом з тим у цьому випадку також можна скласти окремі ПН на товар № 2 і на товар № 3 та в кожній із них вказати дату і номер митної декларації № 5. Але складання однієї ПН на операцію з вивезення товару № 1 (митна декларація № 4) та товарів № 2 і № 3 (митна декларація № 5) неможливе.

Тепер перейдемо безпосередньо до РК.

Зміни в РК. Усі РК починаючи з 01.10.2024 реєструються виключно за новою формою (тобто за формою, чинною на дату реєстрації РК, — п. 3 Порядку № 1307).

* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307.

Електронна форма РК — F/J1201216.

І лише РК, які були подані на реєстрацію до 01.10.2024 і реєстрація яких була зупинена, підлягають реєстрації (у разі прийняття відповідного рішення податківцями про їх реєстрацію) за формою, за якою вони були подані в ЄРПН.

Ще будуть запроваджені окремі електронні форми ПН та РК до них, які складаються на експорт окремих видів сільськогосподарських товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення ПДВ (РЕЗ). Але ці форми застосовуватимуться вже після того, як КМУ прийме відповідне рішення про запровадження РЕЗ.

У самій формі РК (в його реквізитах) відбулися ті ж зміни, що й у ПН (див. статтю «Нова податкова накладна» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79). У принципі, ніяких труднощів із заповненням нової форми РК у платників виникнути не повинно. У т. ч. із співвідношенням нового РК та старої форми ПН (якщо потрібно скласти РК до ПН, яка складалася і реєструвалася ще за «старою» формою). Єдине, що є певні нюанси зі складанням РК до «старих» (зареєстрованих до 01.10.2024):

ПН на експортні операції (нагадаємо, що експортери тепер повинні заповнювати у верхній лівій частині ПН/РК нове інформаційне поле, в якому потрібно зазначати: (1) дату та номер договору (контракту), відповідно до якого здійснюється експорт товарів, а також (2) дату та номер відповідної митної декларації;

«компенсуючих» ПН, складених на підставі п.п. «г» п. 198.5 ПКУ з типом причини «13» (на негосподарське використання). Нагадаємо, що в таких ПН тепер в «номенклатурній» графі 2 потрібно зазначати не лише порядкові номери і дати «вхідних» ПН, а й наводити опис (номенклатуру) товарів / послуг постачальника*. Крім того, у гр. 4 потрібно зазначати відповідну одиницю виміру, а гр. 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5 — 9 заповнювати в загальному порядку. Детальніше див. статтю «Компенсуюча податкова накладна» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79).

* Втім, у листі ДПСУ від 27.09.2024 № 26926/7/99-00-21-03-02-07 чомусь написали, що у гр. 2 ПН з типом причини 13 зазначається опис (номенклатура) товарів / послуг постачальника (продавця). Але у Порядку № 1307 чітко вказано, що у такій ПН також (тобто на додаток до дати та номера вхідних ПН) зазначається опис (номенклатура) товарів / послуг постачальника (продавця).

Так от, податківці в листі ДПСУ від 27.09.2024 № 26926/7/99-00-21-03-02-07 надали роз’яснення стосовно того, як заповнювати РК до таких ПН, якщо ПН була зареєстрована до 01.10.2024.

РК до експортної ПН. Якщо експортна ПН була зареєстрована до 01.10.2024, то в РК до такої ПН, який буде реєструватися починаючи з 01.10.2024,

рядки «договір (контракт)» та «митна декларація» нового інформаційного поля «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» не заповнюються

А ось якщо ПН вже була зареєстрована починаючи з 01.10.2024 (незалежно від дати її складання), то в РК до такої ПН ці реквізити (рядки «договір (контракт)» та «митна декларація» графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:») підлягають обов’язковому заповненню.

Більш детально про випадки, коли може складатися РК до експортної ПН, та порядок його заповнення див. у статті «РК до «звичайної» експортної ПН» // «Податки & бухоблік», 2024, № 83.

Звернемо увагу на ще один момент, який стосується ПН на «звичайний» (тобто той, який не пов’язаний з РЕЗ) експорт. З 01.07.2024 в таких ПН мають зазначатися ті одиниці виміру товарів, які застосовуються при оформленні МД на такі товари (п.п. «е» п. 201.1 ПКУ). Причому це правило діє не з дати набрання чинності новою формою, а саме з 01.07.2024* (з моменту набрання чинності Законом № 3706*).

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей експорту окремих видів товарів у період дії воєнного стану» від 09.05.2024 № 3706-IX.

Тому якщо в експортній ПН, складеній починаючи з 01.07.2024, зазначені інші реквізити, ніж у МД, бажано виправити таку помилку, склавши РК до такої ПН (коригування проводиться рядками -/+ як на зміну номенклатури з типом причини коригування 104). Складають РК датою виявлення помилки. Причому оскільки такий РК є нульовим — ніяких уточнень у ПДВ-декларації робити не потрібно.

РК до компенсуючої ПН з типом причини «13». Як роз’яснили податківці в тому ж листі ДПСУ від 27.09.2024 № 26926/7/99-00-21-03-02-07 — якщо «компенсуюча» ПН з типом причини «13» зареєстрована до 01.10.2024 (тобто складена ще за старими правилами), то

в РК до такої ПН зазначається та ж інформація, яка була вказана в зареєстрованій ПН

Тобто в «номенклатурній» графі зазначають лише дати складання та номери «вхідних» ПН, а ось номенклатуру товарів / послуг зазначати не потрібно. Те ж саме стосується і заповнення інших реквізитів табличної частини РК — їх заповнюємо, як і в ПН.

РК до ПН на РЕЗ. Також в п. 24 Порядку № 1307 визначено випадки і правила складання РК до ПН, яка складається на експорт товарів, щодо яких запроваджено РЕЗ (детальніше про такі РК див. в окремій статті «РК до ПН на експорт окремих видів с/г товарів» // «Податки & бухоблік», 2024, № 83). Але оскільки цей режим ще не запроваджено (немає відповідного рішення КМУ), то ці правила не діють. Тобто і ПН, і РК до введення режиму експортного забезпечення складаються за правилами, як для звичайного експорту.

Зазначимо ще раз, що після запровадження РЕЗ (якщо його буде запроваджено) для ПН на РЕЗ та РК до них будуть діяти свої електронні форми. Крім того, для РК на РЕЗ будуть запроваджені і свої умовні коди причини коригування (п. 24 Порядку № 1307).

Нова графа 3.2.2 (4.2.2) «власна сільськогосподарська продукція». Звернемо увагу і на нову графу 3.2.2 ПН (4.2.2 РК) «власна сільськогосподарська продукція». Як вказує виноска до цієї графи, заповнюється ця графа (ставиться позначка «X») тільки у випадку (1) внутрішнього постачання та (2) експорту окремих видів товарів, які є власною сільськогосподарською продукцією у розумінні п.п. 14.1.331 ПКУ. Окремі товари — це товари, на які поширюється РЕЗ. Поки що цей режим не запроваджено, а отже, немає і «окремих видів» товарів. Тож поки РЕЗ не запроваджений, цю графу заповнювати не потрібно (у т. ч. і при постачанні таких товарів на митній території України). У листі ДПСУ від 10.09.2024 № 4396/ІПК/99-00-21-03-01 податківці звертали увагу, що те саме стосується і вимоги заповнення одиниці виміру в «кг» у ПН на внутрішні постачання та експорт «окремих видів товарів», до яких застосовується режим експортного забезпечення ПДВ (п. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ). Оскільки цей режим не запроваджено, то й не діють вимоги п. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ про зазначення одиниці виміру виключно в кілограмах.

Висновки

  • Починаючи з 01.10.2024 усі РК реєструються в ЄРПН виключно за новими формами.
  • У РК до експортної ПН, яка була зареєстрована до 01.10.2024, рядки «договір (контракт)» та «митна декларація» графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» заповненню не підлягають.
  • У РК до компенсуючої ПН з типом причини «13» (на негосподарське використання), яка була зареєстрована до 01.10.2024, заповнюються дані, як і в ПН. Тобто в «номенклатурній» графі 2 потрібно зазначити лише дати і номери «вхідних» ПН, а ось опис товарів — не потрібен. Те саме стосується і заповнення інших реквізитів табличної частини РК — їх заповнюємо, як і в ПН.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі