Продаж бракованої продукції за зниженою ціною

Так, ви можете продати браковану продукцію за зниженою ціною, якщо покупець готовий купити її без виправлення браку. Розберемо облік.

Бухгалтерський облік

Бракована продукція при поверненні покупцем буде оприбуткована на рахунок 26 «Готова продукція» — з якого вона вибувала при продажу (записом «червоне сторно»: Дт 901 — Кт 26). Також нагадаємо, що для обліку й узагальнення інформації про втрати від браку у виробництві Інструкцією про застосування Плану рахунків.., затвердженою наказом Мінфіну від 30.11.99 № 291, передбачений рахунок 24 «Брак у виробництві». Детальніше про облік браку див. статтю «Відходи і брак: понад/у межах норм» // «Податки & бухоблік», 2020, № 81.

Проте оскільки жодного виправлення браку в цьому випадку не відбудеться (і ні витрат на виправлення браку, ні списання бракованої продукції не здійснюється), то

А при подальшій реалізації бракованої продукції собівартість такої продукції буде списана на собівартість реалізації звичайним записом: Дт 901 — Кт 26.

До того ж браковану продукцію, яка може бути реалізована без виправлення браку, також можна розцінювати як продукцію нижчого сорту (якості). І проводити аналогію з п. 408 Методрекомендацій № 373*, яким передбачено, що втрати від сортності (тобто від переведення продукції в нижчий сорт за якістю) браком не є.

* Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджені наказом Мінпромполітики від 09.07.2007 № 373.

Коли потрібна уцінка? Щоправда, якщо продукція залишиться не реалізованою на дату балансу, то слід врахувати, що за бухобліковими правилами для достовірного складання фінансової звітності запаси треба відображати в бухгалтерському обліку за найменшою з двох оцінок (п. 24 НП(С)БО 9):

— за первісною вартістю або

— за чистою вартістю реалізації. Тому

Детальніше про її проведення див. «Проводимо уцінку запасів: коли і як?» // «Податки & бухоблік», 2019, № 43 і «Уцінка та дооцінка товарів» // «Податки & бухоблік», 2021, № 83-84.

А ось якщо продукція буде продана задешево за гарячими слідами до дати балансу, то уціняти її не обов’язково (тобто проведення уцінки не знадобиться). Оскільки вимог про проведення обов’язкової уцінки перед дешевим продажем до дати балансу в бухстандартах немає.

Документальне оформлення. При поверненні покупцем бракованої продукції слід зафіксувати дефекти і скласти акт про виявлені недоліки. Він слугуватиме підтвердженням того, що продукція виявилася нижчого сорту за якістю, й у зв’язку із цим зменшення на неї ціни. При цьому в акті також може міститися висновок про те, що така продукція може бути реалізована за зниженою ціною. Для ПДВ-обліку це, у свою чергу, стане обґрунтуванням того, що така знижена ціна реалізації для бракованої (нижчої за якістю) продукції в цьому випадку і є для такої продукції звичайною (ринковою) ціною (про що ще скажемо далі).

Податковий облік

Податок на прибуток. У податковоприбутковому обліку операції відобразяться за бухобіковими правилами. Жодних податкових різниць при цьому не виникне (ПКУ не передбачено). Тому вартість бракованої продукції при реалізації в загальному порядку через бухвитрати зменшить фінрезультат (об’єкт оподаткування).

ПДВ. У ПДВ-обліку податкові зобов’язання (ПЗ) з ПДВ нараховують виходячи з договірної вартості товарів/послуг. Проте при дешевих продажах також слід враховувати правило мінбази (з абзацу другого п. 188.1 ПКУ). Ним установлено, що база оподаткування не може бути нижча мінімального порога:

— для товарів (послуг) — не нижче їх ціни придбання;

— для самостійно виготовлених товарів (послуг) — не нижче звичайної ціни.

У зв’язку із цим нагадаємо, що звичайна ціна — це ціна товарів, визначена сторонами договору (п.п. 14.1.71 ПКУ). І якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін (лист ДПСУ від 08.07.2022 № 1001/ІПК/99-00-21-03-02-06). А ринковою ціною (згідно з п.п. 14.1.219 ПКУ) вважається ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власникові за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично і фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності — однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах.

Ну а оскільки продаж бракованої продукції — не зовсім стандартний випадок, при якому ринок ідентичних/однорідних товарів як такий відсутній, то

Тому ПЗ з ПДВ виникатимуть виходячи з такої договірної зниженої ціни. І необхідності нараховувати додаткові мінбазні ПЗ при цьому не виникне. При цьому розмір собівартості (навіть якщо продукція буде реалізована за ціною нижче собівартості) жодної ролі не відіграє! Тому донараховувати мінбазні ПЗ (скажімо, з урахуванням собівартості) не треба — що визнають і податківці (листи ДПСУ від 26.10.2022 № 1763/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 08.07.2022 № 1001/ІПК/99-00-21-03-02-06, від 27.07.2021 № 2910/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Реалізація бракованої продукції за зниженою ціною