форма та Порядок складання Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт
Наказ Державної податкової адміністрації України від 23.12.2010 р. № 996
«Про затвердження форми Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, та Порядку його складання»
Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 січня 2011 р. за № 44/18782
Відповідно до підпункту 170.9.2 пункту 170.9 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України та статті 8 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»
НАКАЗУЮ:
1. Затвердити форму Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, та Порядок складання Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт (додаються).
<…>
4. Наказ набирає чинності з дня офіційного опублікування.
5. Визнати таким, що втратив чинність, наказ ДПА від 19.09.2003 № 440 «Про затвердження форми Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, та Порядку складання вказаного Звіту», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 09.10.2003 за № 915/8236.
<…>
Голова О. Папаіка
Затверджено наказом Державної податкової адміністрації України 23.12.2010 № 996
Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 січня 2011 р. за № 44/18782
Порядок
Порядок складання Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт
1. Вимоги щодо надання коштів на відрядження встановлено підпунктом 140.1.7 пункту 140.1 статті 140 розділу III Податкового кодексу України (далі — Кодекс) та іншими нормативно-правовими актами, пов’язаними із службовими відрядженнями у межах України та за кордон.
2. Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт
(далі — Звіт), подається до закінчення п’ятого банківського дня, що настає за днем, у якому платник податку завершує таке відрядження або завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок податкового агента платника податку, що надав кошти під звіт.За наявності надміру витрачених коштів така сума повертається платником податку в касу або зараховується на банківський рахунок особи, що їх видала, до або під час подання зазначеного звіту.
Дія абзаців першого та другого цього пункту поширюється також на витрати, пов’язані з відрядженням чи виконанням деяких цивільно-правових дій, оплачених з використанням корпоративних платіжних карток, дорожніх, банківських або іменних чеків, інших платіжних документів.
При цьому, якщо під час службового відрядження платник податку отримав готівку із застосуванням платіжних карток, він подає Звіт і повертає суму надміру витрачених коштів до закінчення третього банківського дня після завершення відрядження. Відрядженій особі — платнику податку, який застосував платіжні картки для проведення розрахунків у безготівковій формі і строк подання Звіту не перевищив 10 банківських днів, за наявності поважних причин роботодавець (самозайнята особа) може продовжити такий строк до 20 банківських днів (до з’ясування питання в разі виявлення розбіжностей між відповідними звітними документами).
3. Якщо платник податку не повертає суму надміру витрачених коштів протягом звітного місяця, на який припадає граничний строк (до закінчення третього або п’ятого, а в окремих випадках десятого чи двадцятого банківського дня, що настає за днем, у якому платник податку завершує відрядження або завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок податкового агента платника податку, що надав кошти під звіт), то така сума підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до пункту 167.1 статті 167 розділу IV Кодексу за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць. У разі недостатності суми доходу — за рахунок оподатковуваних доходів наступних звітних місяців до повної сплати суми такого податку.
4. У разі коли платник податку припиняє трудові або цивільно-правові відносини з особою, що видала такі кошти, сума податку на доходи фізичних осіб утримується за рахунок останньої виплати оподатковуваного доходу під час проведення остаточного розрахунку, а у разі недостатності суми такого доходу непогашена частина податку включається до податкового зобов’язання платника податку за наслідками звітного (податкового) року.
Якщо повне утримання такої суми податку є неможливим внаслідок смерті чи визнання платника податку судом безвісно відсутнім або оголошення судом померлим, така сума утримується під час нарахування доходу за останній для такого платника податку податковий період, а в непогашеній частині визнається безнадійною до сплати.
5. Звіт складається платником податку (підзвітною особою), що отримала такі кошти на підприємствах всіх організаційно-правових форм або у самозайнятої особи.
До суми перевищення не включаються та не оподатковуються документально підтверджені витрати, здійснені за рахунок готівкових чи безготівкових коштів, наданих платнику податку під звіт роботодавцем на організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків у межах граничного розміру таких витрат, передбаченого у розділі III Кодексу, що здійснені таким платником та/або іншими особами з рекламними цілями.
Фізична особа, що отримала такі кошти, заповнює всі графи Звіту, крім: «Звіт перевірено», «Залишок унесений (перевитрата видана) у сумі за касовим ордером», бухгалтерських проводок, розрахунку суми утриманого податку за несвоєчасно повернуті витрачені кошти на відрядження або під звіт, які заповнюються особою, що надала такі кошти; «Звіт затверджено», які підписуються керівником (податковим агентом).
Директор Департаменту оподаткування
фізичних осіб С. Дусяк
коментар редакції
ДПАУ наказом від 23.12.2010 р. № 996 затвердила нову форму
Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт (далі — Звіт) та Порядок його складання (далі — Порядок № 996).Форма Звіту зазнала «косметичних» змін. До вже знайомих «рядків, стовпчиків та комірок» додалися:
—
серія та номер паспорта. Такі відомості зазначаються у Звіті у разі, якщо кошти під звіт надаються фізичній особі, яка через свої релігійні переконання відмовилась від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та має відповідну відмітку у паспорті;— номер і дата
платіжного доручення, за якими вноситься залишок або видається перевитрата коштів;—
новий алгоритм розрахунку ПДФО із суми надміру витрачених коштів, яку підзвітна особа не повертає протягом звітного місяця, на який припадає граничний строк. Відповідно до п. 167.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПК) та Порядку № 996 у 2011 році податок має утримуватися наступним чином: 15 % із суми, яка не перевищує 9410 грн., та 17 % із суми перевищення.До речі,
до суми надміру витрачених коштів не включаються та не оподатковуються документально підтверджені витрати, здійснені за рахунок готівкових чи безготівкових коштів, наданих платнику податку під звіт роботодавцем на організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків у межах граничного розміру таких витрат, передбаченого у розділі III ПК , що здійснені таким платником та/або іншими особами з рекламними цілями.Зверніть увагу:
з 01.01.2011 р. ПК скасовано обов’язковість сплати штрафів платником податку в разі неповернення та несвоєчасного повернення надміру витрачених коштів, виданих на відрядження або під звіт. З урахуванням цього, форма нового Звіту не містить відповідних розрахунків.Разом з тим, з моменту набрання чинності
Порядком № 996, окрім підприємств, надавати кошти під звіт можуть усі самозайняті особи, до числа яких входять як фізичні особи — підприємці, так і особи, які провадять незалежну професійну діяльність.Окрім того, подовжено термін подання Звіту. За новими правилами підзвітні особи мають відзвітуватися до закінчення
п’ятого банківського дня, що настає за днем, у якому завершено відрядження чи виконано окремі цивільно-правові дії, на які видавалися кошти під звіт.До того ж, подавати Звіт відтепер треба і в разі здійснення відповідних витрат з використанням
корпоративних платіжних карток, дорожніх, банківських або іменних чеків, інших платіжних документів. Окремий порядок подання Звіту передбачено для платників податку, які під час відрядження застосували платіжну картку. Зокрема, якщо з такої картки протягом відрядження отримано готівку, то відзвітуватися і повернути суму надміру витрачених коштів треба до закінчення третього банківського дня після завершення такого відрядження. Якщо ж за допомогою платіжної картки було проведено безготівкові розрахунки, то строк подання Звіту не має перевищувати 10 банківських днів, проте за наявності поважних причин роботодавець (самозайнята особа) може продовжити його до 20 банківських днів (до з’ясування питання в разі виявлення розбіжностей між відповідними звітними документами).Нова форма Звіту та
Порядок № 996 набрали чинності з 31 січня 2011 року. Форма та Порядок, затверджені наказом ДПАУ від 19.09.2003 р. № 440, починаючи із зазначеної дати не діють.
Яна Клиженко
