тематична шпаргалка
Важливі цифри
Таблиця 1
Розміри МЗП і ПМПО* у 2011 році
| Строк дії | Розмір, грн. | ||
| МЗП | МЗП | ПМПО | |
| 01.01.2011 р. — 31.03.2011 р. | 941,00 | 5,66 | 941,00 |
| 01.04.2011 р. — 30.09.2011 р. | 960,00 | 5,77 | 960,00 |
| 01.10.2011 р. — 30.11.2011 р. | 985,00 | 5,92 | 985,00 |
| 01.12.2011 р. — 31.12.2011 р. | 1004,00 | 6,04 | 1004,00 |
| * Нагадуємо, що згідно зі ст. 21 і ст. 22 Закону про Держбюджет на 2011 рік розміри ПМПО і МЗП установлено на одному рівні. | |||
Таблиця 2
Максимальний розмір доходу, що «прив'язаний»
до МЗП або ПМПО, установлених на 1 січня 2011 року
| Показник | Розрахунок | Розмір, грн. |
| 1 | 2 | 3 |
| Граничний розмір речового подарунка, вартість якого не включається до оподатковуваного доходу (п.п. 165.1.39 ПК) | 941,00 х 50 % | 470,50* |
| Граничний розмір заборгованості платника податку за укладеним ЦП-договором, за якою минув строк позовної давності, та яка не підлягає оподаткуванню (п.п. 164.2.7 ПК) | ||
| * Якщо вартість подарунку (сума заборгованості): | ||
| Граничний розмір доходу, з якого в окремих випадках не справляється ПДФО* | 941,00 х 1,4 = 1317,4 ≈ 1320,00 | 1320,00 |
| * У межах вказаної суми ПДФО не стягується з доходів у вигляді: | ||
| Кошти або вартість майна (послуг), що надається як допомога на поховання платника податку роботодавцем такого померлого платника податку за його останнім місцем роботи, з яких не утримується ПДФО (п.п. 165.1.22 ПК) | 1320,00 х 2 | 2640,00* |
| * ПДФО не справляється, якщо розмір допомоги не перевищує 2640 грн. Сума перевищення за її наявності остаточно оподатковується за ставкою 15 (17) % під час її нарахування (виплати, надання). | ||
Таблиця 3(1)
Податкова соціальна пільга у 2011 році*
| Показник | Розрахунок | Розмір, грн. |
| Граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП | ||
| «Звичайний» (абз. 1 п.п. 169.4.1 ПК) | 941,00 х 1,4 = 1317,40 ≈ 1320,00 | 1320,00 |
| Для одного з батьків, який утримує двох і більше дітей віком до 18 років* (абз. 2 п.п. 169.4.1 ПК) | 941,00 х 1,4 х кількість дітей = 1317,40 х кількість дітей ≈ 1320,00 х кількість дітей | 1320,00 х кількість дітей |
| * У такому ж порядку визначається граничний розмір доходу, що дає право на застосування ПСП, одного з батьків, який утримує двох і більше дітей віком до 18 років, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів) (лист ДПАУ від 25.02.2011 р. № 4062/6/17-0215). | ||
| Вид і розмір ПСП | ||
| «Звичайна» (п.п. 169.1.1 ПК) | 941,00 х 50 % | 470,50 |
| «На дітей» (п.п. 169.1.2 ПК) | 941,00 х 50 % х кількість дітей | 470,50 х кількість дітей |
| «На дітей, у тому числі дитину-інваліда (дітей-інвалідів)» | 941,00 х 50 % х кількість дітей-неінвалідів + 941,00 х 50 % х 150 % х кількість дітей-інвалідів | 470,50 х кількість дітей неінвалідів + 705,75 х кількість дітей-інвалідів* |
| * У статті «Заробітна плата: 10 головних моментів» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2011, № 11, с. 46 ми писали, що логічніше норму про підсумовування пільг інтерпретувати таким чином: 470,50 х загальна кількість дітей (як інвалідів, так і не інвалідів) + 705,75 х кількість дітей-інвалідів. Такої ж думки дотримується і начальник відділу розгляду звернень платників Департаменту оподаткування фізичних осіб ДПСУ Тетяна Добродій (див. консультацію на с. 3). Проте жодних офіційних роз'яснень на підтвердження нашої точки зору досі немає. | ||
| «Підвищена» (п.п. 169.1.3 ПК) | 941,00 х 50 % х 150 % | 705,75 |
| «Максимальна» (п.п. 169.1.4 ПК) | 941,00 х 50 % х 200 % | 941,00 |
(1)
У табл. 3 наведено розміри ПСП з урахуванням ч. 7 п. 1 Прикінцевих положень ПК.
Таблиця 4
Граничний розмір добових у 2011 році
| Для відряджень | Розрахунок | Розмір добових, грн. |
| У межах України | 941,00 х 0,2 | Не більше 188,20* |
| За кордон | 941,00 х 0,75 | Не вище 705,75* |
| * Сума добових не включається до доходу працівника, який відряджається, на підставі п.п. 165.1.11 ПК і не є об'єктом для обкладення ПДФО. Сума перевищення вважатиметься додатковим благом і підлягатиме обкладенню ПДФО. Також не слід забувати, що база оподаткування в цьому випадку повинна визначатися із застосуванням натурального коефіцієнта. | ||
ПДФО
Таблиця 5
Ставки податку, що застосовуються до окремих видів доходів
| № з/п | Вид доходу | Ставка | Пункт, підпункт ПК | Примітки |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Доходи, отримані від роботодавця | ||||
| 1 | Доходи у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних і компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, що надаються (виплачуються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами і ЦП-договорами | 15 % | П. 167.1, пп. 164.2.1, 164.2.2 | Якщо загальна сума таких доходів, отриманих у звітному місяці, не перевищує 10-кратного розміру МЗП, установленої |
| 2 | Дохід, отриманий від податкового агента (як роботодавця, так і не роботодавця) як додаткове благо | 15 % | П. 167.1, п.п. 164.2.17 | |
| 3 | Суми надмірно отриманих грошових коштів на відрядження або під звіт, не повернені в установлені строки (з урахуванням «натурального коефіцієнта») | 15 % | П.п. 164.2.11, пп. 167.1, 170.9 | |
| 4 | Сума, сплачена за навчання платника податків, якщо умови такої оплати не відповідають вимогам, установленим п.п. 165.1.21 ПК*. | 15 % | П. 167.1 | |
| 5 | Кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання роботодавцем померлого платника податку за його останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію), у частині перевищення над подвійним розміром суми, що дорівнює місячному ПМПО, що діяв на 1 січня звітного податкового року, помноженому на 1,4 і округленому до найближчих 10 грн. (у 2011 році — 2640 грн.) | 15 % | П. 167.1, п.п. 165.1.22 | |
| 6 | Доходи у вигляді заробітної плати шахтарів — працівників, які добувають вугілля, залізну руду, руди кольорових та рідкісних металів, марганцевої та уранової руди, працівників шахтобудівних підприємств, зайнятих на підземних роботах повний робочий день та 50 і більше відсотків робочого часу на рік, працівників державних воєнізованих аварійно-рятівних служб (формувань), у тому числі спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади з питань цивільного захисту, у вугільній промисловості, — за Списком № 1 | 10 % | П. 167.4, п.п. 164.2.1 | Ставка податку не залежить від розміру заробітної плати таких працівників |
| Відсотки, дивіденди, роялті | ||||
| 7 | Відсоток на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок | — | П.п. 164.2.8, п. 167.2, | Згідно з п. 1 розд. ХIХ ПК ці доходи підлягають оподаткуванню з 01.01.2015 р. |
| 8 | Процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом | — | П.п. 164.2.8, п. 167.2, | Згідно з п. 1 розд. ХIХ ПК ці доходи підлягають оподаткуванню з 01.01.2015 р. |
| 9 | Відсоток на вклад (депозит) члена кредитного союзу у кредитній спілці | — | ||
| 10 | Дохід у вигляді відсотків, нарахованих на цінні папери, емітовані Мінфіном | — | П.п. 165.1.2 | Не включаються |
| 11 | Дохід у вигляді відсотків на поточні банківські рахунки, за якими на користь фізосіб здійснюються виключно виплати заробітної плати, стипендій, пенсій, соціальної допомоги та інших передбачених законом соціальних виплат | — | П.п. 165.1.41 | |
| 12 | Дохід, що виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи згідно із законом | 5 % | П. 167.2 | Ставка податку не залежить від розміру доходу |
| 13 | Дохід за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) згідно із законом | 5 % | П. 167.2 | |
| 14 | Дохід у вигляді відсотків (дисконту), отриманий власником облігації від їх емітента згідно із законом | 5 % | П. 167.2 | |
| 15 | Дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю і дохід, отриманий платником податку внаслідок викупу (погашення) управителем сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в порядку, визначеному у проспекті емісії сертифікатів | 5 % | П. 167.2 | |
| 16 | Відсотки (у тому числі дисконтні доходи), сплачені (нараховані) за іншими підставами, ніж зазначені в пп. 7 — 15 цієї таблиці | 15 % | П. 167.1, п.п. 170.4.3 | Сума доходів, отриманих у звітному місяці, у межах 10-кратного розміру МЗП, установленої |
| 17 | Роялті | 15 % | П. 167.1, п.п. 170.3.1 | |
| 18 | Дивіденди на користь фізичних осіб за акціями або іншими корпоративними правами, що мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми, яка перевищує суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право) | 15 % | П. 167.1, п.п. 170.5.3 | |
| 19 | Дивіденди, нараховані у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою — резидентом, яка нараховує такі дивіденди, внаслідок чого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів, за умови, що не змінюються пропорції (частки) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента | — | П.п. 165.1.18 | Не оподатковуються незалежно від суми |
| 20 | Дивіденди (крім зазначених у пп. 18 і 19 цієї таблиці) | 5 % | П. 167.2, п.п. 170.5.3 | Ставка податку не залежить від розміру доходу |
| Доходи від продажу та надання в оренду об'єктів власності | ||||
| 21 | Дохід від продажу об'єкта рухомого майна, крім випадку, зазначеного в п. 22 цієї таблиці | 5 % | Пп. 167.2, 173.1 | Дохід визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості об'єкта |
| 22 | Продаж одного з об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера не частіше 1 разу протягом звітного податкового року | 1 % | П. 173.2 | Дохід визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об'єкта і не нижче 25 % вартості такого |
| 23 | Дохід від продажу не частіше 1 разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовано такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної ст. 121 ЗКУ, за умови перебування такого майна у власності платника податків більше 3 років | — | П. 172.1 | При цьому для цілей оподаткування дохід від відчуження господарсько-побутових споруд, що розташовані на одній ділянці з житловим або садовим (дачним) будинком і продаються разом з нею, окремо не визначається |
| 24 | Дохід від продажу протягом звітного податкового року більше одного з об'єктів нерухомості, зазначених у п. 23 цієї таблиці, або від продажу іншого об'єкта нерухомості, у тому числі об'єкта незавершеного будівництва | 5 % | Пп. 167.2, 172.2 | Дохід визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості об'єкта нерухомості |
| 25 | Доходи від продажу об'єктів майнових і немайнових прав, зокрема інтелектуальної (промислової) власності; доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (твором науки, мистецтва, літератури та іншими нематеріальними активами) | 15 % | П.п. 164.2.3, п. 167.1 | Сума доходів, отриманих у звітному місяці, у межах 10-кратного розміру МЗП, установленої на 1 січня податкового року (у 2011 році — 9410 грн.), оподатковується за ставкою 15 %, сума перевищення — за ставкою 17 % |
| 26 | Доходи, отримані від надання майна в оренду або суборенду | 15 % | П.п. 164.2.5, пп. 167.1, 170.1 | Об'єкт оподаткування визначається не менше мінімальної суми орендного платежу** |
| Спадщина | ||||
| 27 | Вартість власності, що успадковується членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення*** | 0 % | П.п. «а» п.п. 174.2.1 | — |
| 28 | Вартість об'єкта нерухомого та рухомого майна, готівка або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банківських і небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні) іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, що успадковуються особою, яка є інвалідом I групи або має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування | 0 % | П.п. «б» п.п. 174.2.1 | — |
| 29 | Вартість об'єкта нерухомого та рухомого майна, що успадковується дитиною-інвалідом | 0 % | П.п. «б» п.п. 174.2.1 | — |
| 30 | Грошові заощадження, поміщені до 02.01.92 р. до установ Ощадбанку СРСР і державного страхування СРСР, що діяли на території України, а також у державні цінні папери (облігації Державної цільової безвідсоткової позики 1990 років, облігації Державної внутрішньої виграшної позики 1982 року, державні казначейські зобов'язання СРСР, сертифікати Ощадбанку СРСР) і грошові заощадження громадян України, поміщені до установ Ощадбанку України і колишнього Укрдержстраху протягом 1992 — 1994 років, погашення яких не відбулося, успадковані будь-яким спадкоємцем | 0 % | П.п. «в» п.п. 174.2.1 | — |
| 31 | Вартість будь-якого об'єкта спадщини, успадкованого особами, які не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня спорідненості | 5 % | П. 167.2, п.п. 174.2.2 | — |
| 32 | Вартість будь-якого об'єкта спадщини, отриманого від спадкодавця-нерезидента | 15 % | П. 167.1, п.п. 174.2.3 | Сума доходів, отриманих у звітному місяці, у межах 10-кратного розміру МЗП, установленої на 1 січня податкового року (у 2011 році — 9410 грн.), оподатковується за ставкою 15 %, сума перевищення — за ставкою 17 % |
| Подарунки | ||||
| 33 | Вартість подарунків, отриманих від членів сім'ї першого ступеня спорідненості*** | 0 % | П. 174.6, | За правилами, встановленими для оподаткування спадщини, оподатковуються подарунки, отримані від фізичних осіб |
| 34 | Вартість об'єкта нерухомого та рухомого майна, готівка або кошти, що зберігаються на рахунках дарувальника, відкритих у банківських і небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні) іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, отримані від фізичної особи в дарунок особою, яка є інвалідом I групи або має статус дитини-сироти чи дитини, позбавленої батьківського піклування | 0 % | П.п. «б» п.п. 174.2.1, п. 174.6 | За правилами, установленими для оподаткування спадщини, оподатковуються подарунки, отримані від фізичних осіб |
| 35 | Вартість об'єкта нерухомого та рухомого майна, отриманого в дарунок від фізичної особи дитиною-інвалідом | 0 % | П.п. «б» п.п. 174.2.1, п. 174.6 | За правилами, установленими для оподаткування спадщини, оподатковуються подарунки, отримані від фізичних осіб |
| 36 | Вартість подарунку, отриманого особами, які не є членами сім'ї дарувальника першого ступеня спорідненості | 5 % | Пп. 167.2, 174.6, п.п. 174.2.2 | |
| 37 | Вартість подарунку, отриманого від дарувальника-нерезидента | 15 % | Пп. 167.1, 174.6, п.п. 174.2.3 | |
| 38 | Дохід у вигляді негрошових подарунків (а також призів переможцям і призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 50 % МЗП (з розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року (у 2011 році — 470,50 грн.) | — | П.п. 165.1.39 | — |
| 39 | Подарунки, надані податковими агентами у випадках, відмінних від зазначеного в п. 38 цієї таблиці | 15 % | П. 167.1, п.п. 164.2.10 | Сума доходів, отриманих у звітному місяці, у межах 10-кратного розміру |
| Виграші та призи | ||||
| 40 | Сума коштів, отриманих як виграш, приз у державну грошову лотерею в розмірі, | — | П.п. 165.1.46 | — |
| 41 | Виграш у державну (крім зазначеного в п. 40 цієї таблиці) і недержавну грошову лотерею | 15 % | П. 167.1, п.п. 164.2.8 | Сума доходів, отриманих у звітному місяці, у межах 10-кратного розміру МЗП, установленої на 1 січня податкового року (у 2011 році — 9410 грн.), оподатковується за ставкою 15 %, сума перевищення — за ставкою 17 % |
| 42 | Виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри | 15 % | П. 167.1, | |
| 43 | Грошові виграші у спортивних змаганнях (крім винагород спортсменам — чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, у тому числі спортсменам-інвалідам, визначеним у п.п. «б» п.п. 165.1.1 ПК) | 15 % | П. 167.3, п.п. 164.2.8 | |
| 44 | Доходи у вигляді виграшу або призу, крім зазначених у пп. 40 — 43 цієї таблиці | 30 % | П. 167.3, п.п. 164.2.8 | Ставка податку не залежить від суми доходу |
| Доходи нерезидентів | ||||
| 45 | Доходи, нараховані нерезиденту у вигляді заробітної плати унаслідок здійснення ним трудової діяльності в Україні | 15 % | П. 167.1, п.п. 170.10.1 | Сума доходів, отриманих у звітному місяці, у межах 10-кратного розміру МЗП, установленої на 1 січня податкового року (у 2011 році — 9410 грн.), оподатковується за ставкою 15 %, сума перевищення — за ставкою 17 % |
| 46 | Роялті | 15 % | П. 167.1, п.п. 170.3.1 | |
| 47 | Дивіденди на користь фізичних осіб — нерезидентів за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми, що перевищує суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право) | 15 % | П. 167.1, п.п. 170.5.3 | Сума доходів, отриманих у звітному місяці, у межах 10-кратного розміру МЗП, установленої на 1 січня податкового року (у 2011 році — 9410 грн.), оподатковується за ставкою 15 %, сума перевищення — за ставкою 17 % |
| 48 | Дивіденди, нараховані у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою — резидентом, яка нараховує такі дивіденди, внаслідок чого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів, за умови, що не змінюються пропорції (частки) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента | — | Пп. 165.1.18, 170.10.1 | — |
| 49 | Дивіденди (крім зазначених у пп. 47 і 48 цієї таблиці) | 5 % | П. 167.2, п.п. 170.5.3 | Ставка податку не залежить від розміру такого доходу |
| 50 | Дохід від продажу не частіше 1 разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної ст. 121 ЗКУ, за умови перебування майна у власності платника податків понад 3 роки | — | П. 172.1, п.п. 170.10.1 | При цьому для цілей оподаткування дохід від відчуження господарсько-побутових споруд, що розташовані на одній ділянці з житловим або садовим (дачним) будинком і продаються разом з нею, окремо не визначається |
| 51 | Дохід від продажу протягом звітного податкового року більше одного з об'єктів нерухомості, зазначених у п. 50 цієї таблиці, або від продажу іншого об'єкта нерухомості, у тому числі об'єкта незавершеного будівництва | 15 % | Пп. 167.1, 172.9 | Дохід визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості об'єкта нерухомості |
| 52 | Дохід від продажу (обміну) об'єкта рухомого майна | 15 % | Пп. 167.1, 173.6 | Сума доходів, отриманих у звітному місяці, у межах 10-кратного розміру МЗП, установленої на 1 січня податкового року (у 2011 році — 9410 грн.), оподатковується за ставкою 15 %, сума перевищення — за ставкою 17 % |
| 53 | Дохід у вигляді будь-якого об'єкта спадщини, отриманий від спадкодавця-резидента | 15 % | П. 167.1, п.п. 174.2.3 | |
| 54 | Доходи, отримані у вигляді подарунку | 15 % | Пп. 167.1, 174.6, п.п. 174.2.3 | |
| Благодійна допомога | ||||
| 55 | Цільова благодійна допомога, що відповідає умовам, передбаченим у п. 170.7 ПК | — | П. 170.7 | — |
| 56 | Сума нецільової благодійної допомоги, якщо її розмір не перевищує суму місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень (у 2011 році — 1320 грн.) | — | П.п. 170.7.3, п. 167.1 | — |
| 57 | Сума нецільової благодійної допомоги, яка перевищує граничний розмір, визначений у п. 56 цієї таблиці | 15 (17) % | Сума доходів, отриманих у звітному місяці, у межах 10-кратного розміру МЗП, установленої на 1 січня податкового року (у 2011 році — 9410 грн.), оподатковується за ставкою 15 %, сума перевищення — за ставкою 17 % | |
| 58 | Сума благодійної допомоги, отриманої дитячими будинками сімейного типу або прийомними сім’ями, якщо її сума (вартість) не перевищує 300 000 грн. протягом звітного податкового року під час дії договору державної опіки | — | П.п. 170.7.4, ст. 167.1 | — |
| 59 | Сума благодійної допомоги, отриманої дитячими будинками сімейного типу або прийомними сім’ями, якщо її сума (вартість) перевищує 300 000 грн. протягом звітного податкового року під час дії договору державної опіки | 15 (17) % | Сума доходів, отриманих у звітному місяці, у межах 10-кратного розміру МЗП, установленої | |
| Інші доходи | ||||
| 60 | Дохід за зданий платником податку брухт чорних та дорогоцінних металів | 15 (17) % | Абз. 2 п.п. 165.1.25, | Поняття «дорогоцінні метали» включає золото, срібло, платину і метали платинової групи (паладій, іридій, родій, осмій, рутеній) у будь-якому вигляді та стані (сировина, сплави, напівфабрикати, промислові продукти, хімічні сполуки, вироби, відходи, брухт тощо) |
| 61 | Оподатковуваний дохід, джерело виплат якого є іноземним | 15 (17) % | П.п. 170.11.1 | — |
| 62 | Доходи фізичних осіб — підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності | 15 (17) % | П. 177.1 | Сума доходів, отриманих у звітному місяці, у межах 10-кратного розміру МЗП, установленої |
| 63 | Доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності | 15 (17) % | П. 178.2 | Сума доходів, отриманих у звітному місяці, у межах 10-кратного розміру МЗП, установленої |
| * Згідно з п.п. 165.1.21 ПК не включаються до оподатковуваного доходу фізичної особи суми, сплачені роботодавцем на користь вітчизняних вищих і професійно-технічних навчальних закладів у рахунок компенсації вартості навчання платника податків, якщо він уклав письмовий договір про взяті зобов'язання відпрацювати в роботодавця не менше 3 років після закінчення навчання, у розмірі, що не перевищує суму місячного ПМПО, що діяв на 1 січня звітного податкового року, помножену на 1,4 та округлену до найближчих 10 грн. за кожен повний або неповний місяць підготовки або перепідготовки (у 2011 році — 1320 грн.).**Мінімальна сума орендного платежу за земельні ділянки встановлюється законодавством з питань оренди землі. Мінімальна сума орендного платежу за інші об'єкти нерухомості встановлюється за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, виходячи з мінімальної вартості місячної оренди одного кв. м загальної площі нерухомості з урахуванням місця її розміщення, інших функціональних та якісних показників, що встановлюються органами місцевого самоврядування. Якщо мінімальна вартість не встановлена або не оприлюднена до початку звітного (податкового) року, об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеного в договорі оренди. ***Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня спорідненості вважаються її батьки, чоловік або дружина, діти, у тому числі усиновлені (п.п. 14.1.263 ПК). | ||||
Загальні норми щодо усунення подвійного оподаткування передбачено
ст. 13 ПК. Одночасно у ст. 103 ПК міститься порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України, а у п.п. 170.11.2 ПК уточнено право зменшити суму річного податкового зобов'язання на суму податків, сплачених за кордоном, для фізичних осіб — резидентів, відповідно.
Таблиця 6
Перелік країн, з якими Україна підписала договори (конвенції)
про уникнення подвійного оподаткування
| № з/п | Чим визначено | Країна | Дата підписання | Дата набуття чинності | Дивіденди** | Відсотки | Роялті |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Угоди, що набули чинності | |||||||
| 1 | Лист ДПАУ від 09.01.2008 р. № 93/7/12-0117. | Австрія | 16.10.97 | 20.05.99 | 5 (10) /10 | 2/5 | 5 |
| 2 | Азербайджан | 30.07.99 | 03.07.2000 | 10 | 10 | 10 | |
| 3 | Алжир | 14.12.2002 | 01.07.2004 | 5(25) /15 | 10 | 10 | |
| 4 | Бельгія | 20.05.96 | 25.02.99 | 5(20) /15 | 2/5 | 5 | |
| 5 | Білорусь | 24.12.93 | 30.01.95 | 15 | 10 | 15 | |
| 6 | Болгарія | 20.11.95 | 03.10.97 | 5(25) /15 | 10 | 10 | |
| 7 | Бразилія* | 16.01.2002 | 24.04.2006 | 10(25) /15 | 15 | 15 | |
| 8 | Велика Британія | 10.02.93 | 11.08.93 | 5(20) /10 | 0 | 0 | |
| 9 | Вірменія | 14.05.96 | 19.11.96 | 5(25) /15 | 10 | 0 | |
| 10 | В'єтнам | 08.04.96 | 19.11.96 | 10 | 10 | 10 | |
| 11 | Греція | 06.11.2000 | 26.09.2003 | 5(25) /10 | 10 | 10 | |
| 12 | Грузія | 14.02.97 | 01.04.99 | 5(25) /10 | 10 | 10 | |
| 13 | Данія | 05.03.96 | 21.08.96 | 5(25) /15 | 10 | 10 | |
| 14 | Естонія | 10.05.96 | 24.12.96 | 5(25) /15 | 10 | 10 | |
| 15 | Єгипет | 29.03.97 | 27.02.2002 | 12 | 12 | 12 | |
| 16 | Ізраїль* | 26.11.2003 | 20.04.2006 | 5(25) /10/15 | 5/10 | 10 | |
| 17 | Індія | 07.04.99 | 31.10.2001 | 10(25) /15 | 10 | 10 | |
| 18 | Індонезія | 11.04.96 | 09.11.98 | 10(20) /15 | 10 | 10 | |
| 19 | Іран | 22.05.96 | 21.07.2001 | 10 | 10 | 10 | |
| 20 | Іспанія* | 01.03.85 | 07.08.86 | 18 | 0 | 5 | |
| 21 | Італія | 26.02.97 | 25.02.2003 | 5(20) /15 | 10 | 7 | |
| 22 | Казахстан | 09.07.96 | 14.04.97 | 5(25) /15 | 10 | 10 | |
| 23 | Канада | 04.03.96 | 22.08.96 | 5(20) /15 | 10 | 10 | |
| 24 | Киргизстан | 16.10.97 | 01.05.97 | 5(50) /15 | 10 | 10 | |
| 25 | Кіпр* | 29.10.82 | 26.08.83 | 0 | 0 | 0 | |
| 26 | КНР | 04.12.95 | 18.10.96 | 5(25) /10 | 10 | 10 | |
| 27 | Корея | 29.09.99 | 19.03.2002 | 5(20) /15 | 5 | 5 | |
| 28 | Кувейт | 20.01.2003 | 22.02.2004 | 5 | 0 | 10 | |
| 29 | Латвія | 21.11.95 | 21.11.96 | 5(25) /15 | 10 | 10 | |
| 30 | Литва | 23.09.96 | 25.12.97 | 5(25) /15 | 10 | 10 | |
| 31 | Ліван | 22.04.2002 | 06.09.2003 | 5(20) /15 | 10 | 10 | |
| 32 | Македонія | 02.03.98 | 23.11.98 | 5(25) /15 | 10 | 10 | |
| 33 | Малайзія* | 31.07.87 | 01.07.88 | 15 | 15 | 10/15 | |
| 34 | Молдова | 29.08.95 | 27.05.96 | 5(25) /15 | 10 | 10 | |
| 35 | Нідерланди | 24.10.95 | 02.11.96 | 5(20) /15 | 2/10 | 10 | |
| 36 | Норвегія | 07.03.96 | 18.09.96 | 5(25) /15 | 10 | 10 | |
| 37 | ОАЕ | 22.01.2003 | 09.03.2004 | 5(10) /15 | 3 | 10 | |
| 38 | ЮАР | 28.08.2003 | 23.12.2004 | 5(20) /15 | 10 | 10 | |
| 39 | Польща | 12.01.93 | 11.03.94 | 5(25) /15 | 10 | 10 | |
| 40 | Португалія | 09.02.2000 | 11.03.2002 | 10(25) /15 | 10 | 10 | |
| 41 | Російська Федерація | 08.02.95 | 03.08.99 | 5/15 | 10 | 10 | |
| 42 | Румунія | 29.03.96 | 17.11.97 | 10(25) /15 | 10 | 15 | |
| 43 | Сирія | 05.06.2003 | 04.05.2004 | 10 | 10 | 18 | |
| 44 | Словаччина | 23.01.96 | 22.11.96 | 10 | 10 | 10 | |
| 45 | Словенія | 23.04.2003 | 25.04.2007 | 5(25) /15 | 5 | 10/5 | |
| 46 | США | 04.03.94 | 05.06.2000 | 5(20) /15 | 0 | 10 | |
| 47 | Таджикистан | 07.09.2002 | 01.06.2003 | 10 | 10 | 10 | |
| 48 | Таїланд | 10.03.2004 | 24.11.2004 | 10(25) /15 | 10/15 | 15 | |
| 49 | Туреччина | 27.11.96 | 29.04.98 | 10(25) /15 | 10 | 10 | |
| 50 | Туркменістан | 29.01.98 | 21.10.99 | 10 | 10 | 10 | |
| 51 | Угорщина | 19.05.95 | 24.06.96 | 5 (25) /15 | 10 | 5 | |
| 52 | Узбекистан | 10.11.94 | 25.07.95 | 10 | 10 | 10 | |
| 53 | Фінляндія | 14.10.94 | 14.02.98 | 5(20) /15 | 5/10 | 5/10 | |
| 54 | Франція | 30.01.97 | 01.11.99 | 5(20) /15 | 2/10 | 10 | |
| 55 | ФРН | 03.07.95 | 04.10.96 | 5(20) /10 | 2/5 | 5 | |
| 56 | Хорватія | 10.09.96 | 01.06.99 | 5(25) /10 | 10 | 10 | |
| 57 | Чехія | 30.06.97 | 20.04.99 | 5(25) /15 | 5 | 10 | |
| 58 | Швейцарія | 30.10.2000 | 26.02.2002 | 5(20) /15 | 10 | 10 | |
| 59 | Швеція | 15.08.95 | 04.06.96 | 5(20) /10 | 10 | 10 | |
| 60 | Югославія (Сербія і Чорногорія) | 22.03.2001 | 29.11.2001 | 5(25) /10 | 10 | 10 | |
| 61 | Японія* | 18.01.86 | 27.11.86 | 15 | 10 | 10 | |
| 62 | Лист ДПАУ від 13.01.2009 р. 405/7/12-0117 | Ісландія | 08.11.2006 | 09.10.2008 | 5(25) /15 | 10 | 10 |
| 63 | Йорданія | 30.11.2005 | 23.10.2008 | 10(20) /15 | 10 | 10 | |
| 64 | Лист ДПАУ від 26.01.2010 р. № 1315/7/12-0117 | Королівство Марокко | 13.07.2007 | 30.03.2009 | 10 | 10 | 10 |
| 65 | Республіка Сінгапур | 26.01.2007 | 18.12.2009 | 5(20) /15 | 10 | 7,5 | |
| 66 | Лист ДПАУ від 04.02.2010 р. № 2201/7/12-0117 | Лівія | 04.11.2008 | 31.01.2010 | 5(25) /15 | 10 | 10 |
| 67 | Лист ДПАУ від 19.03.2010 р. № 5624/7/12-0117 | Монголія | 01.07.2002 | 03.11.2006 | 10 | 10 | 10 |
| Ратифіковано | |||||||
| 68 | Закон України від 10.12.2003 № 1321-IV | Куба | 27.03.2003 | 20.11.2003 | 5(25) /15 | 10 | 5 |
| 69 | Закон України від 18.11.2009 р. № 1732-VI | Пакистан | 23.12.2008 | 18.11.2009 | 10(25) /15 | 10 | 10 |
| Підписані угоди, що не набули чинності | |||||||
| 70 | Постанова КМУ від 05.03.98 р. № 277 | Люксембург | 06.09.97 |
| 5(20) /15 | 2/10 | 5/10 |
| *Угоди СРСР, що діють для України. ** Цифри в дужках у стовпчику «Дивіденди» означають мінімальну частку капіталу компанії (у процентах), володіння якою дає право фактичному володарю дивідендів на оподаткування за ставкою, наведеною перед дужками. Цифри, написані через «/», означають, що залежно від визначених угодою умов можуть застосовуватись різні ставки оподаткування. | |||||||
ЄСВ
Таблиця 7. Граничний розмір доходу, на який нараховується
і з якого утримується ЄСВ у 2011 році
| Строк дії | Розміри максимальної величини бази |
| 01.01.2011 р. — 31.03.2011 р. | 14115,00 |
| 01.04.2011 р. — 30.09.2011 р. | 14400,00 |
| 01.10.2011 р. — 30.11.2011 р. | 14775,00 |
| 01.12.2011 р. — 31.12.2011 р. | 15060,00 |
| * Якщо сума доходу перевищує максимальну величину, то і нарахування і утримання здійснюються виходячи з цієї максимальної величини; сума перевищення не оподатковується. При визначенні максимальної величини для справляння ЄСВ виплати слід ураховувати в такій послідовності: 1) заробітна плата; 2) винагороди за ЦП-договорами; 3) лікарняні. Водночас ставки ЄСВ застосовуються окремо до кожного виду зазначених вище виплат. При нарахуванні ЄСВ на суми лікарняних, відпускних, винагород за ЦП-договорами, період яких перевищує один місяць, застосування максимальної величини здійснюється окремо за кожен місяць. | |
Таблиця 8
Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів
роботодавців, на які не нараховується ЄСВ
| I. Виплати, які здійснюються у грошовій формі |
1. Соціальні допомоги та виплати, встановлені колективним договором (працівникам, які перебувають у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, на народження дитини, сім'ям з неповнолітніми дітьми тощо).
2. Одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію згідно із законодавством та колективними договорами (включаючи грошову допомогу державним службовцям та науковим (науково-педагогічним) працівникам), військовослужбовцям при звільненні з військової служби.
3. Надбавки та доплати до державних пенсій працюючим пенсіонерам.
4. Вихідна допомога у разі припинення трудового договору.
5. Відшкодування, нараховані працівникам за час затримки розрахунку при звільненні.
6. Витрати на відрядження, а саме: добові (у повному обсязі), вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення.
Компенсаційні виплати та добові, які виплачуються у разі переїзду на роботу в іншу місцевість згідно із законодавством.
7. Виплати в установленому розмірі особам, які потерпіли від Чорнобильської катастрофи (крім надбавок та доплат до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених законодавством, за роботу на територіях радіоактивного забруднення, оплата додаткових відпусток, що надаються відповідно до
Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи» від 28.02.91 р. № 796-ХІІ).8. Компенсація моральної шкоди працівникам, що виплачується за рішенням суду.
9. Винагорода, що сплачується за авторським договором на створення та використання творів науки, літератури та мистецтва, крім гонорару штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших засобів масової інформації, видавництв, установ мистецтва та (або) оплата їх праці, що нараховується за ставками (розцінками) авторської (постановочної) винагороди, нарахованої на відповідному підприємстві.
Винагороди за відкриття, винаходи та раціоналізаторські пропозиції та їх використання.
10. Надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, що направляються для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, і працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер, у визначених законодавством розмірах.
11. Компенсації працівникам за використання для потреб виробництва власного інструмента та особистого транспорту.
12. Довічна плата за звання дійсного члена та члена-кореспондента академії наук.
13. Позики, видані працівникам для поліпшення житлових умов, на індивідуальне будівництво, заведення домашнього господарства.
14. Матеріальна допомога разового характеру, що надається окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання.
15. Допомога, що виплачується молодим спеціалістам під час відпустки після закінчення навчального закладу.
| II. Виплати, які надаються в натуральній або грошовій формі |
1. Вартість вугілля та вугільних брикетів, безоплатно наданих працівникам в обсягах та за переліком професій, затвердженим
постановою КМУ «Деякі питання обкладення податком з доходів фізичних осіб вартості безоплатно наданих вугілля та вугільних брикетів від 14.04.2004 р. № 462» <…>, або виплата грошової компенсації вартості такого вугілля та вугільних брикетів.2. Платіж згідно з договорами добровільного медичного та пенсійного страхування працівників і членів їх сімей.
3. Витрати на колективне харчування плавскладу річкового, морського та рибопромислового флоту, а також харчування льотного складу цивільної авіації під час виконання завдань польоту, що можуть бути прирівняні до добових витрат, що виплачуються у разі відрядження.
4. Витрати на харчування учасників спортивних заходів, у тому числі суддів, на час перебування на спортивних змаганнях та навчально-тренувальних зборах у межах установлених норм.
5. Відшкодування працівникам витрат на придбання ними спецодягу та інших засобів індивідуального захисту в разі невидачі їх роботодавцем або вартість виданого згідно з діючими нормами спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мийних та знешкоджувальних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування.
6. Вартість придбаних роботодавцем проїзних квитків, що персонально не розподіляються між працівниками, а видаються їм у разі потреби для виконання виробничих завдань (у зв'язку із специфікою роботи).
7. Витрати на перевезення працівників до місця роботи як власним, так і орендованим транспортом (крім оплати праці водіїв).
8. Вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників.
9. Витрати на підготовку та перепідготовку кадрів (крім суми заробітної плати, що зберігається за основним місцем роботи працівників, за час їх навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів), а саме:
витрати на оплату навчання працівників у вищих навчальних закладах та установах підвищення кваліфікації, професійної підготовки та перепідготовки кадрів;
стипендії слухачам підготовчих відділень, студентам, аспірантам, направленим підприємствами на навчання з відривом від виробництва у вищі навчальні заклади;
оплата проїзду до місцезнаходження навчального закладу та назад;
витрати, пов'язані з організацією навчального процесу (придбання навчального матеріалу, оренда приміщень).
10. Витрати на проведення культурно-освітніх і оздоровчих заходів та утримання громадських служб (крім оплати праці працівників, які їх обслуговують).
Витрати на благоустрій садівничих товариств (будівництво шляхів, енерго- та водопостачання, осушення та інші витрати загального характеру), будівництво гаражів для працівників.
11. Витрати на платне навчання працівників і членів їх сімей, не пов'язане з виробничою необхідністю, згідно з договором між підприємством та навчальним закладом.
12. Вартість житла, переданого у власність працівникам.
13. Витрати на оплату послуг з лікування працівників, які були надані установами охорони здоров'я.
14. Доходи за акціями та інші доходи від участі працівників у власності підприємства (дивіденди, відсотки, виплати за паями), а також доходи від здавання в оренду землі.
Таблиця 9
Ставки ЄСВ для роботодавців у частині нарахувань «зверху»
відповідно до класів професійного ризику виробництва
| Клас професійного ризику виробництва | Розмір ЄСВ | Клас професійного ризику виробництва | Розмір ЄСВ | Клас професійного ризику виробництва | Розмір ЄСВ |
| 1 | 36,76 | 24 | 37,3 | 47 | 38,24 |
| 2 | 36,77 | 25 | 37,33 | 48 | 38,26 |
| 3 | 36,78 | 26 | 37,39 | 49 | 38,28 |
| 4 | 36,79 | 27 | 37,45 | 50 | 38,45 |
| 5 | 36,8 | 28 | 37,51 | 51 | 38,47 |
| 6 | 36,82 | 29 | 37,58 | 52 | 38,52 |
| 7 | 36,83 | 30 | 37,6 | 53 | 38,54 |
| 8 | 36,85 | 31 | 37,61 | 54 | 38,57 |
| 9 | 36,86 | 32 | 37,65 | 55 | 38,66 |
| 10 | 36,88 | 33 | 37,66 | 56 | 38,74 |
| 11 | 36,9 | 34 | 37,77 | 57 | 39,01 |
| 12 | 36,92 | 35 | 37,78 | 58 | 39,02 |
| 13 | 36,93 | 36 | 37,86 | 59 | 39,1 |
| 14 | 36,95 | 37 | 37,87 | 60 | 39,48 |
| 15 | 37 | 38 | 37,96 | 61 | 39,76 |
| 16 | 37,04 | 39 | 37,97 | 62 | 39,9 |
| 17 | 37,06 | 40 | 37,99 | 63 | 40,19 |
| 18 | 37,13 | 41 | 38 | 64 | 40,4 |
| 19 | 37,16 | 42 | 38,03 | 65 | 42,61 |
| 20 | 37,17 | 43 | 38,05 | 66 | 42,72 |
| 21 | 37,18 | 44 | 38,1 | 67 | 49,7 |
| 22 | 37,19 | 45 | 38,11 |
|
|
| 23 | 37,26 | 46 | 38,19 |
|
|
Таблиця 10
База для справляння та ставки ЄСВ
| Для роботодавців («нарахування») | Для найманих працівників («утримання») | ||
| об'єкт оподаткування | ставка страхового | об'єкт оподаткування | ставка страхового |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну й додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464, п.п. 3.1.1 Інструкції № 21-5) | Розмір страхового внеску встановлюється залежно від класу професійного ризику виробництва (наведено в табл. 9) | Сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну й додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464, пп. 3.5, 3.6, 3.8 Інструкції № 21-5) | 3,6 % (абз. 1 ч. 7 ст. 8 Закону № 2464, п. 3.5 Інструкції № 21-5) |
| Сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну й додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464, п.п. 3.1.1 Інструкції № 21-5) | Для бюджетних установ — 36,3 % | Сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну й додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464, пп. 3.5, 3.6, 3.8 Інструкції № 21-5) | 2,85 % — для працівників-інвалідів, які працюють на підприємствах УТОГ, УТОС (абз. 2 ч. 7 ст. 8 Закону № 2464, п. 3.6 Інструкції № 21-5) |
| Для роботодавців, які використовують працю найманих працівників з числа осіб льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації (пілоти, штурмани, бортінженери, бортмеханіки, бортрадисти, льотчики-спостерігачі) та бортоператорів, які виконують спеціальні роботи в польотах: | 6,1 % — для платників, які працюють на посадах, робота на яких зараховується до стажу, що дає право на одержання пенсії відповідно до законів України «Про державну службу» від 16.12.93 р. № 3723-XII, «Про прокуратуру» від 05.11.91 р. | ||
| Для підприємств, установ та організацій, де працюють інваліди: — 5,3 % — для всіх працівників підприємств всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариств УТОГ і УТОС, у яких кількість інвалідів* становить не менше 50 % загальної чисельності працівників, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25 % суми витрат на оплату праці (абз. 1 ч. 14 ст. 8 Закону № 2464, п. 3.12 Інструкції № 21-5) | |||
| Сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну й додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі (абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464, п.п. 3.1.1 Інструкції № 21-5) | Для підприємств та організацій громадських організацій інвалідів, в яких кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працівників, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25 % суми витрат на оплату праці: |
|
|
| Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності та оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів роботодавця (абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464, п.п. 3.2.2 Інструкції № 21-5) | 33,2 % | Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності | 2 % |
| 5,3 % — для всіх працівників підприємств всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема, товариств УТОГ і УТОС, в яких кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працівників, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25 % суми витрат на оплату праці (абз. 1 ч.14 ст. 8 Закону № 2464) | |||
| 5,5 % — для інвалідів, які працюють на підприємствах, в організаціях громадських організацій інвалідів, в яких кількість інвалідів становить не менше 50 % загальної чисельності працівників, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менше 25 % суми витрат на оплату праці (абз. 2 ч.14 ст. 8 Закону № 2464) | |||
| Сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за ЦП-договорами*** | 34,7 % | Сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за ЦП-договорами | 2,6 % |
| Сума грошового забезпечення, що виплачується військовими частинами | 34,7 % | Сума грошового забезпечення, що виплачується військовими частинами | 2,6 % |
| * Підтвердженням установлення працівнику інвалідності є завірена копія довідки з акта огляду в медико-соціальної експертної комісії про встановлення групи інвалідності. Завірення копії довідки здійснюється безпосередньо роботодавцем (абз. 2 п. 3.13 Інструкції № 21-5). ** Знижену ставку ЄСВ до зарплати інвалідів можуть застосовувати тільки роботодавці — юридичні особи. На ФОП та інших фізичних осіб ця норма не поширюється. До речі, якщо врахувати, що лікарняний більше ніж на тиждень дають нечасто, а оплату перших п'яти днів непрацездатності підприємство здійснює за рахунок своїх коштів, то в багатьох випадках дешевше за час хвороби інваліда платити заробітну плату (і нараховувати ЄСВ за ставкою 8,41 %), ніж лікарняні (з нарахуванням ЄСВ за ставкою 33,2 %). *** Крім ЦП-договорів, укладених з ФОП, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у виписці або витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб і фізичних осіб — підприємців про її держреєстрацію як суб'єкта підприємницької діяльності. | |||
Сплачуємо вчасно
Таблиця 11
Строки сплати ЄСВ і ПДФО
| Найменування (спосіб) виплати | ПДФО | ЄСВ | |
| нарахування | утримання | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| При виплаті авансу за першу половину місяця та зарплати найманим працівникам | |||
| Аванс (грошові кошти на виплату авансу отримані з банківського рахунка) | Одночасно з отриманням грошових коштів у банку | Одночасно з отриманням грошових коштів у банку | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому видано аванс |
| Аванс (шляхом перерахування грошових коштів на картрахунок працівника) | Одночасно з наданням платіжного доручення на перерахування грошових коштів на картрахунок працівника | Одночасно з наданням платіжного доручення на перерахування грошових коштів на картрахунок працівника | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому видано аванс |
| Аванс з виручки | Упродовж банківського дня, наступного за днем такого нарахування (виплати, надання) | У день виплати авансу | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому видано аванс |
| Заробітна плата за місяць (за другу половину місяця) (грошові кошти отримані з банківського рахунка) | Одночасно з отриманням грошових коштів у банку | Одночасно з отриманням грошових коштів у банку | Не пізніше за 20-те число місяця, наступного за місяцем, за який виплачується заробітна плата |
| Заробітна плата за місяць (за другу половину місяця) перераховується на картрахунок працівника | Одночасно з наданням платіжного доручення на перерахування грошових коштів на картрахунок працівника | Одночасно з наданням платіжного доручення на перерахування грошових коштів на картрахунок працівника | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, за який виплачується заробітна плата |
| Заробітна плата за місяць (за другу половину місяця) виплачується з виручки | Упродовж банківського дня, наступного за днем такого нарахування (виплати, надання) | У день виплати заробітної плати | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, за який виплачується заробітна плата |
| При виплаті винагород за ЦП-договорами фізособам | |||
| Грошові кошти отримано з рахунка в банку або перераховано на картковий рахунок фізичної особи (виплачені авансом або після закриття акта) | Одночасно з отриманням (перерахуванням) грошових коштів | Одночасно з отриманням (перерахуванням) грошових коштів | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за базовим звітним місяцем, в якому було нараховано винагороду (закрито акт) |
| Виплата з виручки (авансова або після закриття акта) | Упродовж банківського дня, наступного за днем такого нарахування (виплати, надання) | У день виплати | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за базовим звітним місяцем, в якому було нараховано винагороду (закрито акт) |
Інформація для фізичної особи — підприємця
Таблиця 12
Ставки ПДФО для підприємців на загальній системі оподаткування
| Сума місячного ЧД | Ставка ПДФО |
| Сума ЧД за місяць менше або дорівнює 10-кратному розміру МЗП, установленої на 1 січня податкового року (у 2011 році — 9410 грн.) | 15 % ЧД |
| Сума ЧД за місяць перевищує 10-кратний розмір МЗП, установленої на 1 січня податкового року | 15 % від суми ЧД, що дорівнює 10-кратному розміру МЗП, плюс 17 % від суми перевищення |
Таблиця 13
Строки сплати ПДФО підприємцями на загальній системі оподаткування
| Вид платежу за ПДФО | Строки сплати |
| Авансові внески (виходячи з минулорічного ЧД) | Щокварталу, по 25 % розрахованої річної суми: |
| Доплата ПДФО за підсумками року | Протягом 10 календарних днів після граничного строку подання річної декларації, тобто протягом 50 днів з урахуванням «святково-вихідних» перенесень |
Таблиця 14
Сплата ЄСВ підприємцями за себе
| Ставка | База | Обмеження до розміру ЄСВ | Строк сплати | |
| мінімальне | максимальне | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Обов'язкове страхування — 34,7 %, забезпечує пенсійне страхування + на випадок безробіття. | Підприємці на загальній системі (за себе*) | |||
| Сума ЧД, що підлягає обкладенню ПДФО, з урахуванням мінімального та максимального розміру ЄСВ | У розмірі мінімального страхового внеску (МЗП х СЄСВ**) за місяць, в якому отримано дохід. Якщо ЧД дорівнює 0, то ЄСВ у мінімальному розмірі не сплачується | Виходячи з бази | Щокварталу — авансові платежі в розмірі 25 % річної суми ЄСВ (розрахованої виходячи із суми авансових платежів з ПДФО): | |
| Підприємцями на єдиному та фіксованому податку (за себе*) | ||||
| Визначається самостійно, але з урахуванням мінімального та максимального розміру ЄСВ | У розмірі мінімального страхового внеску | Виходячи з бази | Щомісячно до 20-го числа місяця, наступного за місяцем, за який він сплачується. Остаточний розрахунок за підсумками календарного року — не пізніше 20-го числа місяця, наступного за календарним роком, тобто не пізніше 20 січня | |
| * Ставки ЄСВ для виплат найманим працівникам та іншим фізичним особам подано в табл. 10. ** СЄСВ — ставка ЄСВ залежно від обраного виду страхування, %. Зазвичай для розрахунків застосовується ставка обов'язкового страхування 34,7 %, оскільки на практиці рідко хто з підприємців страхується і в інших фондах. | ||||
