Заробітна плата: приклади розрахунку бази оподаткування
Нещодавно на сторінках нашої газети було опубліковано детальну статтю, присвячену як податковим, так і неподатковим нововведенням щодо заробітної плати*. Щоб не повторюватися, розглянемо окремі питання оподаткування зарплатних доходів на прикладах. Причому основний акцент зробимо на визначенні бази оподаткування в різних ситуаціях.
* «Заробітна плата: 10 головних моментів» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2011, № 11, с. 46.
Лікарняні
Виплати за лікарняними (як оплата перших 5 днів непрацездатності за рахунок роботодавця, так і допомоги з фондів соціального страхування):
— прирівнюються до заробітної плати;
— ураховуються при розрахунку граничної суми доходу, що дає право на застосування ПСП (лист ДПАУ від 19.01.2011 р. № 697/6/17-0715);
— зменшуються на суму утриманого ЄСВ за ставкою 2 % і ПСП (за її наявності) при визначенні бази обкладення ПДФО згідно з п. 164.6 ПК;
—
для цілей застосування ставок ПДФО та ЄСВ, а також при визначенні граничного розміру доходу, що дає право на застосування ПСП, відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування (абз. 3 п.п. 169.4.1 ПК).
Приклад 1.
У червні 2011 року працівнику нараховано такі виплати:— заробітна плата за червень 2011 року в розмірі 870 грн.;
— лікарняні за дні хвороби у травні 2011 року в сумі 150 грн.;
— лікарняні за дні хвороби в червні 2011 року в сумі 420 грн.
Працівник має право на звичайний розмір ПСП (470,50 грн.). Заробітна плата за травень склала 1100 грн.
Загальний місячний дохід у вигляді заробітної плати працівника за травень 2011 року становить 1250 грн. (1100 грн. + 150 грн.). Тобто лікарняні відносимо до відповідного місяця, за який вони нараховані. Зазначений розмір не перевищує граничного розміру доходу для застосування ПСП.
Загальний місячний дохід у вигляді заробітної плати працівника за червень 2011 року становить 1290 грн. (870 грн. + 420 грн.). Таким чином, розмір доходу за червень також дозволяє застосувати ПСП.
Розрахуємо суму утриманого ПДФО за червень 2011 року:
((870 грн. - 870 грн. х 3,6 %) + (420 грн. - 420 грн. х 2 %) + (150 грн. - 150 грн. х 2 %) - 470,50 грн.) х 15 % = 139,02 грн.
Приклад 2.
У червні 2011 року працівнику нараховано такі виплати:— заробітна плата за червень 2011 року у розмірі 12000 грн.;
— лікарняні за дні хвороби у травні 2011 року в сумі 5500 грн.;
— лікарняні за дні хвороби у червні 2011 року в сумі 3500 грн.;
— винагорода за ЦП-договором за виконані в червні 2011 року роботи в сумі 600 грн.
Заробітна плата працівника за травень 2011 року склала 9500 грн.
Ставка ЄСВ у частині нарахувань — 37,26 % (клас професійного ризику — 23).
1. Загальна сума доходу працівника за травень 2011 року становить 15000 грн. (9500 грн. + + 5500 грн.).
Максимальна величина доходу для справляння ЄСВ і в травні, і в червні становить 14400 грн. Оскільки загальна сума доходу за травень 2011 року перевищує 14400 грн., сума перевищення в розмірі 600 грн. (15000 грн. - 14400 грн.) до бази для нарахування ЄСВ не включається. Таким чином, сума лікарняних, на яку нараховується і з якої утримується ЄСВ, становить:
5500 грн. - 600 грн. = 4900 грн.
Сума ЄСВ, що справляється з лікарняних за травень 2011 року, складе:
— у частині нарахувань: 4900 грн. х 33,2 % = 1626,80 грн.;
— у частині утримань: 4900 грн. х 2 % = 98 грн.
Розрахуємо загальну суму ПДФО з доходів за травень:
(9410 грн. - 9410 грн. х 3,6 %) х 15 % + (90 грн. - 90 грн. х 3,6 %) х 17 % + (5500 грн. - 4900 грн. х 2 %) х 17 % = 2293,78 грн.
Зверніть увагу: податок із заробітної плати (видається готівкою з каси) у розмірі 1375,44 грн. підприємство утримало та перерахувало до бюджету наступного дня після виплати зарплати за травень. Таким чином, у липні при виплаті лікарняних за травень сума ПДФО, що підлягає перерахуванню до бюджету, складе (за вирахуванням уже перерахованої):
2293,78 грн. - 1375,44 грн. = 918,34 грн.
2. Загальна сума доходу працівника, нарахованого за червень 2011 року, становить:
12000 грн. + 600 грн. + 3500 грн. = 16100 грн.
Заробітна плата за червень 2011 року (12000 грн.) і винагорода за ЦП-договором (600 грн.) обкладаються ЄСВ у повному розмірі. У зв'язку з тим, що загальна сума доходу працівника, нарахованого за червень 2011 року (16100 грн.), перевищує максимальну базу нарахування ЄСВ цього місяця (14400 грн.), лікарняні червня 2011 року потрапляють до бази для справляння ЄСВ тільки частково в розмірі 1800 грн. (14400 грн. - 12000 грн. - 600 грн.).
Розрахуємо суми ЄСВ:
1) із заробітної плати за червень 2011 року:
— у частині нарахувань: 12000 грн. х 37,26 % = 4471,20 грн.;
— у частині утримань: 12000 грн. х 3,6 % = 432 грн.;
2) з винагороди за ЦП-договором:
— у частині нарахувань: 600 грн. х 34,7 % = 208,20 грн.;
— у частині утримань: 600 грн. х 2,6 % = 15,60 грн.;
3) з лікарняних, нарахованих за дні хвороби в червні 2011 року:
— у частині нарахувань: 1800 грн. х 33,2 % = 597,60 грн.;
— у частині утримань: 1800 грн. х 2 % = 36 грн.
Загальна сума нарахованого ЄСВ, що підлягає сплаті за червень 2011 року, становить:
1626,80 грн. + 4471,20 грн. + 208,20 грн. + 597,60 грн. = 6903,80 грн.
Визначимо загальну суму утриманого ЄСВ, що підлягає сплаті за червень 2011 року:
98 грн. + 432 грн. + 15,60 грн. + 36 грн. = 581,60 грн.
Розрахуємо суму ПДФО, що підлягає сплаті з доходів за червень:
(9410 грн. - 9410 грн. х 3,6 %) х 15 % + (2590 грн. - 2590 грн. х 3,6 % + 600 + 3500 грн. - 1800 грн. х 2 %) х 17 % = 2476,02 грн.
Загальна сума ПДФО, що підлягає перерахуванню до бюджету, за підсумками червня складе:
2476,02 грн. + 918,34 грн. = 3394,36 грн.
Відпускні
Розрахунок сум відпускних працівникам за час перебування у відпустці здійснюється відповідно до
Порядку № 100.Згідно з
п. 7 Порядку № 100 нарахування виплат за час щорічної відпустки здійснюється шляхом ділення сумарного заробітку за останні перед початком відпустки 12 місяців або за менший фактично відпрацьований період на відповідну кількість календарних днів року або меншого відпрацьованого періоду (за винятком святкових і неробочих днів). Отриманий результат множиться на число календарних днів відпустки.Цей розрахунок можна подати у вигляді формули:
В = Д
x ЗП : (К - С - Ч),де
В — сума відпускних;Д
— кількість календарних днів відпустки;ЗП
— сума заробітної плати, нарахованої в розрахунковому періоді;К
— загальна кількість календарних днів у розрахунковому періоді (за 12 місяців — це 365 (у високосному році — 366 календарних днів));С
— кількість святкових і неробочих днів, передбачених ст. 73 КЗпП, що припадають на розрахунковий період;Ч
— час, протягом якого працівник відповідно до чинного законодавства або з інших поважних причин не працював і за ним не зберігався заробіток або зберігався частково в розрахунковому періоді.Для цілей обкладення ПДФО
відпускні є заробітною платою (п.п. 14.1.48 ПК з урахуванням п.п. 2.2.12 Інструкції № 5), а отже:—
ураховуються при визначенні граничного розміру доходу, що дає право на ПСП (у 2011 році — 1320 грн.)*;— обкладаються ПДФО за ставками
15 % і 17 % згідно з п. 167.1 ПК (якщо сума місячного доходу, перевищує у 2011 році 9410 грн.);— при визначенні бази обкладення ПДФО
нараховані відпускні зменшуються на суму утриманого ЄСВ (3,6 %) та ПСП (за її наявності);— для цілей застосування ставок ПДФО і ЄСВ, а також при визначенні граничного розміру доходу, що дає право на застосування ПСП
відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування (абз. 3 п.п. 169.4.1 ПК).* Детальніше про застосування ПСП читайте у статтях «Що повинен знати бухгалтер про податкову соціальну пільгу по-новому» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2011, № 7, с. 57 і «Заробітна плата: 10 головних моментів» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2011, № 11, с. 46).
Далі розглянемо приклади розрахунків сум відпускних, що будуть базою обкладення ПДФО. Зверніть увагу: з метою спрощення сприйняття матеріалу сам порядок розрахунку ПДФО не наводиться, оскільки в усіх випадках буде аналогічним, до того ж неодноразово розглядався на сторінках нашого видання.
Приклад 3 (
у розрахунковому періоді нарахували премію або винагороду за підсумками роботи за рік). Працівника прийнято на роботу 13.10.2010 р. З 23.06.2011 р. йому надано відпустку тривалістю 14 календарних днів. У розрахунковому періоді працівнику нараховано винагороду в сумі 21000 грн. Крім того, у січні 2011 року працівнику нараховано премію за підсумками роботи за 2010 рік у сумі 2100 грн.У зв'язку з тим, що працівник пропрацював на підприємстві менше 12 календарних місяців, обчислення середньої заробітної плати здійснюється за фактичний час роботи (з 1-го по 1-ше число), що передує місяцю надання відпустки. Таким чином, у цьому випадку розрахунковим періодом буде листопад 2010 року — травень 2011 року (7 місяців).
Винагорода за підсумками роботи за 2010 рік уключається до розрахунку середньої зарплати, оскільки вона нарахована у 2011 році (
абз. 2 п. 3 Порядку № 100).Ураховуючи, що розрахунковий період для обчислення середньої заробітної плати становить 7 місяців, винагорода потрапить до розрахунку відпускних у розмірі
7/12 його суми:2100 грн. х 7 : 12 = 1225 грн.
Визначимо кількість календарних днів, що беруться до розрахунку:
(30 + 31 + 31 + 28 + 31 + 30 + 31) - 7 (1 і 7 січня, 8 березня, 24 квітня, 1 — 2 травня, 9 травня) =
205 (к. дн.).Розрахуємо середньоденну заробітну плату:
(21000 грн. + 1225 грн.) : 205 к. дн. =108,42 грн./дн.
Сума відпускних складе:
14 к. дн. х 108,42 грн. = 1517,88 грн.
Приклад 4 (
у розрахунковому періоді нарахували допомогу по тимчасовій непрацездатності). З 06.06.2011 р. працівнику надається щорічна відпустка тривалістю 24 календарні дні. Працівник відпрацював на цьому підприємстві більше 1 року, тому розрахунковий період для визначення суми відпускних: червень 2010 року — травень 2011 року. Сума заробітної плати за розрахунковий період склала 40886,37 грн. Сума оплати лікарняного за період тимчасової непрацездатності з 13 по 21 грудня 2010 року склала 1113,63 грн.Визначимо кількість календарних днів у розрахунковому періоді, що беруться до розрахунку:
365 - 10 = 355 (к. дн.),
де 10 — кількість святкових і неробочих днів, що припадають на розрахунковий період.
Розрахуємо середньоденну заробітну плату:
(40886,37 грн. + 1113,63 грн.) : 355 к. дн. =118,31 грн./дн.
Сума відпускних становить:
118,31 грн. х 24 к. дн. = 2839,44 грн.
Допомога по вагітності та пологах
також бере участь у розрахунку середньої заробітної плати при обчисленні сум відпускних, що підтверджує і Мінпраці в листі від 22.06.2006 р. № 4201/0/14-06/13.
Приклад 5 (
у розрахунковому періоді нарахували відпускні за попередню відпустку і матеріальну допомогу). Працівнику підприємства надається щорічна відпустка з 06.06.2011 р. тривалістю 24 календарні дні. У розрахунковому періоді (червень 2010 року — травень 2011 року) йому було нараховано такі виплати:—
заробітна плата — 19772,73 грн.;—
відпускні (відпустка з 6 по 29 липня 2010 року включно) — 1329,36 грн.;—
матеріальна допомога на оздоровлення до відпустки — 500 грн.Відпускні, нараховані працівнику за час перебування в попередній щорічній відпустці, беруть участь у розрахунку середньої заробітної плати для оплати періоду щорічної відпустки на підставі
абз. 4 п. 3 Порядку № 100.Що стосується
матеріальної допомоги до відпустки, то її сума не включається до розрахунку середньої зарплати для визначення суми відпускних (п.п. «б» п. 4 Порядку № 100). Причому матеріальна допомога не враховується при обчисленні середньої заробітної плати для оплати відпусток незалежно від того, є вона разовою чи ні, надана вона одному або всім (більшості) співробітникам (див. лист Мінпраці від 13.12.2005 р. № 694/13/84-05).Крім того, на підставі
п.п. «б» п.п. 4 Порядку № 100 не враховуються при розрахунку середньої заробітної плати для оплати щорічних відпусток інші одноразові виплати, наприклад: компенсація за невикористану відпустку, допомога працівникам, які виходять на пенсію, вихідну допомогу тощо.Визначимо кількість календарних днів у розрахунковому періоді, що беруться до розрахунку:
365 - 10 = 355 (к. дн.).
Розрахуємо середньоденну заробітну плату:
(19772,73 грн. + 1329,36 грн.) : 355 к. дн. = 59,44 грн./дн.
Сума відпускних становить:
59,44 грн. x 24 к. дн. = 1426,56 грн.
Приклад 6 (
у розрахунковому періоді працівник працював на умовах неповного робочого часу за власним бажанням). Працівниця підприємства йде у відпустку з 13.06.2011 р. на 24 календарні дні. Розрахунковим періодом для визначення суми відпускних є червень 2010 року — травень 2011 року. З червня 2010 року по березень 2011 року включно співробітниця працювала в режимі повного робочого тижня. З квітня 2011 року за бажанням працівниці вона була переведена в режим неповного робочого тижня (3 дні на тиждень). Заробітна плата з червня 2010 року по березень 2011 року включно складала 3000 грн. на місяць, з квітня по травень 2011 року — 1800 грн.Робота на умовах неповного робочого часу не зумовлює жодних обмежень обсягу трудових прав працівників, у тому числі вони мають право на щорічну основну
відпустку повної тривалості, а розрахунок відпускних здійснюється в загальному порядку. Такий висновок прямо випливає з положень ч. 3 ст. 56 КЗпП.При розрахунку середньої заробітної плати для оплати відпустки працівника, який працює на умовах неповного робочого тижня відповідно до
ст. 56 КЗпП, дні, протягом яких він не працював, не виключаються.Розрахуємо кількість календарних днів, що беруться до розрахунку:
365 - 10 = 355 (к. дн.).
Визначимо середньоденну заробітну плату:
(3000 грн. x 10 + 1800 грн. x 2) : 355 к. дн. = 94,65 грн./дн.
Сума відпускних становить:
94,65 грн. x 24 к. дн. = 2271,60 грн.
Приклад 7 (
у розрахунковому періоді працівник працював на умовах неповного робочого часу з незалежних від нього причин). Працівник підприємства йде в щорічну основну відпустку з 20.06.2011 р. на 24 календарні дні. Розрахунковим періодом є червень 2010 року — травень 2011 року. Режим роботи цього співробітника протягом розрахункового періоду був такий:—
червень — жовтень 2010 року включно — повний робочий п'ятиденний тиждень;—
з листопада 2010 року по лютий 2011 року включно працівники підприємства були переведені на неповний робочий тиждень (3 дні на тиждень: понеділок — середа) у зв'язку зі змінами в організації виробництва та праці, про що їх було повідомлено за два місяці;— березень
— травень 2011 року — повний робочий п'ятиденний тиждень.Сума заробітної плати за розрахунковий період склала 20006 грн.
Як уже зазначалося, робота на умовах неповного робочого часу не зумовлює жодних обмежень обсягу трудових прав працівників, у тому числі вони мають право на щорічну основну
відпустку повної тривалості, а розрахунок відпускних здійснюється в загальному порядку (ч. 3 ст. 56 КЗпП).При цьому, якщо працівник працював у
режимі неповного робочого тижня з не залежних від нього причин, тобто з ініціативи роботодавця (ст. 32 КЗпП), то кількість робочих днів, упродовж яких він не працював, виключається з розрахунку середньої заробітної плати для виплати відпускних (див. лист Мінпраці від 12.03.2007 р. № 66/06/186-07).Розрахуємо середню заробітну плату для визначення суми відпускних.
Кількість календарних днів у розрахунковому періоді складе:
365 - 10 - 33 = 322 (к. дн.),
де 10 — кількість святкових і неробочих днів, що припадають на розрахунковий період;
33 — кількість робочих днів, протягом яких працівник не працював з листопада 2010 року по лютий 2011 року включно у зв'язку зі змінами в організації виробництва і праці підприємства.
Середня заробітна плата складе:
20006 грн. : 322 к. дн. = 62,13 грн./дн.
Сума відпускних складе:
62,13 грн. x 24 к. дн. = 1491,12 грн.
Приклад 8 (
простій не з вини працівника). Працівник іде в щорічну відпустку з 20.06.2011 р. тривалістю 24 календарні дні. З 01.02.2011 р. по 28.02.2011 р. працівник не працював у зв'язку з простоєм підприємства, що виник не з його вини. Оплата за час простою здійснювалася в розмірі 2/3 окладу працівника. Розрахунковим періодом для визначення суми відпускних є червень 2010 року — травень 2011 року. Заробітна плата, нарахована в розрахунковому періоді, — 58333,33 грн., у тому числі за період з 01.02.2011 р. по 28.02.2011 р. — 3333,33 грн.Відповідно до
абз. 6 п. 2 Порядку № 100 із розрахункового періоду виключається час, який працівник відповідно до чинного законодавства або з інших поважних причин не працював і за ним не зберігався заробіток або зберігався частково. На цій підставі із загальної кількості днів розрахункового періоду виключаються дні простою з вини підприємства, що оплачуються згідно з нормами ст. 113 КЗпП у розмірі не нижче 2/3 встановленої працівнику тарифної ставки (окладу).Визначимо кількість календарних днів, що беруться до розрахунку:
365 - 10 - 28 = 327 (к. дн.).
Середньоденна заробітна плата становить:
(58333,33 грн. - 3333,33 грн.) : 327 к. дн. = 168,20 грн./дн.
Розрахуємо суму відпускних:
168,20 грн. х 24 к. дн. = 4036,80 грн.
Приклад 9 (
простій з вини працівника). Працівник іде в щорічну відпустку з 13.06.2011 р. тривалістю 24 календарні дні. З 01.02.2011 р. по 04.02.2011 р. працівник не працював у зв'язку з простоєм з його вини. Розрахунковим періодом для визначення суми відпускних є червень 2010 року — травень 2011 року. Заробітна плата, нарахована в розрахунковому періоді, — 45500,00 грн.Час простою, що відбувся
з вини працівника, не оплачується і з розрахункового періоду, за який здійснюється розрахунок середньої заробітної плати для визначення суми відпускних, не виключається.Кількість календарних днів, що беруться до розрахунку:
365 - 10 = 355 (к. дн.).
Середньоденна заробітна плата:
45500 грн. : 355 к. дн. = 128,17 грн./дн.
Сума відпускних:
128,17 грн. х 24 к. дн. = 3076,08 грн.
Приклад 10
(на розрахунковий період припадає час перебування у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку). Працівниця підприємства 02.06.2011 р. вийшла на роботу після закінчення відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку. З 21.06.2011 р. працівниці надано щорічну основну відпустку тривалістю 14 календарних днів, не використану нею до виходу у відпустку для догляду за дитиною. Розмір місячного окладу працівниці — 2200 грн.У цьому випадку працівниця не мала жодного повністю відпрацьованого місяця в розрахунковому періоді. У зв'язку з цим згідно з
абз. 3 п. 4 Порядку № 100 розрахунок середньої зарплати здійснюється виходячи з установленої в трудовому договорі тарифної ставки, посадового (місячного) окладу. Причому відповідно до листа Мінпраці від 22.12.2005 р. № 717/018/84-05 ураховується тарифна ставка (посадовий оклад), установлена на день виходу в щорічну відпустку.Середньоденна заробітна плата:
(2200 грн. x 12) : (365 - 10) = 74,37 грн./дн.
Визначимо суму відпускних:
74,37 грн. x 14 к. дн. = 1041,18 грн.
Інша ситуація складається, якщо жінка, яка перебуває у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, одночасно працює на підприємстві на умовах неповного робочого часу (неповного робочого дня або неповного робочого тижня). Розрахунок відпускних за час відпустки в такій ситуації здійснюватиметься в загальному порядку виходячи із заробітної плати, нарахованої працівниці за розрахунковий період, і кількості календарних днів у розрахунковому періоді (звичайно, без урахування суми допомоги, що виплачується органами праці та соціального захисту населення).
Зарплата + путівка, яку оплачує роботодавець
Порядок обкладення ПДФО в цьому випадку має такі особливості:
— вартість путівки (її частина), сплачена підприємством, включається до оподатковуваного доходу працівника, який її отримує
.При цьому об'єкт обкладення ПДФО повинен визначатися з урахуванням «натурального» коефіцієнта (
п. 164.5 ПК), оскільки має місце надання доходу в негрошовій формі. Тобто база оподаткування в цій ситуації розраховується виходячи з вартості путівки, визначеної за звичайною ціною (з урахуванням ПДВ), помноженої на «натуральний» коефіцієнт, що визначається за формулою:К = 100 : (100 - Сп),
де
К — коефіцієнт;Сп
— ставка податку, установлена для таких доходів на момент їх нарахування.Нагадаємо, що при ставці ПДФО 15 % величина «натурального» коефіцієнта становить
1,176471, а при ставці 17 % — 1,204819.Для визначення звичайної ціни до 01.01.2013 р. необхідно застосовувати положення
п. 1.20 Закону про податок на прибуток, а із зазначеної дати — ст. 39 ПК.Якщо підприємство оплачує тільки частину вартості путівки, а іншу частину оплачує сам працівник, то ПДФО утримується з різниці між звичайною ціною путівки і сумою, сплаченою працівником, з урахуванням «натурального» коефіцієнта;
—
оплата вартості путівки за рахунок коштів підприємства є доходом працівника у вигляді заробітної плати. Такий висновок ґрунтується на положеннях п.п. 2.3.4 Інструкції № 5 і ст. 145 і 185 КЗпП.Отже, така виплата:
1) у складі заробітної плати обкладається ПДФО за ставкою, установленою
п. 167.1 ПКУ (до суми доходу, що не перевищує 9410 грн., застосовується ставка 15 %, а сума перевищення оподатковується за ставкою 17 %). При цьому з граничною величиною (9410 грн.) порівнюється загальна сума нарахованої заробітної плати і вартість путівки з урахуванням «натурального» коефіцієнта (див. лист ДПАУ від 03.02.2011 р. № 2918/7/17-0717);2)
ураховується при визначенні граничного розміру доходу, що дає право на отримання ПСП;3) об'єкт обкладення ПДФО
зменшується на суму утриманого ЄСВ і ПСП (за її наявності).
Приклад 11.
Заробітна плата працівника підприємства в червні 2011 року склала 5000 грн. Крім того, у цьому самому місяці за рахунок коштів підприємства придбана та надана працівнику путівка на оздоровлення вартістю 6000 грн.Ураховуючи, що в цьому випадку путівка прирівнюється до заробітної плати, на нашу думку, необхідно визначити:
1) «грязну» суму заробітної плати в негрошовій формі, що підлягає оподаткуванню за ставкою 15 %:
9410 грн. - 5000 грн. = 4410 грн.;
2) «чисту» суму в негрошовій формі, з якої податок утримується за ставкою 15 %:
4410 грн. х 3,6 % = 158,76 грн. (сума ЄСВ у частині утримань);
(4410 грн. - 158,76 грн.) х 15 % = 637,69 грн. (сума ПДФО);
4410 грн. - 158,76 грн. - 637,69 грн. =
3613,55 грн.;3) суму «чистої» путівки, з якої ПДФО утримується за ставкою 17 %:
6000 грн. - 3613,55 грн. =
2386,45 грн.;4) суму «грязної» зарплати в негрошовій формі, з якої ПДФО утримується за ставкою 17 %:
2386,45 грн. х 1,204819 = 2875,24 грн.;
2875,24 грн. х 100 % : 96,4 % =
2982,61 грн. (сума «грязної» зарплати з урахуванням ЄСВ за принципом, зо обґрунтовується у статті «Заробітна плата: 10 головних моментів» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2011, № 11, с. 46);5) загальну суму нарахованої зарплати в негрошовій формі:
4410 грн. + 2982,61 грн. = 7392,61 грн.;
6) загальну суму ПДФО:
(9410 грн. - 9410 грн. х 3,6 %) х 15 % + (2982,61 - 2982,61 х 3,6 %) х 17 % = 1849,48 грн.
Зарплата під час відрядження
Вимоги чинного законодавства щодо порядку розрахунку заробітної плати працівника під час відрядження полягають у такому:
1. Визначення розміру середньої зарплати регулюється
Порядком № 100, згідно з п. 2 якого середньомісячний заробіток обчислюють виходячи з виплат за останні два календарні місяці роботи, що передують місяцю відрядження працівника. Працівникам, які відпрацювали на підприємстві менше цього строку, середню зарплату розраховують виходячи з виплат за фактично відпрацьований час.Якщо протягом останніх двох календарних місяців працівник не працював (наприклад, перебував на лікарняному або у відпустці), середню зарплату обчислюють виходячи з виплат за попередні два місяці роботи (
абз. 4 п. 2 Порядку № 100). Якщо ж і за цей час працівник не відпрацював жодного дня, то розрахунок здійснюють виходячи з установлених йому у трудовому договорі тарифної ставки або посадового (місячного) окладу (абз. 3 п. 4 Порядку № 100).2.
Усі виплати включаються до розрахунку середньої заробітної плати в тому розмірі, в якому вони нараховані, без виключення сум відрахувань на податки, стягнення аліментів тощо, за винятком відрахувань із заробітної плати осіб, засуджених за вироком суду до виправних робіт без позбавлення волі.3. Нещодавно Верховною Радою України було прийнто
Закон (законопроект № 7183), що змінює норми ст. 121 КЗпП про гарантії та компенсації при службових відрядженнях. Закон набуде чинності з дня офіційного опублікування після того, як буде підписано Президентом.Відповідно до пропонованих змін
ч. 3 і 4 ст. 121 КЗпП викладаються в такій редакції:«За відрядженими працівниками зберігаються протягом усього часу відрядження місце роботи (посада).
Працівникам, які направлені у службове відрядження, оплата праці за виконану роботу здійснюється
відповідно до умов, визначених трудовим або колективним договором, і розмір такої оплати праці не може бути нижчим середнього заробітку».Нагадаємо, що в чинній редакції норму про оплату праці за період відрядження прописано так: «
За відрядженими працівниками зберігаються протягом усього часу відрядження місце роботи (посада) і середній заробіток».Нова редакція
ст. 121 КЗпП надасть право підприємствам, організаціям прийняти рішення про встановлення більшої, ніж середній заробіток, оплати праці при направленні у відрядження працівників. Таке рішення керівник може прийняти у формі наказу (розпорядження). І це також повинно бути відповідним чином відображено в регламентних документах підприємства (зокрема, у колективному договорі).Після набуття чинності зазначеною нормою, як і раніше, за весь час відрядження працівнику може бути нарахована заробітна плата за системами оплати праці, передбаченими колективним (трудовим) договором, при цьому оплата за цей період має бути не нижче середнього заробітку. Тобто середній заробіток залишиться як законодавчо встановлена мінімальна гарантія оплати часу відрядження.
Приклад 12.
Працівника підприємства направлено у відрядження з 13.06.2011 р. по 17.06.2011 р. (5 робочих днів). За квітень — травень 2011 року йому було нараховано:— заробітна плата за квітень — 2700 грн.;
— заробітна плата за відпрацьовані 17 днів травня — 2040 грн.;
— сума оплати лікарняного листка з 16.05.2011 р. по 17.05.2011 р. (2 робочі дні) — 610 грн.
Згідно з
п. 2 Порядку № 100 у цьому випадку розрахунковим періодом є квітень — травень 2011 року.Згідно з
п. 4 Порядку № 100 оплата днів тимчасової непрацездатності не включається до розрахунку середньої заробітної плати. Період, протягом якого працівник не працював у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, також не враховується при розрахунку кількості робочих днів, що припадають на розрахунковий період.Тому заробітну плату за час відрядження розраховуємо в такій послідовності:
1. Визначимо суму виплат, що враховуються при розрахунку середньої заробітної плати:
2700 грн. + 2040 грн. = 4740 грн.
2. Визначимо кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді:
20 (роб. дн. квітня) + 19 (роб. дн. травня) - 2 (роб. дн., на які припадає хвороба) = 37 (роб. дн.).
3. Визначимо середньоденну заробітну плату:
4740 грн. : 37 роб. дн. = 128,11 грн.
4. Визначимо заробітну плату за час перебування працівника у відрядженні:
128,11 грн. х 5 роб. дн. =
640,55 грн.
Приклад 13.
Працівника підприємства направлено у відрядження з 20.06.2011 р. по 23.06.2011 р. (4 робочі дні). За квітень — травень 2011 року йому було нараховано:— за квітень — 3100 грн. (у тому числі оклад — 2700 грн., премія — 400 грн.);
— заробітна плата за відпрацьовані 9 днів травня — 1787,32 грн.;
— оплата за час щорічної відпустки з 16.05.2011 р. по 29.05.2011 р. (14 календарних днів) — 912,68 грн.
Згідно з
п. 4 Порядку № 100 час щорічної відпустки не включається до розрахунку середньої заробітної плати для оплати днів відрядження. Робочі дні, що припадають на час такої відпустки, також не включаються до розрахунку.Звертаємо увагу, що
премії включаються до заробітку того місяця, на який вони припадають згідно з розрахунковою відомістю на заробітну плату (п. 3 Порядку № 100).Сума виплат, що враховується при розрахунку середньої заробітної плати:
2700 грн. + 400 грн. + 1787,32 грн. = 4887,32 грн.
Кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді:
20 (роб. дн. квітня) + 19 (роб. дн. травня) - 10 (роб. дн., які припадають на час щорічної відпустки) = 29 (роб. дн.).
Середньоденна заробітна плата:
4887,32 грн. : 29 роб. дн. = 168,53 грн.
Заробітна плата за час перебування працівника у відрядженні:
168,53 грн. х 4 роб. дн. =
674,12 грн.
Приклад 14.
Працівника підприємства направлено у відрядження з 06.06.2011 р. по 10.06.2011 р. На підприємстві встановлено 5-денний робочий тиждень. У розрахунковому періоді працівнику нараховано такі виплати:— заробітна плата за 20 відпрацьованих днів квітня 2011 року — 3200 грн.;
— премія до ювілею (нарахована у квітні 2011 року) — 300 грн.;
— заробітна плата за фактично відпрацьовані 14 днів травня 2011 року — 2659,15 грн.
— оплата за час додаткової відпустки (з 23.05.2011 р. по 27.05.2011 р. — 5 календарних днів) — 540,85 грн.;
— матеріальна допомога у зв'язку із сімейними обставинами (нарахована у травні 2011 року) — 400 грн.
Як уже зазначалося, при розрахунку середньої заробітної плати не враховуються:
— виплати, пов'язані з ювілейними датами (
п.п. «и» п. 4 Порядку № 100);— виплати за час додаткової відпустки (
абз. 2 п. 4 Порядку № 100);— одноразові виплати, зокрема матеріальна допомога
(п.п. «б» п. 4 Порядку № 100).Робочі дні, на які припадає період додаткової відпустки у травні, виключаються з розрахункового періоду — 5 робочих днів.
Сума виплат, що враховуються при розрахунку середньої заробітної плати, становить:
3200 грн. + 2659,15 грн. = 5859,15 грн.
Кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді дорівнює:
20 (роб. дн. квітня) + 19 (роб. дн. травня) - 5 (роб. дн., які припадають на додаткову відпустку) = 34 (роб. дн.).
Середньоденна заробітна плата складатиме:
5859,15 грн. : 34 раб. дн. = 172,33 грн.
Заробітна плата за час перебування працівника у відрядженні становить:
172,33 грн. х 5 роб. дн. =
861,65 грн.
Приклад 15.
Працівника підприємства направлено у відрядження з 06.06.2011 р. по 10.06.2011 р. На підприємство працівника прийнято з 13 квітня 2011 року за 5-денним робочим тижнем (вихідні дні — субота, неділя). Заробітна плата такого працівника за відпрацьовані дні квітня 2011 року — 1800 грн., за травень 2011 року — 4400 грн.У цьому випадку працівник відпрацював на підприємстві
менше двох календарних місяців, тому середня заробітна плата обчислюється виходячи з виплат за фактично відпрацьований час (абз. 3 п. 2 Порядку № 100).Таким чином, сума виплат, що враховується при розрахунку середньої заробітної плати, складатиме:
1800 грн. + 4400 грн. = 6200 грн.
Кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді дорівнює:
12 (роб. дн. квітня) + 19 (роб. дн. травня) = 31 (роб. дн.).
Середньоденна заробітна плата складе:
6200 грн. : 31 роб. дн. = 200 грн.
Заробітна плата за час перебування працівника у відрядженні становитиме:
200 грн. х 5 роб. дн. =
1000 грн.
Приклад 16.
Працівниця вийшла на роботу 13.06.2011 р., після закінчення відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку. Відповідно до штатного розпису її посадовий оклад становить 1800 грн. З відома працівниці її направляють у відрядження з 20.06.2011 р. по 23.06.2011 р. (4 робочі дні).Оскільки протягом чотирьох місяців, що передують місяцю направлення у відрядження, працівниця не працювала, то відповідно до
абз. 4 п. 2 і абз. 3 п. 4 Порядку № 100 середня заробітна плата розраховується виходячи зі встановленого працівниці посадового окладу.На нашу думку, у цьому випадку кількість робочих днів, що береться до розрахунку, повинна відповідати кількості робочих днів у місяці відрядження працівниці згідно з графіком роботи підприємства.
У зв'язку з цим розрахунок середньоденної заробітної плати буде таким:
1800 грн. : 20 (роб. дн. червня) = 90 грн.
Кількість робочих днів тижня за графіком, установленим за місцем постійної роботи, що припадає на період відрядження, — 4.
Оплата часу відрядження становитиме:
90 грн. х 4 роб. дн. =
360 грн.
Приклад 17.
Працівник був у відрядженні з 06.06.2011 р. по 09.06.2011 р. (4 роб. дн.). У розрахунковому періоді (квітень — травень 2011 року) йому було нараховано такі виплати:— у квітні — 2000 грн. (у тому числі оклад — 1800 грн., премія — 200 грн.) за фактично відпрацьовані 20 роб. дн.;
— у травні — 1800 грн. (у тому числі оклад — 1800 грн.) за фактично відпрацьовані 19 роб. дн.
Згідно з положенням, передбаченим у колективному договорі, з 1 червня 2011 року посадові оклади всіх працівників підвищуються на 10 %.
Заробітна плата, нарахована в розрахунковому періоді (за квітень — травень 2011 року), коригується на коефіцієнт підвищення заробітної плати в червні 2011 року (1,1).
Відкоригована заробітна плата (з урахуванням коригування у зв'язку з підвищенням окладів) становитиме:
(2000 грн. + 1800 грн.) х 1,1 = 4180 грн.
Середньоденна зарплата дорівнює:
4180 грн. : (20 (роб. дн. квітня) + 19 (роб. дн. травня)) = 107,18 грн.
Сума оплати за час відрядження становитиме:
107,18 грн. х 4 роб. дн. =
428,72 грн.
