Теми статей

Обрати теми

Податок на прибуток ПДВ РРО ЄСВ ФОП Звільнення Штрафи ПДФО Відпустка Єдиний податок Лікарняні Всі теми

Типові господарські операції. Торговельні операції

Редакція ПК

Податковий кодекс Травень, 2011/№ 10

Стаття

Приєднуйтесь до Telegram спільноти та дізнавайтесь найважливіші новини першими!

ТИПОВІ ГОСПОДАРСЬКІ ОПЕРАЦІЇ

ТОРГОВЕЛЬНІ ОПЕРАЦІЇ

Придбання товарів

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Податковий облік
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит	Д	В	ПЗ	ПК
1	2	3	4	5	6	7	8
У разі передоплати
1	Перераховано передоплату постачальнику за товари	371	311	—	—	—	—
2	Відображено податковий кредит з ПДВ за передоплатою (за наявності податкової накладної)	641	644	—	—	—	+
3	Перераховано передоплату за транспортні послуги з доставки товару	371	311	—	—	—	—
4	Відображено податковий кредит з ПДВ за послугами доставки (за наявності податкової накладної)	641	644	—	—	—	+
5	Оприбутковано товари, отримані від постачальника	281	631	—	—	—	—
6	Списано суму раніше відображеного податкового кредиту з ПДВ	644	631	—	—	—	—
7	Відображено суму транспортно-заготівельних витрат: на окремому субрахунку рах. 28	28/ТЗВ	631	—	—	—	—
8	Відображено зарахування заборгованостей (як у частині придбаних товарів, так і в частині отриманих транспортних послуг)	631	371	—	—	—	—
У разі подальшої оплати
1	Отримано на склад товар від постачальника	281	631	—	—	—	—
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності податкової накладної)	641	631	—	—	—	+
3	Відображено транспортно-заготівельні витрати з доставки товарів	28/ТЗВ	631	—	—	—	—
4	Відображено податковий кредит з ПДВ за послугами доставки товарів (за наявності податкової накладної)	641	631	—	—	—	+
5	Здійснено оплату (як за придбані товари, так і за отримані транспортні послуги)	631	311	—	—	—	—
Продаж товарів
№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Податковий облік
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит	Д	В	ПЗ	ПК
1	2	3	4	5	6	7	8
В оптовій торгівлі
За відвантаженням
1	Відвантажено товар покупцю	361	702	+	—	—	—
2	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ за відвантаженим товаром	702	641	—	—	+	—
3	Списано собівартість (балансову вартість) реалізованих товарів	902	281	—	+ *	—	—
4	Списано суму транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до реалізованих товарів	902	28/ТЗВ	—	+ *	—	—
* Згідно з п. 138.4 ПК витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів.
5	Відображено фінансовий результат продажу товару: — дохід від продажу — собівартість реалізації	702 791	791 902	— —	— —	— —	— —
6	Отримано грошові кошти в рахунок оплати товару	311	361	—	—	—	—
За передоплатою
1	Отримано грошові кошти в рахунок оплати товару	311	681	—	—	—	—
2	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	643	641	—	—	+	—
3	Відвантажено товари покупцю та відображено дохід від реалізації	361	702	+	—	—	—
4	Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ	702	643	—	—	—	—
5	Списано собівартість (балансову вартість) реалізованих товарів	902	281	—	+	—	—
6	Списано суму транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до реалізованих товарів	902	28/ТЗВ	—	+	—	—
7	Здійснено зарахування заборгованостей	681	361	—	—	—	—
8	Відображено фінансовий результат продажу товару: — дохід від продажу — собівартість реалізації	702 791	791 902	— —	— —	— —	— —
У роздрібній торгівлі
1	Передано товар зі складу до магазину	282	281	—	—	—	—
2	Відображено суму торговельної націнки	282	285	—	—	—	—
3	Реалізовано товар за готівковий розрахунок	301	702	+	—	—	—
4	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	702	641	—	—	+	—
5	Відображено собівартість реалізованого товару	902	282		+
6	Списано суму торговельної націнки за реалізованими товарами (СТОРНО)	282	285	—	—	—	—
7	Відображено фінансовий результат продажу товару: — дохід від продажу — собівартість реалізації	702 791	791 902	— —	— —	— —	— —

Товарообмінні операції

Податок на прибуток

. Операції, що здійснюються згідно з договорами міни, підпадають під визначення продажу (реалізації) товарів (п.п. 14.1.202 ПК). Тому під час передачі права на товар іншій стороні у податковому обліку платника податку виникають доходи з одночасним визнанням витрат (у вигляді собівартості переданого товару).

Отримання товарів за такими операціями жодних податкових наслідків у платника податку не спричинює (витрати за такими товарами в податковому обліку будуть визнані одночасно з визнанням доходу від їх продажу).

ПДВ

. Операція обміну (бартеру) відповідає визначенню терміна «постачання товарів», наведеному в п. 14.1.191 ПК, а отже, є об’єктом обкладення ПДВ.

Згідно з

п. 189.1 ПК база обкладення ПДВ при здійсненні бартерних операцій визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче звичайних цін.

Щодо моменту виникнення податкових зобов’язань для бартерних операцій діє загальне правило. З урахуванням негрошової форми оплати

датою виникнення податкових зобов’язань є дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) — дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податків.

Податковий кредит

визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін (п. 198.3 ПК), Якщо договірна ціна бартерної операції перевищує звичайну, податковий кредит має бути відображений на рівні звичайної ціни. Податковий кредит платник має право відобразити за наявності податкової накладної та за умови, що об’єкт основних засобів використовуватиметься в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.

Момент виникнення податкового кредиту за договором міни визначається за загальними правилами, але з урахуванням негрошового характеру таких операцій. Тобто

датою виникнення права платника податків на податковий кредит за товарообмінними операціями буде дата отримання податкової накладної, що підтверджує факт придбання товарів (робіт, послуг).

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Податковий облік
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит	Д	В	ПЗ	ПК
1	2	3	4	5	6	7	8
Обмін подібними товарами
Підприємство А
1	Відвантажено товар підприємству Б	361	281	+	—	—	—
2	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	361	641	—	—	+	—
3	Отримано товар від підприємства Б	281	631	—	+	—	—
4	Відображено податковий кредит з ПДВ при отриманні податкової накладної	641	631	—	—	—	+
5	Закрито операцію з товарообміну	631	361	—	—	—	—
Підприємство Б
1	Отримано товар від підприємства А	281	631	—	+	—	—
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності податкової накладної)	641	631	—	—	—	+
3	Відвантажено товар підприємству А	361	281	+	—	—	—
4	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	361	641	—	—	+	—
5	Закрито операцію з товарообміну	631	361	—	—	—	—
Обмін неподібними товарами
Підприємство А
1	Відвантажено товар підприємству Б	361	702	+	—	—	—
2	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	702	641	—	—	+	—
3	Відображено собівартість реалізованих товарів	902	281	—	+	—	—
4	Отримано товар від підприємства Б	281	631	—	—	—	—
5	Відображено податковий кредит з ПДВ при отриманні податкової накладної	641	631	—	—	—	+
6	Закрито операцію з товарообміну	631	361	—	—	—	—
Підприємство Б
1	Отримано товар від підприємства А	281	631	—	—	—	—
2	Відображено податковий кредит з ПДВ при отриманні податкової накладної	641	631	—	—	—	+
3	Відвантажено товар підприємству А	361	702	+	—	—	—
4	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	702	641	—	—	+	—
5	Відображено собівартість реалізованих товарів	902	281	—	+	—	—
6	Закрито операцію з товарообміну	631	361	—	—	—	—
Обмін неподібними товарами, якщо вартості обмінюваних товарів не рівні (вартість товару, що передається, менше вартості отриманого товару)
Підприємство А
1	Відвантажено партію товару підприємству Б	361	702	+	—	—	—
2	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	702	641	—	—	+	—
3	Списано собівартість реалізації товару	902	281	—	+	—	—
4	Отримано товар від підприємства Б	281	631	—	—	—	—
5	Відображено податковий кредит з ПДВ при отриманні податкової накладної	641	631	—	—	—	+
6	Перераховано доплату за отримані товари	631	311	—	—	—	—
7	Закрито операцію з обміну товарами	631	361	—	—	—	—
Підприємство Б
1	Отримано товар від підприємства А	281	631	—	—	—	—
2	Відображено податковий кредит з ПДВ при отриманні податкової накладної	641	631	—	—	—	+
3	Відвантажено товар підприємству А	361	702	+	—	—	—
4	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	702	641	—	—	+	—
5	Списано собівартість реалізації товару	902	281	—	+	—	—
6	Отримано доплату за відвантажені товари	311	361	—	—	—	—
7	Закрито операцію з обміну товарами	631	361	—	—	—	—

Посередницькі операції всередині України

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Податковий облік
№ з/п	Зміст операції	дебет	кредит	Д	В	ПЗ	ПК
1	2	3	4	5	6	7	8
Договір комісії на продаж
У комітента
1	Передано товар на комісію	283	281	—*	—	—	—
* Операції з надання товарів у межах договорів комісії не вважаються продажем товарів згідно з п.п. 14.1.202 ПК, тому ні доходи, ні витрати у вигляді собівартості переданих товарів у платника податку не виникають.
2	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ	643	641	—	—	+*	—
* Передача товарів згідно з угодою, за якою сплачується комісія (винагорода) за продаж або купівлю, вважається постачанням товарів (п.п. 14.1.191 ПК). При цьому податкові зобов’язання та податковий кредит за такими операціями згідно з абз. 2 п. 189.4 ПК визначаються за правилом першої події. Оскільки перша подія для комітента відбулася — здійснилося відвантаження товарів, то комітент повинен нарахувати податкові зобов’язання, на підтвердження цього виписати податкову накладну на ім’я комісіонера. База оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються в межах договорів комісії (консигнації) визначається за загальними правилами: виходячи з договірної (контрактної) вартості переданих/отриманих у межах договорів комісії товарів/послуг, але не нижче звичайних цін (абз. 1 п. 189.4 ПК).
3	Відвантажено товари комісіонером покупцю	361	702	+*	—	—	—
* Комітент відображає у своєму податковому обліку доходи на підставі отриманого звіту комісіонера (п.п. 137.5 ПК).
4	Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ	702	643	—	—	—	—
5	Списано собівартість реалізованого товару	902	283	—	+*	—	—
* Оскільки витрати, що формують собівартість товарів, визнаються в тому періоді, що й доходи від їх продажу (п. 138.4 ПК), фактично платник податку відобразить їх у своєму податковому обліку також на підставі отриманого звіту комісіонера.
6	Отримано від комісіонера грошові кошти за реалізовані товари	311	361	—	—	—*	—
* Оскільки податкові зобов’язання комітент відобразив за першою подією (на етапі передачі товару на комісію), ця операція не супроводжується жодними податковими наслідками.
7	Підписано акт наданих посередницьких послуг	93	685	—	+	—	—
8	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ з вартості отриманих посередницьких послуг (за наявності податкової накладної)	641	685	—	—	—	+
9	Перераховано оплату комісіонеру	685	311	—	—	—	—
У комісіонера
1	Отримано товари від комітента	024	—	—*	—	—	—
* Вартість товарів, що надходять комісіонеру в межах договору комісії, не включається до складу його доходів на підставі п.п. 136.1.19 ПК.
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності податкової накладної)	641	644	—	—	—	+*
* Ураховуючи те, що передача товару за договором комісії вважається постачанням товарів (п.п. «е» п.п. 14.1.191 ПК), а податкові зобов’язання та податковий кредит за такими операціями визначається за правилом першої події, то комісіонер на підставі отриманої від комітента податкової накладної має право відобразити податковий кредит, адже перша подія для нього відбулася — отримано товар, що підтверджено податковою накладною.
3	Відвантажено товари покупцю	361	702	—	—	—	—
4	Відображено податкові зобов’язання	702	641	—	—	+*	—
* Операція продажу комісіонером отриманих товарів покупцю відбувається за загальними правилами формування податкових зобов’язань і податкового кредиту у сторін такого договору купівлі-продажу. Тому на дату першої події (п. 187.1 ПК), а саме або на дату отримання грошових коштів від покупця, або на дату відвантаження товарів покупцю, комісіонер повинен відобразити податкові зобов’язання. На підтвердження виникнення податкових зобов’язань комісіонер повинен виписати податкову накладну на ім’я покупця товару.
5	Списано вартість реалізованого товару з позабалансового рахунка	—	024	—	—	—	—
6	Відображено заборгованість перед комітентом:
	— на вартість реалізованого товару	704	685	—	—	—	—
	— на суму ПДВ	644	685	—	—	—	—
7	Надійшла оплата за товар від покупця	311	361	—	—	—	—
8	Перераховано комітенту грошові кошти за реалізований товар	685	311	—	—	—	—*
* Оскільки податковий кредит комісіонер відобразив за першою подією на етапі отримання товару від комітента, то ця операція не супроводжується жодними податковими наслідками (оскільки є другою подією).
9	Підписано акт наданих посередницьких послуг	361	703	+*	—	—	—
* Дохід від надання послуг визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує надання таких послуг (п. 137.1 ПК).
10	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ з вартості наданих посередницьких послуг	703	641	—	—	+	—
11	Списано собівартість посередницьких послуг	903	23	—	+*	—	—
* Витрати, що формують собівартість наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких послуг (п. 138.4 ПК).
12	Надійшла оплата винагороди від комітента	311	361	—	—	—	—
Договір комісії на купівлю
У комітента
1	Перераховано комісіонеру грошові кошти для виконання договору комісії	371	311	—	—	—	—
2	Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності податкової накладної від комісіонера)	641	644	—	—	—	+*
* Згідно з п. 189.4 ПК податкові зобов’язання та податковий кредит за договорами комісії визначаються за правилом першої події. Тому перерахування комітентом грошових коштів комісіонеру для придбання останнім товарів (робіт, послуг) зумовлює виникнення в комітента права на податковий кредит за датою такого перерахування.
3	Отримано товар від комісіонера	28	631	—	—*	—	—**
* Якщо згідно зі старими правилами у платника податку виникали валові витрати, то зараз жодних податкових наслідків у податковому обліку не виникає. Витрати за такими товарами визнаються тоді, коли такі товари реалізують. **Отримання товарів від комісіонера буде другою подією для комітента, отже, ні на що в податковому обліку не впливає.
4	Списано відображений раніше податковий кредит з ПДВ	644	631	—	—	—	—
5	Здійснено залік заборгованостей	631	371	—	—	—	—
6	Підписано акт наданих посередницьких послуг	949	685	—	+	—	—
7	Відображено податковий кредит за комісійнійною винагородою (за наявності податкової накладної комісіонера)	641	685	—	—	—	+
8	Перераховано комісіонеру винагороду	685	311	—	—	—	—
У комісіонера
1	Отримано від комітента грошові кошти	311	685	—*	—	—	—
* Кошти, що надходять комісіонеру в межах договору комісії, не включаються до складу його доходів на підставі п.п. 136.1.19 ПК.
2	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ	643	641	—	—	+*	—
* Згідно з п. 189.4 ПК податкові зобов’язання та податковий кредит за договорами комісії визначаються за правилом першої події. Тому на етапі отримання грошових коштів від комітента комісіонер повинен відобразити податкові зобов’язання.
3	Отримано товар від постачальника	025	—	—	—	—	—
4	Відображено право на податковий кредит (за наявності податкової накладної постачальника)	641	644	—	—	—	+*
* Операція з придбання комісіонером товарів у третьої особи підпорядковується загальним правилам формування податкових зобов’язань і податкового кредиту. Тому на дату першої події (п. 187.1 ПК): або на дату отримання товару від постачальника, або на дату перерахування грошових коштів на користь постачальника комісіонер має право відобразити податковий кредит (за умови наявності податкової накладної).
5	Відображено заборгованість перед постачальником за товар	685	631	—	—	—	—
6	Перераховано постачальнику оплату за товар	631	311	—	—	—	—
7	Передано товар комітенту	—	025	—	—	—*	—
* Передача товарів комітентові вже буде другою подією й ні на що в податковому обліку не вплине.
8	Здійснено залік податкового зобов’язання та податкового кредиту	644	643	—	—	—	—
9	Підписано акт наданих посередницьких послуг	361	703	+*	—	—	—
* Дохід від надання послуг визнається за датою складення акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує надання таких послуг (п. 137.1 ПК).
10	Відображено податкові зобов’язання з ПДВ з вартості наданих посередницьких послуг	703	641	—	—	+	—
11	Списано собівартість посередницьких послуг	903	23	—	+*	—	—
* Витрати, що формують собівартість наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких послуг (п. 138.4 ПК).
12	Надійшла оплата винагороди від комітента	311	361	—	—	—	—

PRO-доступ до усіх закритих матеріалів сайту Отримати доступ

Наступна публікація