ПАМ’ЯТКА ВІД ДПАУ ЩОДО ЗАПОВНЕННЯ ПОДАТКОВОЇ НАКЛАДНОЇ
Лист Державної податкової адміністрації України від 06.04.2011 р. № 9497/7/16-1517
«Про податок на додану вартість»
Державна податкова адміністрація України у зв’язку з численними запитами органів державної податкової служби та платників податків, а також з метою належної організації адміністрування податку на додану вартість насилає Пам’ятку про адміністративні процедури виписування, видачі і отримання податкових накладних.
Зазначена Пам’ятка підготовлена з урахуванням вимог статті 201 розділу V Податкового кодексу України та наказу ДПА України від 21.12.2010 р. № 969 «Про затвердження форми Податкової накладної та Порядку її заповнення», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 р. за № 1401/18696, та надсилається для використання при підготовці податкових консультацій платникам податку.
Повідомляючи про викладене, Державна податкова адміністрація України зобов’язує державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі переглянути раніше надані податкові консультації з питань виписування та видачі податкових накладних та відкликати ті, зміст яких не відповідає цим методичним рекомендаціям.
Додаток: Пам’ятка про адміністративні процедури виписування, видачі і отримання податкових накладних на 8 аркушах.
Заступник голови комісії
з проведення реорганізації
ДПА України,
заступник ГоловиДПА України
О. Любченко
Додаток
до листа ДПА України
06.04.2011 № 9497/7/16-1517
Пам’ятка про адміністративні процедури виписування,
видачі і отримання податкових накладних
№ з/п | Процедура | Правила виконання | Стаття ПКУ*, |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Хто видає податкову накладну | Право на виписування податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку на додану вартість | 201.8 |
2 | Застереження щодо особи, яка видала податкову накладну | Податкова накладна, виписана платником, звільненим від сплати податку за рішенням суду, не дає права на податковий кредит | 201.9 |
Податкова накладна, виписана особою, яка не зареєстрована платником податку, вважається недійсною, а тому не дає права на податковий кредит | Пункт 5 Порядку № 969** | ||
3 | Отримання податкового кредиту | Податкова накладна, не зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних, не дає права покупцю на податковий кредит. | 201.10, восьмий абзац |
4 | Форма податкової накладної | Форма податкової накладної затверджена наказом ДПА України № 969 | Наказ № 969** |
5 | Обов’язок видати податкову накладну | Платник податку зобов’язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу податкову накладну | 201.1 |
Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів, на вимогу покупця | 201.10 | ||
6 | Кількість екземплярів податкової накладної | Податкова накладна виписується у двох примірниках, оригінал надається покупцю, другий екземпляр залишається у продавця | 201.4, пункт 6.1 Порядку № 969 |
Податкова накладна, яка виписується платником податку, який отримав послуги від нерезидента (отримувачем послуг), складається в одному примірнику і залишається в отримувача послуг — платника податку | 208.2 | ||
7 | Якою мовою має бути виписана податкова накладна | Податкова накладна складається українською мовою. Форми податкової накладної російською чи будь-якою іншою мовою Міністерством юстиції не затверджено, оскільки мовою роботи, діловодства і документації, а також взаємовідносин державних, партійних, громадських органів, підприємств, установ і організацій є українська мова | Стаття 11 Закону № 8312-XI |
8 | Вимоги | Податкова накладна має бути: | 201 |
9 | Дата виписки | Податкова накладна виписується у день виникнення податкових зобов’язань | 201.4 |
10 | Загальне правило визначення дати виникнення податкових зобов’язань | Датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія): або дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, або дата відвантаження товарів | 187.1 |
11 | Перша подія для постачання товарів на митній території України — аванс | — дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів, що підлягають постачанню, | 187.1 «а» |
12 | Перша подія для постачання товарів на митній території України — відвантаження товару | — дата відвантаження товарів | 187.1 «б» |
13 | Перша подія при поставці товару на експорт | Тільки дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства | 187.1 «б» |
Аванси при експорті не збільшують податкові зобов’язання | 187.11 | ||
14 | Перша подія для постачання послуг — аванс | Дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата послуг, | 187.1 «а» |
15 | Перша подія для постачання послуг — надання послуг | Дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку | 187.1 «б» |
16 | Касовий метод визначення дати виникнення податкових зобов’язань | Датою виникнення податкових зобов’язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед бюджетом | 187.7 |
Датою виникнення податкових зобов’язань є дата зарахування коштів на банківський рахунок платника податку у разі, якщо платники податку, які постачають теплову енергію, газ природний (крім скрапленого), надають послуги з водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, об’єднання співвласників багатоквартирних будинків, іншим подібним платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості (ЖЕКи) | 187.10 | ||
17 | Заповнення службових полів | Податкова накладна може друкуватися поліграфічним методом, за допомогою комп’ютера або іншим методом. Наприклад, роздрукований бланк може бути заповнений від руки кульковою або чорнильною ручкою. В будь-якому випадку в одній податковій накладній не можуть бути одночасно окремі поля заповнені шляхом друку, а окремі поля — заповнені від руки кульковою або чорнильною ручкою | Пункт 1 Порядку № 969 |
18 | Дата | Дата заповнюється в клітинках у форматі ДД. ММ. РРРР., де ДД — число (01 — 31), ММ — місяць (01 — 12), рік (2011 —…) |
|
19 | Номер податкової накладної | Має не більше 7 цифр, є виключно порядковим номером, не може містити літер, ком, дужок, тире, знаків дробу чи інших символів. | Пункт 3 Порядку № 969 |
20 | Формат номера | При заповненні номера податкової накладної заповнюються клітинки, які знаходяться зліва від знака «/», починаючи з тих, що ближче до знака «/»: | |
21 | Службове поле справа від знака «/» в номері податкової накладної | Справа від знака «/» в номері податкової накладної чотири клітинки призначені для заповнення: | Пункт 3 Порядку № 969 |
— числового номера філії, якій делеговано право виписки податкової накладної; поле містить не більше трьох знаків, заповнюється, починаючи з останньої клітинки; на відміну від інших полів, поле, призначене для номера філії, заповнюється повністю, якщо номер філії двозначний, то він має починатися з нуля: | лист ДПА України від 11.01.2011 р. № 547/7/16-1117 | ||
22 | Особа (платник податку) — продавець | Повна або скорочена назва, зазначена в статутних документах юридичної особи, або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи — продавця товарів (послуг) | 201.1 «в» |
При складанні податкових накладних філією чи іншим структурним підрозділом платника податку зазначається назва головного підприємства, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, а також може зазначатися назва філії чи структурного підрозділу, якому делеговано право виписування податкових накладних | |||
23 | Особа (платник податку) — покупець | Повна або скорочена назва, зазначена в статутних документах юридичної особи, або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, — покупця товарів (послуг) | 201.1 «д» |
24 | Індивідуальний податковий номер покупця (продавця) | Поле для індивідуального податкового номера продавця (покупця) має 12 клітинок. Якщо індивідуальний податковий номер платника податку має менше дванадцяти знаків, поля заповнюються, починаючи з останньої клітинки, пусті клітинки перед першою цифрою номера нулями не заповнюються. | 201.1 «г», |
Поле «Індивідуальний податковий номер продавця» не заповнюється (11 пустих клітинок, в дванадцятій клітинці ставиться 0: _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 0) у разі виписки податкової накладної покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента, місцем постачання яких є митна територія України | пункт 8.2 | ||
Поле «Індивідуальний податковий номер покупця» не заповнюється (11 пустих клітинок, в дванадцятій клітинці ставиться 0: _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 0), якщо покупець не зареєстрований як платник податку на додану вартість, здійснюється поставка на експорт, визнання умовного постачання товарів та в інших випадках, коли обидва примірники податкової накладної залишаються у продавця | пункти 8.1 та 8.3 Порядку № 969 | ||
25 | Місцезнаходження (податкова адреса) продавця (покупця) — юридичної особи | Податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) | Пункт 45.2 статті 45 глави 1 розділу II Кодексу |
Місцезнаходженням юридичної особи є фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління і обліку | стаття 93 Цивільного кодексу України | ||
При складанні податкових накладних філією чи іншим структурним підрозділом платника податку зазначається місцезнаходження головного підприємства, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, а також може зазначатися місцезнаходження філії чи структурного підрозділу, якому делеговано право виписування податкових накладних |
| ||
У разі виникнення змін у даних або внесення змін до документів, що подаються для взяття на облік згідно з цією главою, платник податків зобов’язаний подати органу державної податкової служби, в якому він обліковується, уточнені документи протягом 10 календарних днів з дня внесення змін до зазначених документів | пункт 66.5 статті 66 розділу II Кодексу | ||
Податковою адресою підприємства, переданого в довірче управління, є місцезнаходження довірчого власника | пункт 45.2 статті 45 глави 1 розділу II Кодексу | ||
26 | Місцезнаходження (податкова адреса) продавця (покупця) — фізичної особи | Податковою адресою платника податків — фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків в органі державної податкової служби | Пункт 45.1 статті 45 глави 1 розділу II Кодексу |
27 | Формат адреси | Адреса записується у загальновстановленому порядку: вулиця, № будинку, № офісу, місто (населений пункт), район (якщо населений пункт не є райцентром), область (якщо місто не є обласним центром), поштовий індекс. Загальноприйнятими є також скорочення «вул.» замість «вулиця», «буд.» замість «будинок» тощо |
|
28 | Номер телефону продавця (покупця) | Передбачено 10 знаків, має бути вказаний код міста, цифра «8» не вказується. Наприклад: 0442725159. | Наказ № 969 |
29 | Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ продавця (покупця) | Поле для номера свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ продавця (покупця) має 10 клітинок. Якщо номер свідоцтва має менше десяти знаків, поля заповнюються, починаючи з останньої клітинки, пусті клітинки перед першою цифрою номера нулями не заповнюються | Згідно |
Поле «Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ продавця» не заповнюється (9 пустих клітинок, в десятій клітинці ставиться 0: _ _ _ _ _ _ _ _ _ 0) у разі виписки податкової накладної покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента, місцем постачання яких є митна територія України | пункт 8.2 Порядку № 969 | ||
Поле «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку (покупця)» не заповнюється (9 пустих клітинок, в десятій клітинці ставиться 0: _ _ _ _ _ _ _ _ _ 0), якщо покупець не зареєстрований як платник податку на додану вартість, здійснюється поставка на експорт, визнання умовного постачання товарів та в інших випадках, коли обидва примірники податкової накладної залишаються у продавця | пункти 8.1 та 8.3 Порядку № 969 | ||
30 | Вид договору | Види договорів визначені діючим законодавством України: купівлі-продажу; міни, поставки, оренди, комісії, доручення, дарування тощо. | 201.1 «и» |
31 | Номер договору | Електронний формат податкової накладної не містить обмежень щодо кількості знаків у полі «№» рядка «Вид цивільно-правового договору», а тому до цього поля може бути внесено більше 6 цифр.
| Наказ № 969 |
32 | Форма проведених розрахунків | Варіанти заповнення: | Наказ № 969 |
33 | Вимоги до печатки, якою скріплюється податкова накладна | Податкова накладна скріплюється основною печаткою продавця (тією ж, що використовується для платіжних документів). | Пункт 16 Порядку № 969 |
34 | Опис (номенклатура) товарів/послуг | Якщо кількість найменувань відвантажених товарів перевищує кількість рядків, відведених для їх розміщення у бланку податкової накладної, можна доповнити бланк податкової накладної необхідною кількістю рядків | 201.1 «е», пункт 12.2 Порядку № 969 |
35 | Виписування податкової накладної | Виписуються дві податкові накладні: | Пункт 17 Порядку № 969 |
36 | Виписування податкової накладної | Виписуються дві податкові накладні: | Пункт 17 Порядку № 969 |
37 | Реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі | Податкова накладна видається покупцю після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних | 201.10, другий абзац |
38 | Які податкові накладні підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі | Реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість — продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить: | Пункт 11 підрозділу 2 розділу XX Кодексу |
39 | Відповідальність за відмову у видачі податкової накладної | У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з’ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов’язань з податку за такою операцією | 201.10, десятий, одинадцятий абзаци |
40 | Отримання податкових накладних після дати їх виписки | Податкові накладні, що виписані в різних податкових періодах, але отримані платником в поточному звітному періоді, на дату отримання цих податкових накладних відображаються у розділі II Реєстру виданих та отриманих податкових накладних за поточний звітний період (на дату отримання), але лише за наявності документального підтвердження такого запізнення, а також за умови, що не минуло 365 календарних днів з дня виписки податкової накладної (для платників податків, що застосовували касовий метод до набрання чинності Кодексом або застосовують касовий метод, такий термін становить 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку) | 198.6, третій, четвертий абзаци |
Для своєчасного отримання права на податковий кредит у випадку несвоєчасного надання постачальником податкової накладної покупець має право подати заяву із скаргою на такого постачальника | 201.10, десятий абзац | ||
41 | Реєстрація податкової накладної | У разі делегування права підпису податкової накладної філії або структурному підрозділу електронні цифрові підписи продавця накладаються в такому порядку: першим — електронний цифровий підпис посадової особи, якій делеговано право підпису податкової накладної; другим — електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця, який зареєстрований платником ПДВ | Постанова КМУ № 1246 від 29.12.2010 р. |
* ПКУ — Податковий кодекс України. ** Наказ № 969, Порядок № 969 — наказ ДПА України від 21.12.2010 р. № 969 «Про затвердження форми Податкової накладної та порядку її заповнення», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 р. за № 1401/18696, та Порядок заповнення податкової накладної, затверджений цим наказом. *** Положення № 978 — Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом ДПА України від 22.12.2010 р. № 978, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 р. за № 1400/18695. |
Особливості заповнення полів податкової накладної, викладені в цій таблиці, поширюються і на заповнення аналогічних полів розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної