Виплата винагороди за цивільно-правовим договором частинами і ПДФО
Як розрахувати податок на доходи фізичних осіб, що утримується із суми винагороди за договором цивільно-правового характеру, якщо частина такої винагороди виплачується авансом у поточному місяці (аванс підлягає оподаткуванню за ставкою 15 %), а остаточний розрахунок здійснюється в наступному місяці (після підписання акта виконаних робіт/наданих послуг)? При цьому загальна сума винагороди перевищує 9410 грн.
Згідно з
п.п. 168.1.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПК) податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в п. 167.1 ПК.Таким чином,
попередня оплата (аванс), як і інші оплати, підлягає оподаткуванню у складі місячного оподатковуваного доходу за ставками, передбаченими п. 167.1 ПК:—
15 % із суми винагороди за виконані роботи (надані послуги), що не перевищує десятиразовий розмір мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року (абз. 1 п. 167.1 ПК). У 2011 році така сума становить 9410 грн.;—
17 % — із суми перевищення (абз. 2 п. 167.1 ПК).При цьому
податок сплачується (перераховується) податковим агентом до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу тільки за умови одночасного надання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету (п.п. 168.1.2 ПК). Якщо оподатковуваний дохід надається в негрошовій формі або виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такого нарахування (виплати, надання) (п.п. 168.1.4 ПК).Водночас, доходи фізичних осіб, що отримуються за договорами цивільно-правового характеру,
підлягають оподаткуванню під час їх нарахування без вилучення з нарахованої суми відрахувань до фондів, передбачених п. 164.6 ПК, і податкової соціальної пільги.Таким чином, у момент
нарахування доходу за цивільно-правовим договором (зокрема, у момент підписання акта виконаних робіт/наданих послуг) податок на доходи фізичних осіб необхідно обчислити з усієї суми доходу, зазначеної в договорі, за ставками, передбаченими в п. 167.1 ПК, з урахуванням вже утриманого податку із суми авансу.Розглянемо приклад, узявши за різновид цивільно-правового договору договір оренди нерухомого майна у фізичної особи, яка не є суб’єктом підприємницької діяльності та працівником підприємства.
Приклад 1.
Підприємство з 04.03.2011 р. по 04.04.2011 р. орендує у фізичної особи, яка не є суб’єктом підприємницької діяльності та працівником цього підприємства, нежитлове приміщення. Згідно з умовами договору сума орендної плати становить 10000 грн., причому частина суми в розмірі 5000 грн. (на руки) має бути виплачена фізичній особі авансом 04.03.2011 р., решта суми виплачується на момент закриття акта (04.04.2011 р.).У цьому випадку оподаткування доходів фізичної особи здійснюватиметься таким чином:
1. На момент виплати авансу (04.03.2011 р.):
податок на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО), що сплачується при виплаті авансу: 5000 грн. х 15 % = 750 грн.
2. На момент закриття акта (04.04.2011 р.):
ПДФО (15 % і 17 %): 9410 х 15 % + 590 х 17 % = 1411,50 + 100,30 = 1511,80 (грн.). До оплати (за вирахуванням сплаченого при виплаті авансу): 1511,80 - 750 = 761,80 (грн.).
Отже, при остаточному розрахунку 04.04.2011 р. фізична особа отримає на руки:
10000 - 5000 - 750 - 761,80 = 3488,20 (грн.).
Із суми орендної плати, що виплачується фізичній особі — орендодавцю, єдиний соціальний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування не справляється.
Водночас,
сума податку на доходи фізичних осіб, розрахована виходячи із загальної суми доходу, що виплачується за договором цивільно-правового характеру, може бути поділена на частини і утримана пропорційно виплачуваному доходу.Приклад 2.
За основу візьмемо умову прикладу 1, але згідно з угодою оренди нерухомого майна сума авансу має становити 40 % від загальної суми винагороди, що нараховується, а суму утримуваного податку на доходи фізичних осіб підприємство визначає пропорційно виплачуваному доходу.У цьому випадку оподаткування доходів фізичної особи здійснюватиметься так:
1. На момент виплати авансу (04.03.2011 р.):
аванс становить: 10000 х 40 % = 4000 (грн.);
ПДФО, розрахований на всю суму доходу (15 % і 17 %): 9410 х 15 % + 590 х 17 % = 1411,50 + 100,30 = 1511,80 (грн.).
ПДФО, що утримується та сплачується підприємством при виплаті авансу: 1511,80 х 40 % = 604,72 (грн.).
Сума винагороди, що підлягає видачі на руки, становитиме:
4000 - 604,72 = 3395,28 (грн.)
2. На момент закриття акта (04.04.2011 р.):
ПДФО, нарахований на всю суму доходу (15 % і 17 %): 9410 х 15 % + 590 х 17 % = 1411,50 + 100,30 = 1511,80 (грн.).
До оплати (за вирахуванням сплаченого при виплаті авансу): 1511,80 - 604,72 = 907,08 (грн.).
Таким чином, 04.04.2011 р. фізична особа отримає на руки:
10000 - 3395,28 - 604,72 - 907,08 = 5 092,92 (грн.).
Тетяна ДОБРОДІЙ,
начальник відділу розгляду звернень платників
Департаменту оподаткування фізичних осіб ДПСУ
