Матеріальна допомога працівникам: коли, кому, скільки?

Випадки
надання

Характеристика

Підстави
для надання

Включення до ФОП
(норма Інструкції № 5)

Особливості оподаткування

Бухгалтерський облік (кореспонденція рахунків при нарахуванні)

1

2

3

4

5

6

ВХОДИТЬ ДО ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ

На оздоровлення (зазвичай при виході у відпустку)

— виплачується безпосередньо працівнику підприємства;
— може надаватися як у грошовій, так і в натуральній формі

— колективний договір і:
— заява працівника (якщо у трудовому договорі йдеться не про обов'язок, а про можливість надання допомоги);
— наказ (розпорядження) керівника

+
(п.п. 2.3.3)

Уся сума¹допомоги, що надається:
— обкладається ЄСВ (як у частині нарахувань, так і в частині утримань) за правилами і ставками, установленими для заробітної плати (лист ПФУ від 13.07.2011 р. № 14399/03-20, від 18.02.2011 р. № 3116/03-30);
— ураховується при розрахунку граничної суми доходу, що дає право на застосування ПСП. У зв'язку з цим у місяці надання такої допомоги працівники можуть втратити ПСП;
— обкладається ПДФО за правилами та ставками, установленими для заробітної плати² (листи ДПАУ від 26.03.2011 р. № 6005/6/17-0715; від 22.06.2011 р. № 11552/6/17-0715). Інакше кажучи, така матеріальна допомога зменшується на суму ЄСВ (у частині утримань) і ПСП (за наявності) та оподатковується за ставками, установленими п. 167.1 ПК, тобто 15 % і 17 %.
У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ суми нарахованої (виплаченої) матеріальної допомоги, а також ПДФО відображаються з ознакою доходу «101»;
— належать до складу витрат роботодавця на підставі п. 142.1 ПК. Крім того, до витрат підприємства потрапить сума ЄСВ у частині нарахувань (п.п. 138.10.4 і п. 143.1 ПК)

Дебет рахунків 23, 91 — 94 — кредит
субрахунку 661

У зв'язку з екологічним станом

+
(п.п. 2.3.3)

До святкових (Новий рік, 8 Березня, День заснування підприємства тощо), ювілейних і пам'ятних дат (ювілей співробітника, укладення шлюбу, народження дитини тощо)

— не пов'язана з конкретними результатами праці;
— отримувачем допомоги є безпосередньо працівник підприємства;
— надається у вигляді грошової винагороди

+
(п.п. 2.3.2)

¹ Зверніть увагу! У загальному випадку така матеріальна допомога не обмежена розміром. Виняток становлять працівники бюджетної сфери: для них розмір матеріальної допомоги, що має систематичний характер визначається відповідними нормативно-правовими актами.

² Також варто враховувати, що у випадку коли допомога виплачується в натуральній формі, сума оподатковуваного доходу визначається з урахуванням «натурального» коефіцієнта (1,176471 або 1,204819).

НЕ НАЛЕЖИТЬ ДО ФОНДУ ОПЛАТИ ПРАЦІ

На лікування та медичне обслуговування, що надається працівнику³

— виплачується безпосередньо працівнику підприємства;
— обов'язкова наявність підтверджуючих документів⁴;
— може надаватися як у грошовій, так і в натуральній формі;
— може надаватися як платником податку на прибуток, так і ні⁵

— заява працівника;
— підтверджуючі документи;
— наказ (розпорядження) керівника

—
(п. 3.31)

Уся сума допомоги, що надається:
— не обкладається ЄСВ, оскільки не включається до ФОП і зазначена в п. 14 розд. I Переліку № 1170 (це також зазначив ПФУ в листі від 13.07.2011 р. № 14399/03-20);
— не впливає на надання ПСП, оскільки не є заробітною платою;
— не обкладається ПДФО (за дотримання умов, перелічених у гр. 2 цієї таблиці) (п.п. 165.1.19 ПК)⁶.
У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ така матеріальна допомога відображається з ознакою доходу «143»;
— не належить до складу витрат підприємства (п. 142.1 ПК)

Дебет субрахунку 949 — кредит субрахунку 663

³У тому числі на:
— обов'язковий профілактичний огляд працівника згідно із Законом України «Про захист населення від інфекційних хвороб» від 06.04.2000 р. № 1645-ІІІ;
— вакцинацію працівника, спрямовану на профілактику захворювань у період загрози епідемій відповідно до Закону України «Про забезпечення санітарного та епідеміологічного благополуччя населення» від 24.02.94 р. № 4004-ХІІ,
крім витрат, що компенсуються виплатами з фонду загальнообов'язкового державного соціального медичного страхування.
⁴ У своїх попередніх роз'ясненнях фахівці головного податкового відомства зазначали, що підтверджуючими можуть бути документи медичних установ щодо необхідності проведення платнику податку конкретного лікування (медичного обслуговування), зокрема, довідки, виписки з амбулаторних карт, рецепти, рахунки-фактури медичних установ, договори на медичне обстеження, фіскальні чеки, видані на ім'я платника податків

Цільова благодійна допомога на лікування працівника, що надається медичній установі

— має цільову спрямованість⁷;
— може бути надана для лікування не тільки працівника, а й членів його сім’ї⁸;
— перераховується безпосередньо установі охорони здоров’я⁹;
— надається тільки за наявності документів, що підтверджують необхідність отримання платних медичних послуг, а також вартість придбаних ліків;
— має бути використана протягом 12 календарних місяців, наступних за місяцем отримання¹⁰, за винятком отримання допомоги у вигляді ендавменту¹¹

— заява працівника;
— підтверджуючі документи;
— наказ (розпорядження) керівника

—
(п. 3.31)

Сума такої допомоги:
— не обкладається ЄСВ, оскільки не включається до ФОП і зазначена в п. 14 розд. I Переліку № 1170 (лист ПФУ від 13.07.2011 р. № 14399/03-20);
— не впливає на надання ПСП, оскільки не є заробітною платою;
— не обкладається ПДФО (за дотримання умов, перелічених у гр. 2 цієї таблиці) (п.п. «а» п.п. 170.7.4 ПК). Під пільгу потрапляє вся сума допомоги⁸.
У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ така матеріальна допомога відображається з ознакою доходу «169»;
— не належить до складу витрат підприємства (п. 142.1 ПК)

Дебет субрахунку 949 — кредит субрахунку 685

Цільова
благодійна допомога на реабілітацію

— надається для компенсації вартості платних реабілітаційних послуг, технічних та інших засобів реабілітації;
— отримувачем допомоги може бути працівник, визнаний в установленому порядку інвалідом, або його дитина-інвалід;
— перераховується безпосередньо протезно-ортопедичним підприємствам, реабілітаційним установам⁹;

— надається тільки за наявності документів що підтверджують необхідність отримання платних реабілітаційних послуг, технічних та інших засобів реабілітації;
— має бути використана протягом 12 календарних місяців, наступних за місяцем отримання¹⁰, за винятком отримання допомоги у вигляді ендавменту¹¹

— заява працівника;
— підтверджуючі документи;
— наказ (розпорядження) керівника

—
(п. 3.31)

⁷ Надається для компенсації вартості платних послуг з лікування, у тому числі для придбання ліків (донорських компонентів, протезно-ортопедичних виробів, виробів медичного призначення для індивідуального користування інвалідами) у розмірах, що не перекриваються виплатами з фонду загальнообов'язкового державного соціального медичного страхування, крім витрат на косметичне лікування або косметичну хірургію (включаючи косметичне протезування, не пов'язане з медичними показаннями), водолікування та геліотерапію, не пов'язані з хронічними захворюваннями, лікування та протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, гальванопластики та порцеляни, аборти (крім абортів, які проводяться за медичними показаннями, або якщо вагітність стала наслідком зґвалтування), операції зі зміни статі; лікування венеричних захворювань (крім СНІДу та венеричних захворювань, причиною яких стало нестатеве зараження або зґвалтування), лікування тютюнової чи алкогольної залежності; придбання ліків, медичних засобів та пристосувань, які не включені до переліку життєво необхідних, затвердженого КМУ (Національний перелік основних лікарських засобів і виробів медичного призначення, затверджений постановою КМУ від 25.03.2009 р. № 333) (п.п. «а» п.п. 170.7.4 ПК).
⁸ Відповідно до п.п. «а» п.п. 170.7.4 ПК роботодавцем може бути оплачене лікування самого робітника або члена його сім'ї першого ступеня споріднення (його батьків, дружини або чоловіка, дітей, в тому числі усиновлених), а також лікування інваліда, дитини-інваліда або дитини, в якої хоча б один із батьків є інвалідом; дитини-сироти, напівсироти; дитини з багатодітної чи малозабезпеченої родини; дитини, батьки якої позбавлені батьківських прав.
⁹ Зверніть увагу! У цьому випадку жодних розрахунків з працівником підприємство не проводить: гроші перераховуються безпосередньо на поточний рахунок зазначених вище установ (причому неважливо, бюджетних чи приватних).
¹⁰ Відповідно до п.п. 170.7.5 ПК, якщо така допомога не використовується та не повертається благодійнику у зазначені строки, то набувач зобов'язаний відобразити невикористану суму такої допомоги у складі річної податкової декларації та сплатити відповідну суму ПДФО.
Разом з тим, строк використання цільової благодійної допомоги може бути подовжено (п.п. 170.7.6 ПК). Для цього набувач має звернутися до податкового органу з поданням щодо продовження строку використання такої допомоги з наведенням обставин, які свідчать про неможливість її повного використання у зазначені строки. Якщо податковий орган відмовляє у такому продовженні, його рішення може бути оскаржене в порядку, визначеному для оскарження рішення контролюючого органу відповідно до ст. 56 ПК.
¹¹ Термін «ендавмент» означає суму коштів або цінних паперів, які вносяться благодійником у банк або небанківську фінансову установу, завдяки чому набувач благодійної допомоги отримує право на використання процентів або дивідендів, нарахованих на суму такого ендавменту. При цьому такий набувач не має права витрачати або відчужувати основну суму такого ендавменту без згоди благодійника.

Допомога на поховання померлого працівника

— надається роботодавцем за останнім місцем роботи померлого працівника (у тому числі перед виходом на пенсію);
— отримувачем допомоги є член сім'ї померлого працівника;
— може надаватися як у грошовій, так і в натуральній формі

 — заява члена сім'ї померлого працівника;
— копія свідоцтва про смерть;
— наказ (розпорядження) керівника

—
(п. 3.32)

— не обкладається ЄСВ, оскільки не включається до ФОП і зазначена в п. 14 розд. I Переліку № 1170 (лист ПФУ від 13.07.2011 р. № 14399/03-20);
— не впливає на надання ПСП, оскільки не є заробітною платою;
— відповідно до п.п. «б» п.п. 165.1.22 ПК у 2011 році сума допомоги на поховання в розмірі 2640 грн. не обкладається ПДФО, а сума перевищення ² обкладається в загальному порядку за ставкою 15 (17) %(п.п. «б» п.п. 165.1.22 ПК). Причому, якщо розмір допомоги перевищить 2640 грн., то сума перевищення остаточно оподатковується під час її нарахування (виплати, надання).
У Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ¹² з ознакою доходу «146» відображається неоподатковувана частина допомоги, а з ознакою «126» — оподатковувана частина;
— не належить до складу витрат підприємства (п. 142.1 ПК)

Дебет субрахунку 949 — кредит субрахунку 685

¹² При заповненні Податкового розрахунку за ф. № 1ДФ необхідно зазначати реквізити фізичної особи, яка безпосередньо отримує таку допомогу.

Нецільова благодійна допомога, у тому числі матеріальна

— надається без визначення умов та напрямів її витрачання, наприклад, у зв'язку із сімейними обставинами;
— може надаватися як у грошовій, так і в натуральній формі

— заява працівника;
— наказ (розпорядження) керівника

—
(п. 3.31)

— не обкладається ЄСВ на підставі п. 14 розд. I Переліку № 1170 (лист ПФУ від 13.07.2011 р. № 14399/03-20);
— не впливає на надання ПСП, оскільки не є заробітною платою;
— у 2011 році сума нецільової благодійної допомоги в розмірі 1320 грн. не обкладається ПДФО (абз. перший п.п. 170.7.3 ПК). Причому така сума визначається сукупно протягом звітного податкового року і може бути надана отримувачу, який не має права на ПСП (у «докодексній» практиці такі особи права на неоподатковувану нецільову благодійну допомогу не мали).
Сума перевищення ² включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівника згідно з п.п. 164.2.18 ПК й обкладається ПДФО в загальному порядку за ставкою 15 (17) %(листи ДПАУ від 26.03.2011 р. № 6005/6/17-0715; від 22.06.2011 р. № 11552/6/17-0715). Причому в цьому випадку (якщо отримана допомога в розмірі більше 1320 грн.) в отримувача виникає обов'язок подати річну податкову декларацію із зазначенням суми такої допомоги (абз. четвертий п.п. 170.7.3 ПК).
Підприємство в Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ з ознакою доходу «169» відображає неоподатковувану частину такої допомоги, а з ознакою доходу «126» — оподатковувану частину;
— не належить до складу витрат підприємства¹³(п. 142.1 ПК)

Дебет субрахунку 949 — кредит субрахунку 663

¹³ Є думка, що сума допомоги, що не підлягає обкладенню ПДФО (у 2011 р. — 1320 грн.), не включається до витрат підприємства, а сума допомоги, з якої ПДФО утримується, може бути віднесена до складу витрат, але за умови, що її виплата передбачена в колективному договорі (п. 142.1 ПК). Підстави для таких висновків дає абз. перший п. 142.1 ПК. Проте ми б не рекомендували так чинити без індивідуального податкового роз'яснення.