Овердрафт, кредитні лінії

ОВЕРДРАФТ, КРЕДИТНІ ЛІНІЇ

Овердрафт

Ця форма короткострокового кредиту, що надається для тимчасового покриття нестачі оборотних коштів на строк до 1 року залежно від забезпечення. Для підприємств зі стабільним фінансовим станом та позитивною кредитною історією овердрафт може бути надано у бланковій формі, тобто без надання забезпечення.

Такий вид кредитів надається тільки надійним клієнтам понад залишок на їх поточному рахунку в межах заздалегідь застереженої суми (ліміту овердрафту). За договором овердрафту клієнт може здійснити оплату грошових документів понад залишок грошових коштів на його поточному рахунку. При цьому банк може як відкрити для цього спеціальний позичковий рахунок, так і прийняти платіжні доручення овердрафтного клієнта до виконання з отриманням від’ємного (дебетового) залишку за поточним рахунком. Погашення овердрафту зазвичай відбувається в автоматичному режимі (без складання окремого платіжного доручення) у міру надходження грошових коштів на поточний рахунок клієнта, але в чітко визначений строк.

Щодо відображення в обліку овердрафту в незалежних фахівців є дві думки. Перша — при відображенні в бухгалтерському обліку повинен використовуватися рахунок 60 «Короткострокові позики» — як і при звичайному короткостроковому кредиті.

Друга. Відображення в обліку буде аналогічно банківській виписці, тобто після оплати банком платіжних документів понад залишок грошових коштів на поточному рахунку в обліку підприємства утворює кредитове сальдо за субрахунком 311 «Поточні рахунки в національній валюті». Якщо таке сальдо значитиметься в обліку підприємства на дату балансу, його необхідно відображати в IV розділі Пасиву балансу.

Проте між першою і другою думкою великої різниці немає — в обох випадках підсумок балансу не порушиться, а отже, загрози для викривлення фінансової звітності немає. Тому відображення в обліку коштів, отриманих як овердрафт, залежатиме від того, на який строк його було отримано, і від умов договору на здійснення овердрафтового обслуговування. Якщо договором передбачено утворення дебетового залишку за поточним рахунком, то для обліку рахунок 60 «Короткострокові позики» не використовується. Якщо ж за умовами договору підприємству відкривається кредитна лінія (кредитний рахунок), тоді застосовується субрахунок 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті».

Кредитна лінія

Цей фінансовий інструмент кредитування дозволяє підприємству використовувати кредитні кошти поетапно (частинами) в межах установленого ліміту.

Розрізняють два типи кредитних ліній: поновлювану і непоновлювану. Різниця між ними полягає в наявності у клієнта можливості повторно використовувати виділений ліміт коштів за умови повного або часткового погашення вже використаної суми коштів. Отже, якщо в межах
строку дії кредитного договору поновлювану кредитну лінію підприємство повністю або частково погасить, то в нього буде можливість знову скористатися кредитними коштами банку в межах
лімітної суми. При непоновлюваній кредитній лінії такої можливості немає.

Банкіри часто називають овердрафт «кредитною лінією в мініатюрі». Дійсно, ці два види кредитування мають чимало схожих характеристик. Проте у них є і відмінності, насамперед — у строку кредитування. Про те, як скористатися обома видами такого кредитування, і поговоримо нижче.

Що стосується бухгалтерського обліку коштів, отриманих через кредитну лінію, то в цьому випадку необхідно використовувати саме рахунок 60 «Короткострокові позики», оскільки механізм надходження таких коштів аналогічний надходженню коштів за одноразовим кредитом — на спеціальний позичковий рахунок, за яким банк надаватиме окрему виписку.

Наведемо порівняльну характеристику таких видів кредитування, як овердрафт і кредитна лінія (див. таблицю на с. 11).

Порівняльна характеристика овердрафту та кредитної лінії

Плата за користування кредитом

Проценти за використання кредиту типу «овердрафт» або «кредитна лінія», як і будь-які інші проценти, у бухгалтерському обліку підприємства належать до витрат звітного періоду або капіталізуються та відображаються на субрахунку 951 «Проценти за кредит» з подальшим списанням на рахунок 79 «Фінансові результати», а також на рахунки обліку витрат з придбання, будівництва, створення, виготовлення, виробництва, вирощування і доведення кваліфікаційного активу до стану, у якому він придатний для використання із запланованою метою або продажу.

У податковому обліку ці суми згідно з п . 141.1 ПК належать до складу витрат, крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів.

Одноразова плата, що сплачується підприємством при укладенні договору за типом «овердрафт» або «кредитна лінія», у бухгалтерському обліку належить до витрат звітного періоду та відображається на рахунках 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» або субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» залежно від мети, на яку передбачається направити кредитні кошти. Причому, на нашу думку, незалежно від того, скористалося підприємство такою послугою чи ні, ця одноразова плата в будь-якому випадку включатиметься і до витрат підприємства в бухгалтерському обліку і відображатиметься в податковому обліку у складі витрат, якщо послуга пов’язана з власною господарською діяльністю підприємства.

Що ж до штрафних санкцій, які можуть виникнути у підприємства в разі невиконання умов кредитного договору, то в бухгалтерському обліку вони відображатимуться за дебетом субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки». А от в податковому обліку на підставі п.п. 139.1.11 ПК такі суми не відображатимуться — підприємство їх не може включити до витрат.

Овердрафт у національній валюті

Підприємство уклало договір на овердрафтне обслуговування з уповноваженим банком. Проценти за користування овердрафтними коштами нараховуються на фактичний залишок заборгованості підприємства за оплаченими банком рахунками та сплачуються в останній робочий день кожного місяця. Погашення овердрафту здійснюється регулярно за рахунок виручки, що надходить від покупців.

Кредит типу «кредитна лінія» у національній валюті з умовою погашення заборгованості у процесі використання кредитних коштів за рахунок виручки (поновлювана кредитна лінія)

Підприємству 03.04.2012 р. обслуговуючим банком відкрито кредитну лінію (без забезпечення) строком на 8 місяців та встановлено ліміт у сумі 100 тис. грн. Проценти за користування кредитними коштами нараховуються на фактичний залишок заборгованості підприємства за оплаченими банком рахунками та сплачуються в останній робочий день кожного місяця. Погашення кредиту проводиться регулярно за рахунок виручки, що надходить від покупців.

До закінчення 8-місячного строку підприємство може використовувати кошти в межах ліміту кредитування. Записи таких операцій будуть ідентичні наведеним вище.

Кредит типу «кредитна лінія» з умовою погашення заборгованості наприкінці строку кредитування (непоновлювана кредитна лінія)

Підприємству 03.05.2012 р. обслуговуючим банком відкрито кредитну лінію (без забезпечення) строком на 9 місяців та встановлено ліміт у сумі 120 тис. грн. Проценти за користування кредитними коштами нараховуються на фактичний залишок заборгованості підприємства за оплаченими банком рахунками та сплачуються в останній робочий день кожного місяця. Погашення кредиту проводиться після закінчення строку кредитування однією сумою.