Облік доходів, витрат та фінансових результатів фінансової діяльності

ДОХОДИ, ВИТРАТИ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ ДІЯЛЬНОСТІ

ОБЛІК ДОХОДІВ, ВИТРАТ ТА ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ФІНАНСОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

Доходи/витрати від фінансових операцій уключають дохід/втрати від участі в капіталі та інші фінансові доходи/витрати.

Облік доходів і витрат від участі в капіталі

Дохід від участі в капіталі — це дохід від фінансових інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі.

Метод участі в капіталі — це метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

Згідно з П(С)БО 12 метод участі в капіталі застосовується для обліку фінансових інвестицій в асоційовані, сумісні та дочірні підприємства, що зазвичай є пов’язаними сторонами для інвестора.

Для обліку доходів від участі в капіталі призначено рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі», який має такі субрахунки:

— 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;

— 722 «Дохід від спільної діяльності»;

— 723 «Дохід від інвестицій у дочірні підприємства».

Якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються за методом участі в капіталі, є збиток, то свою частку втрат інвестор відображає на рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі», що має такі субрахунки:

— 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства»;

— 962 «Втрати від спільної діяльності»;

— 963 «Втрати від інвестицій у дочірні підприємства».

Податковий облік. ПК не розрізняє інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі, та інші фінансові інвестиції. Пунктом 153.8 ПК установлено особливий порядок оподаткування операцій з цінними паперами, корпоративними правами. Відповідно до нього платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесено (нараховано) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від’ємний фінансовий результат переноситься у зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами такого ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст. 150 ПК.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку в результаті придбання цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від’ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього самого виду минулих періодів), прибуток уключається до складу доходів такого платника податку за наслідками такого звітного періоду.

Зазначені норми не поширюються на операції, що здійснюються платником податку — емітентом з розміщення та подальшого продажу корпоративних прав або інших цінних паперів, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку — емітентом.

Дохід від фінансової інвестиції, що обліковується за методом участі в капіталі

ПАТ «Вимпел» володіє 40 % у статутному капіталі ПрАТ «Політ» та обліковує цю інвестицію в асоційоване підприємство за методом участі в капіталі. Балансова вартість інвестиції станом на 01.01.20ХХ р. — 668 тис. грн. За 20ХХ рік відбулися такі зміни у власному капіталі асоційованого підприємства ПрАТ «Політ»:

Чистий прибуток за 20ХХ рік асоційованого підприємства ПрАТ «Політ» складає 110 тис. грн., сума нарахованих дивідендів — 50 тис. грн.

Вартість фінансової інвестиції ПАТ «Вимпел» в асоційоване підприємство ПрАТ «Політ», що відображається в обліку за методом участі в капіталі, становитиме 712 тис. грн.

Облік інших фінансових доходів і витрат

До інших фінансових доходів належать доходи, що виникають під час фінансової діяльності підприємства (крім доходів, що відображаються за методом участі в капіталі), зокрема дивіденди, відсотки, амортизація дисконту за інвестиціями в боргові цінні папери.

Облік інших фінансових доходів ведеться на рахунку 73 «Інші фінансові доходи», що має субрахунки:

— 731 «Дивіденди отримані»;

— 732 «Відсотки отримані»;

— 733 «Інші доходи від фінансових операцій».

Визнані доходи відображаються за кредитом рахунка 73, а за дебетом — їх списання до дебету субрахунку 792 «Результат фінансових операцій».

До фінансових витрат належать витрати підприємства, пов’язані із залученням позикового капіталу: відсотки за кредитами, облігаціями, амортизація дисконту за випущеними облігаціями, витрати на фінансовий лізинг тощо.

Облік фінансових витрат ведеться на рахунку 95 «Фінансові витрати» в розрізі субрахунків:

— 951 «Відсотки за кредит»;

— 952 «Інші фінансові витрати».

За дебетом рахунка 95 відображається сума визнаних фінансових витрат, а за кредитом — їх списання на субрахунок 792 «Результат фінансових операцій», а також на рахунки обліку витрат з придбання, будівництва, створення, виготовлення, виробництва, вирощування та доведення кваліфікаційного активу до стану, в якому він придатний для використання із запланованою метою або продажу, відповідно до П(С)БО 31.

Слід звернути увагу на відображення в обліку фінансових витрат за звітними періодами. Виходячи з методу нарахування, відсотки визнаються витратами звітного періоду, за який їх нараховано, а не того періоду, коли буде сплачено грошові кошти.

Податковий облік. Згідно з п. 141.1 ПК до складу витрат платника належать будь-які витрати, пов’язані з нарахуванням відсотків за борговими зобов’язаннями (зокрема за будь-якими кредитами, позиками, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв’язку з веденням господарської діяльності платника податку.

Виняток становлять фінансові витрати, уключені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО, які підлягають амортизації у складі вартості, що амортизується, кваліфікаційного активу.

Витрати на виплату відсотків за користування банківським кредитом

На початку року підприємство взяло в банку кредит на 3 місяці в сумі 100000 грн. під 18 % річних. Виплата відсотків — щомісячна. Фінансові витрати капіталізації не підлягають.

Витрати на виплату відсотків за облігаціями

Підприємство випустило 1000 облігацій номінальною вартістю 100 грн. зі строком погашення через 10 років та номінальною ставкою прибутковості 10 % річних. Сплата відсотків за облігаціями здійснюється щорічно.