Облік витрат (доходів) з податку на прибуток

ДОХОДИ, ВИТРАТИ ТА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ ДІЯЛЬНОСТІ

ОБЛІК ВИТРАТ (ДОХОДІВ) З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК

Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи та зобов’язання з податку на прибуток установлені П(С)БО 17, застосовувати який повинні всі платники податку на прибуток, крім суб’єктів малого підприємництва, що складають фінансову звітність згідно з П(С)БО 25, і підприємств, які згідно із законодавством складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності.

Відповідно до П(С)БО 17 витратами (доходом) з податку на прибуток у Звіті про фінансові результати визнається поточний податок на прибуток та відстрочений податок на прибуток (відстрочені податкові зобов’язання, відстрочені податкові активи).

Поточним податком на прибуток прийнято називати суму податку на прибуток, визначену у звітному періоді відповідно до податкового законодавства.

Нарахування поточного податку на прибуток за звітний період відображається в бухгалтерському обліку записом:

— Дт 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»;

— Кт 641 «Розрахунки за податками» (субрахунок або аналітичний рахунок «Розрахунки з податку на прибуток»).

Відстрочений податок на прибуток — сума податку на прибуток, визнана відстроченим податковим активом (ВПА) або відстроченим податковим зобов’язанням (ВПЗ).

Якщо ВПА більш ніж ВПЗ (тобто згорнуто виходить ВПА), то відстрочений податок на прибуток в сумі «згорнутого ВПА» відображається таким чином:

— Дт 17 «Відстрочені податкові активи»;

— Кт 641 «Розрахунки за податками» (субрахунок або аналітичний рахунок «Розрахунки за податками на прибуток»).

Якщо ж ВПЗ більш ніж ВПА (тобто згорнуто виходить ВПЗ), то відстрочений податок на прибуток у сумі «згорнутого ВПЗ» відображається таким чином:

— Дт 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»;

— Кт 54 «Відстрочені податкові зобов’язання».

Витрати з податку на прибуток з урахуванням відстрочених податкових активів і відстрочених податкових зобов’язань

Сума поточного податку на прибуток склала 15 тис. грн. Два варіанти знаку відстроченого податку:

1) ВПА — 5000 грн.;

2) ВПЗ — 3000 грн.

ВПА і ВПЗ виникають унаслідок відмінності балансової вартості активу або зобов’язання від податкової бази цього активу або зобов’язання:

1. БВА > ПБА => ВПЗ = (БВА - ПБА) х 21 %*;

2. БВА < ПБА => ВПА = (ПБА - БВА) х 21 %*;

3. БСО > ПБО => ВПА = (БСО - ПБО) х 21 %*;

4. БСО < ПБО => ВПЗ = (ПБО - БСО) х 21 %*,

де БВА — балансова вартість активу (облікова оцінка активу);

БСО — балансова вартість зобов’язання (облікова оцінка зобов’язання);

ПБА — податкова база (оцінка) активу;

ПБО — податкова база (оцінка) зобов’язання.

* Ставку податку на прибуток зазначено для 2012 року.

Податкова база активу або зобов’язання визначається в тій сумі, що використовується в цілях оподаткування цього активу або зобов’язання при визначенні податку на прибуток.

Керуючись наведеними вище правилами, на дату балансу слід аналізувати відображені в бухобліку активи та зобов’язання на предмет наявності тимчасових податкових різниць, і там, де вони є, визначити розмір ВПА і ВПЗ.

У таблиці представлено перелік статей балансу, що вимагають підвищеної уваги з погляду ймовірності наявності тимчасових різниць:

Як правильно відобразити відстрочені податки минулих звітних періодів з урахуванням відстрочених податків поточного звітного періоду?

Перелічимо всі можливі варіанти з урахуванням того, що порівняно з попереднім роком знак відстроченого податку на прибуток може залишитися тим самим, а може і змінитися.

1. Знак відстроченого податку не змінюється:

а) відстрочені податкові активи (ВПА) збільшуються;

б) ВПА зменшуються;

в) відстрочені податкові зобов’язання (ВПЗ) збільшуються;

г) ВПЗ зменшуються.

2. Знак відстроченого податку змінюється:

а) ВПА замінюються на ВПЗ;

б) ВПЗ замінюються на ВПА.

Якщо знак відстроченого податку не змінюється, необхідно або донарахувати, або зменшити сальдо такого податку на 31 грудня звітного року на відповідну величину.

Якщо ж знак відстроченого податку змінюється, то потрібно списати торішнє сальдо відстроченого податку та відобразити витрати з податку на прибуток звітного року у звичайному порядку.

Наведемо приклад, що ілюструє дії бухгалтера в кожному з шести перелічених вище варіантів «поведінки» відстроченого податку.

Витрати з податку на прибуток з урахуванням відстрочених податкових зобов’язань, що значаться на балансі, і відстрочених податкових активів

Згідно з Декларацією з податку на прибуток за 20Х1 рік сума нарахованого поточного податку на прибуток склала 40 тис. грн. «Поведінку» відстроченого податку на прибуток у різних варіантах і порядок його відображення наведено в таблиці.

Аналіз балансу на предмет наявності тимчасових податкових різниць і відображення витрат з податку на прибуток з урахуванням відстроченого податку

У таблиці показано розрахунок суми відстроченого податку на прибуток. У ній проаналізовано рахунки активів та зобов’язань, які можуть бути джерелом тимчасових податкових різниць, зіставлені облікова оцінка та податкова база станом на 31.12.20ХХ р., визначені значення тимчасових різниць та суми відстрочених податкових активів і зобов’язань (16 % відповідних тимчасових різниць).

Таким чином, на кінець звітного року в обліку має бути відображено ВПА (Дт рах. 17) у сумі 4465,77 грн. і ВПЗ (Кт рах. 54) у сумі 903,48 грн. У Балансі сума ВПА і ВПЗ відображається згорнуто, якщо сплата податку на прибуток контролюється одним і тим самим податковим органом (а для одного платника податку так воно і є). Таким чином, на кінець звітного періоду у Формі № 1 за ряд. 070 гр. 4 мають бути відображені ВПА у сумі 3562,29 грн. (4465,77 грн. - 903,48 грн.). Прибуток оподаткування, розрахований згідно з ПК, — 48100 грн. Отже, поточний податок на прибуток (16 % суми оподатковуваного прибутку ) — 7696 грн. Припустимо, ВПА за рік збільшилися на 1478,42 грн., а ВПЗ за рік збільшилися на 179,02 грн. Тоді в бухгалтерському обліку буде зроблено такі записи:

Дт субрах. 981 — Кт субрах. 641/Приб. — 7696,00 грн. (на суму поточного податку на прибуток);

Дт субрах. 981 — Кт рах. 54 — 179,02 грн. (на суму збільшення ВПЗ);

Дт рах. 17 — Кт субрах. 981 — 1478,42 грн. (на суму збільшення ВПА).

Списання доходів і витрат (зокрема з податку на прибуток) на фінансовий результат відображається такими записами: