заповнення Декларації про доходи фізичних осіб
Хто і коли зобов’язаний декларувати доходи?
Декларація про майновий стан і доходи (далі — декларація про доходи) подається за формою, затвердженою наказом № 1395.
Виходячи з положень розд. IV ПК, фізичних осіб, які подають декларацію про доходи, можна поділити на дві групи:
— фізособи, які подають декларацію в обов’язковому порядку;
— фізособи, які можуть подавати декларацію за власним бажанням, але не зобов’язані це робити.
Зауважимо, що в загальному випадку декларація подається до 1 травня року, що настає за звітним (п.п. 49.18.4 ПК). При цьому прийменник «до» означає, що відзвітувати необхідно напередодні, тобто 30 квітня. Крім того, якщо останній день строку подання декларації випадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку подання вважається перший операційний (банківський) день, що настає за таким вихідним або святковим днем (п. 49.20 ПК).
Детальнішу інформацію про те, хто і в які строки декларує доходи, подано в табл. 1.
Водночас, п. 179.2 ПК передбачено випадки, а п. 179.4 ПК окреслено коло осіб, які звільнено від подання декларації.
Зверніть увагу: цього року державні службовці, посадові особи органів місцевого самоврядування, кандидати на посаду державної служби та до органів місцевого самоврядування, кандидати на посаду сільського, селищного, міського голови, кандидати в депутати Верховної Ради АР Крим, народні депутати, кандидати на посаду Прем’єр-міністра України, судді, кандидати на посаду судді податкову декларацію про доходи не подають (крім випадків обов’язкового декларування доходів, визначених ПК як для звичайних платників податків).
А от обов’язок подання держслужбовцями антикорупційної декларації* за місцем роботи залишився тим самим.
* Згідно зі ст. 13 Закону України «Про державну службу» від 16.12.93 р. № 3723-XII державний службовець зобов’язаний подавати щороку до 1 квітня за місцем служби декларацію про майно, доходи, витрати та зобов’язання фінансового характеру за минулий рік. Така декларація подається за формою та в порядку, встановленими Законом України «Про засади попередження та протидії корупції» від 07.04.2011 р. № 3206-VI.
Таблиця 1
Хто і в які строки декларує доходи
Хто подає декларацію про доходи | Строк подання декларації про доходи | Примітка |
1 | 2 | 3 |
1. Фізособи, які протягом року отримували доходи у вигляді заробітної плати, інших виплат у межах трудових відносин і винагород за ЦП-договорами, за умови, що (п.п. «є» п. 176.1 ПК): | Не пізніше 30 квітня 2013 року | В окремих письмових консультаціях фахівці ДПСУ зазначають, що під норму п.п. «є» п. 176.1 ПК підпадають доходи, отримані від податкових агентів, за будь-якими ЦП-договорами, якщо вони оподатковуються за ставками, установленими в п. 167.1 ПК (15 % або 17 %). До таких доходів, наприклад, належать винагороди, що виплачуються за ЦП-договорами, за якими надавалися послуги та виконувалися роботи (тобто за договорами підряду та договорами про надання послуг), доходи, що виплачуються в межах договору оренди рухомого майна. |
— сума таких доходів за рік перевищила 120 розмірів МЗП, установленої законом на 1 січня звітного року* |
| — доходи за ЦП-договорами, що оподатковуються за іншою ставкою ПДФО (1; 5; 10; 30 %) або виплачені не податковими агентами (наприклад, звичайною фізособою, не підприємцем); — доходи у вигляді зарплати, що оподатковуються згідно з п. 167.4 ПК (за ставкою 10 %); |
* Зокрема, задекларувати доходи зобов’язані платники, в яких за підсумками 2012 року загальна сума зазначених видів доходів, отриманих від декількох податкових агентів, перевищила 128760 грн. (1073 грн. х 120). Якщо ж сума доходу менше 128760 грн., то декларація не подається. | ||
2. Фізособи в разі отримання протягом року доходів, які не оподатковувалися під час їх нарахування/виплати, але не звільнені від оподаткування (п.п. 168.1.3 ПК) | Не пізніше 30 квітня 2013 року | Це можуть бути такі види доходів: |
* Ця сума для доходів 2012 року становить 536,5 грн. | ||
3. Фізособи в разі отримання протягом року доходів від осіб, які не є податковими агентами | Не пізніше 30 квітня 2013 року | Зокрема, декларація про доходи подається, якщо: |
* Зазначимо, що іноземні дивіденди обкладаються ПДФО згідно з п. 167.2 ПК (так само, як і укрдивіденди) за ставкою 5 %. | ||
4. Іноземці, які отримали статус резидента України у звітному році | Не пізніше 30 квітня 2013 року | Іноземець подає декларацію про доходи за результатами звітного року, в якому він набув статусу резидента України. При цьому в декларації зазначаються доходи з джерелом |
5. Фізособи — резиденти, які виїжджають за кордон на постійне місце проживання | Не пізніше | — |
6. Фізособи, у власності яких перебували об’єкти рухомого та нерухомого майна, відчужені за рішенням суду про зміну власника і перехід права власності на таке майно (п.п. «б» п. 172.5, абзац п’ятий п. 173.4 ПК) | Не пізніше 30 квітня 2013 року | Якщо ж у звітному році фізособа отримала дохід від продажу (обміну) нерухомого майна, що не оподатковується (майно перебуває у власності фізособи більше трьох років, а продаж (обмін) здійснюється не частіше одного разу на рік), то подавати декларацію в цьому випадку не обов’язково (розділ 160.04 ЄБПЗ) |
7. Фізособи, які самостійно виявили у звітному році доходи, не задекларовані в попередніх періодах (п.п. 164.2.6 ПК) | Не пізніше 30 квітня 2013 року | — |
8. Фізичні особи — підприємці на загальній системі оподаткування (п. 177.5 ПК)
| У загальному випадку — протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.5 ПК) | Крім підприємців, які протягом усього звітного року працювали на загальній системі оподаткування, річну декларацію зобов’язані подати й ті підприємці, які: |
Зареєстровані протягом 2013 року або ті, хто перейшов зі спрощеної системи оподаткування на загальну у 2013 році — за результатами звітного кварталу, в якому почалася діяльність або відбулася зміна системи оподаткування | Крім того, такі платники також подають річну декларацію за періоди роботи у 2013 році на загальній системі оподаткування. Така декларація, як уже зазначалося вище, подається протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року (п.п. 49.18.5 ПК) | |
9. Особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність (абз. 1 п. 178.4 ПК) | Не пізніше 30 квітня 2013 року | Нагадаємо, що відповідно до абз. 2 п.п. 14.1.226 ПК незалежна професійна діяльність — участь фізичної особи в науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, адвокатів, арбітражних керівників (розпорядників майна, керівників санації, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінювачів, інженерів або архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою — підприємцем і використовує найману працю не більше чотирьох фізичних осіб |
10. Звичайні фізособи, які мають право подати декларацію з метою повернення надмірно сплаченого податку (абз. «а» п. 176.1 ПК) | Не пізніше 30 квітня 2013 року | — |
11. Платники податків, які бажають скористатися правом на податкову знижку (абз. «а» п. 176.1 ПК) | До кінця року, наступного за звітним | Якщо правом на податкову знижку бажає скористатися: |
Основна інформація про подання декларації
Основні моменти щодо подання декларації про доходи узагальнимо в табл. 2 у вигляді відповідей на запитання.
Зазначимо, що бланки декларації та додатків до неї можна безкоштовно отримати в податковій, придбати у спеціалізованих магазинах або роздрукувати самостійно. В останньому випадку слід мати на увазі, що декларація про доходи подається на двосторонніх аркушах формату А4. Додатки до декларації подаються окремо на одно- або двосторонніх аркушах формату А4.
Таблиця 2
Запитання | Відповідь |
Ким заповнюється та подається декларація про доходи? | За загальним правилом декларація про доходи заповнюється та подається до податкової самостійно платником податку (п. 179.5 ПК). Інакше кажучи, на декларації та додатках до неї (за їх наявності) має стояти підпис самого платника. |
Куди подається декларація про доходи? | Платники (у тому числі й самозайняті особи) подають декларацію про доходи до органу ДПС за своєю податковою адресою, тобто місцем проживання фізичної особи, за яким вона береться на облік як платник податку в органі ДПС (п. 3 розд. I Інструкції № 1395). При цьому не має значення фактичне місце отримання такою особою доходів, як і місце її фактичного проживання (див. консультацію в ЄБПЗ у підрозділі 160.25). |
Яким способом можна подати декларацію про доходи? | Декларація подається одним із таких способів на вибір платника податку або уповноваженої особи (п. 4 розд. I Інструкції № 1395): |
Також варто мати на увазі, що згідно з п.п. «в» п. 176.1 ПК на вимогу податківців платники ПДФО зобов’язані пред’являти документи та відомості, пов’язані з виникненням доходу, обчисленням та сплатою податку, і підтверджувати необхідними документами достовірність відомостей, зазначених у податковій декларації.
Зауважимо, що в такій ситуації платник може надавати копії документів, а не оригінали.
Заповнюємо правильно
Тепер що стосується порядку заповнення декларації про доходи.
Загальні правила стандартні:
— декларація заповнюється ручкою із синьою або чорною пастою (олівцем не можна) або віддруковується на комп’ютері;
— дані мають бути наведені розбірливо. При цьому не повинно бути тексту або цифр, які неможливо прочитати в результаті пошкодження аркушів, їх потертості, залиття чорнилом чи іншою рідиною. Також не допускаються виправлення, помарки, стирання, дописки та закреслення;
— усі незаповнені рядки в ній прокреслюються;
— показники в розділах II — VIII декларації та додатки заповнюються у гривнях з копійками (розділ I — текстовий);
— усі передбачені наказом № 1395 додатки до декларації заповнювати не потрібно — достатньо обрати тільки необхідні (про що слід зробити відповідні відмітки після розділу VIII декларації).
Також зауважимо, що в декларації про доходи відображаються тільки доходи, що включаються до розрахунку загального річного оподатковуваного доходу, а також доходи від госп-діяльності самозайнятих осіб. А ось доходи, що не підлягають або звільнені від оподаткування, а також такі, що обкладаються ПДФО за нульовою ставкою, у декларації не відображаються.
Що стосується нюансів, то наведемо їх у табл. 3.
Таблиця 3
Код і найменування рядка | Нюанси заповнення |
1 | 2 |
Розділ I «Загальні відомості» | |
У цьому розділі наводиться загальна інформація щодо: | |
* Якщо декларація складається уповноваженою особою, то до неї обов’язково подається додаток 1, у якому міститься інформація про таку особу. | |
Розділ II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» | |
При заповненні цього розділу варто враховувати такі загальні правила: | |
— у колонці 5 зазначається сума ПДФО, яку платник податків зобов’язаний сплатити самостійно, у тому числі сума ПДФО, сплаченого на дату подання декларації про доходи. Зауважимо, що в загальному випадку декларація повинна заповнюватися на підставі даних Книги обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу. У 2012 році така Книга велася за формою, затвердженою наказом № 1022; а от із 08.02.2013 р. форму Книги та Порядок її заповнення затверджено наказом № 6. Детально про порядок ведення Книги можна почитати у статті «Фініш» старого і «старт» нового року» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2012, № 1 (25), с. 30 — 31 | |
Рядок 01. «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» | У відповідних колонках рядка 01 зазначається загальна сума значень рядків 01.01 — 01.07 |
Рядок 01.01. «Заробітна плата» | У колонці 3 зазначається загальна сума нарахованої протягом 2012 року заробітної плати та прирівняних до неї виплат (п. 164.2 ПК). Джерелом даних для заповнення колонки є довідки про доходи, отримані від роботодавця. |
Рядок 01.02. «Доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого та/або рухомого майна» | У рядку 01.02 зазначається дохід від операцій з продажу (обміну) нерухомого та/або рухомого майна. Заповнення цього рядка (01.02) декларації про доходи тягне за собою необхідність заповнення додатка 2 до декларації. |
Рядок 01.03. «Дохід від надання майна в лізинг, оренду (суборенду), житловий найм (піднайм)» | У рядку 01.03 вказується сума доходів від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), житловий найм (піднайм). Заповнення цього рядка (01.03) декларації про доходи тягне за собою необхідність заповнення додатка 2 до декларації. |
Рядок 01.04. «Інвестиційний прибуток» | Рядок 01.04 заповнюється у випадку отримання платником податків протягом звітного року інвестиційного прибутку від проведення операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах (крім доходу від операцій, зазначених у пп. 165.1.2, 165.1.40 і 165.1.52 ПК). |
Рядок 01.05. «Вартість успадкованого чи отриманого у дарунок майна» | У рядку 01.05 зазначається сума оподатковуваних доходів у вигляді вартості успадкованого чи отриманого в дарунок майна. |
Рядок 01.06. «Іноземні доходи» | Рядок 01.06 заповнюється в разі отримання платником податків іноземних доходів. За наявності таких видів доходів слід заповнити та подати додаток 4 до декларації, в якому наводиться розгорнута інформація про кожен закордонний дохід (і податки з нього). Нагадаємо, що відповідно до п.п. 170.11.2 ПК при наданні відповідних підтверджуючих документів платнику можуть бути зараховані певні суми податків, сплачених за кордоном. |
Рядок 01.07. «Інші доходи» | У колонці 3 зазначається загальна сума оподатковуваних доходів, що не зазначені в рядках 01.01 — 01.06 декларації. |
Розділ III «Доходи, отримані фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності» | |
Алгоритм заповнення цього розділу декларації про доходи наведено в п. 3 розд. III Інструкції № 1395. | |
Рядок 02. «Сума загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження господарської діяльності» | У цьому рядку підприємці відображають виключно суму загального оподатковуваного доходу, отриманого тільки від підприємницької діяльності (тобто «цивільний» дохід, зазначений у розділі II декларації, сюди не включається). Для заповнення береться підсумкове значення колонки 3 розділу I додатка 5 |
Рядок 03.01. «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету» | ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками 2012 року. Показник переноситься з рядка 07.01 розділу II додатка 5 |
Рядок 03.02. «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету» | ПДФО, надмірно сплачений у 2012 році у вигляді авансових платежів. Джерело даних — рядок 07.02 розділу II додатка 5. Графа заповнюється без знака «-» |
Розділ IV «Доходи, отримані фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність» | |
Алгоритм заповнення цього розділу декларації про доходи наведено в п. 4 розд. III Інструкції № 1395. | |
Рядок 04. «Сума загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження незалежної професійної діяльності» | У рядку 04 відображається сума доходу, отриманого особами, які здійснюють незалежну професійну діяльність, безпосередньо від такої діяльності |
Рядок 05. «Сума документально підтверджених витрат, необхідних для провадження незалежної професійної діяльності» | У рядку 05 зазначається сума документально підтверджених витрат, необхідних для здійснення певного виду незалежної професійної діяльності. |
Рядок 06. «Сума чистого оподатковуваного доходу» | У рядку 06 вказується сума чистого оподатковуваного доходу, розрахованого як різниця між доходом (рядок 04 декларації) і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності (рядок 05 декларації) |
Рядок 07. «Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету» | При заповненні рядка 07 необхідно враховувати вимоги абз. 3 п. 167.1 ПК і для застосування ставки 15 (17) % визначати середньомісячний річний оподатковуваний дохід (СРОД). |
Розділ V «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» | |
У цьому розділі здійснюється розрахунок податкових зобов’язань фізособи з ПДФО перед бюджетом. При цьому звичайні громадяни визначають суму податку, що підлягає сплаті, з «цивільних» доходів; підприємці — сукупно з «цивільних» і «підприємницьких», а особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, — сукупно з «цивільних» та «професійних» | |
Рядок 08. «Сума загального річного оподатковуваного доходу» | Значення цього рядка дорівнює: |
Рядок 09. «Сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб» | Зазначається загальна сума ПДФО за 2012 рік, що підлягає сплаті платником податку самостійно. |
Рядок 10. «Сума податку, сплаченого платником податку самостійно на дату подання декларації» | Сума ПДФО, самостійно сплачена до бюджету платником за 2012 рік на дату подання декларації. |
Рядок 11. «Сума податку, на яку зменшуються податкові зобов’язання у зв’язку з використанням права на податкову знижку згідно | У цьому рядку відображається сума податку, на яку фізособа має право зменшити річне зобов’язання з ПДФО у зв’язку з використанням права на податкову знижку. |
Рядок 12. «Сума податків, сплачених за кордоном, на яку зменшуються податкові зобов’язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України» | Платники податків, які отримували доходи з іноземних джерел, зазначають суму податку, сплаченого за кордоном, на яку вони мають право зменшити податкове зобов’язання. |
Рядок 13.01. «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету» | Зазначається сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, — розрахункова величина, якщо в результаті розрахунку вийшло позитивне значення (рядок 09 - рядок 10 - рядок 11 - рядок 12 - рядок 03.02*) |
Рядок 13.02. «сума податку, що підлягає поверненню з бюджету» | Зазначається сума податку, що підлягає поверненню з бюджету, — розрахункова величина, якщо в результаті розрахунку вийшло від’ємне значення (рядок 09 - рядок 10 - рядок 11 - рядок 12 - рядок 03.02*). Значення указується без «-» |
* Показник бере участь у розрахунках тільки в разі заповнення декларації фізособою-загальносистемником. | |
Розділ VI «Розрахунок податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» | |
Детально про нюанси виправлення помилок у податковій звітності читайте у статті «Три кроки на шляху до самовиправлення» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2013, № 1 (49), с. 30. Нагадаємо, що виправити помилку, виявлену платником податків після закінчення граничного строку подання декларації про доходи, можна: | |
Рядок 14. «Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка» | Зазначається значення рядка 13.01 декларації про доходи за той звітний податковий період, в якому було допущено помилку |
Рядок 15. «Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, в якому виявлено помилку» | Зазначається уточнена сума ПДФО. Зауважимо, що значення цього рядка може бути як більшим значення рядка 14 цього розділу (якщо помилка призвела до недоїмки з ПДФО), так і меншим (якщо допущена при декларуванні доходів помилка призвела до переплати з ПДФО) |
Рядок 16.01. «збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету» | Цей рядок (16.01) заповнюється, якщо в результаті виправлення самостійно виявлених помилок виявлено факт заниження податкових зобов’язань (значення рядка 15 більше, ніж значення рядка 14 декларації). У разі заповнення рядка 16.01 декларації платник податку зобов’язаний відобразити суму штрафу в рядку 17, а суму пені — у рядку 18 цього розділу |
Рядок 16.02. «зменшення суми, | Рядок 16.02 заповнюється, якщо в результаті виправлення самостійно виявлених помилок виявлено факт завищення податкових зобов’язань (значення рядка 15 декларації менше, ніж значення рядка 14 декларації). |
Рядок 17. «Сума штрафу, | Якщо платник податку виправляє помилки через уточнюючу декларацію, у рядку 17 зазначається сума штрафу в розмірі 3 % від суми недоплати, указаної в рядку 16.01 цього розділу декларації. |
Рядок 18. «Сума пені, яка нарахована платником податку самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України» | Рядок 18 заповнюється, якщо в результаті виправлення самостійно виявлених помилок виявлено факт заниження податкових зобов’язань з ПДФО. |
Розділ VII «Відомості про нерухоме майно» | |
У цьому розділі платнику податків слід зазначити відомості про нерухоме майно, що перебуває в його власності станом на кінець звітного 2012 року як на території України, так і поза її межами. Відомості про майно, що вибуло (продане, подароване тощо) протягом року, тут не відображаються. При цьому кожний об’єкт нерухомого майна указується окремо у відповідному рядку із зазначенням його місцезнаходження (країна, адреса), загальної та житлової площі (кв. м). | |
Розділ VIII «Відомості про рухоме майно» | |
У цьому розділі декларації про доходи наводяться відповідні відомості тільки про транспортні засоби, що перебувають у власності платника на кінець звітного 2012 року. Відомості про майно, що вибуло (продане, подароване тощо) протягом року, тут не відображаються. | |
У кінці декларації ставляться підпис особи, яка заповнила форму, і дата подання декларації |
Нюанси заповнення додатків
Як уже зазначалося, при заповненні окремих рядків декларації також необхідно заповнити та подати відповідний додаток. Зауважимо, що порядок заповнення таких додатків описано у спеціальних пунктах Інструкції № 1395, тому детально на ньому не зупинятимемося. Водночас, в окремих випадках необхідно зробити певні уточнення, які розглянемо в табл. 4.
Таблиця 4
Нюанси заповнення додатків до декларації про доходи
Додаток | Хто заповнює | Пункт Інструкції № 1395 | Важливі уточнення |
1 | 2 | 3 | 4 |
Додаток 1 «Інформація про особу, уповноважену на заповнення декларації» | Особи, уповноважені складати та подавати декларацію про доходи за платника | П. 2 розділу IV | У додатку наводяться відомості про особу, уповноважену скласти та подати декларацію про доходи за платника податку (якщо декларацію складає саме така особа). Якщо ж особа уповноважена тільки подати декларацію, то додаток 1 не заповнюється |
Додаток 2 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого (рухомого) майна та/або від надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) та/або в результаті прийняття у спадщину чи дарунок майна» | Громадяни, які | П. 3 розділу IV | При розрахунку показника рядка 9 отримані суми ПДФО не зменшуються на суми податку, що були вже сплачені з таких доходів на дату подання декларації про доходи. Ці самостійно сплачені у 2012 році суми ПДФО відображаються фізособою, що декларує свої доходи, у рядку 10 розділу V декларації про доходи |
Додаток 3 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з інвестиційними активами» | Фізособи, які протягом року отримали інвестиційний прибуток* | П. 4 розділу IV | Платники, які протягом 2012 року здійснювали операції з інвестиційними активами, ведуть окремий «ціннопаперовий» облік у спеціальній Книзі**, дані якої і служать підставою для заповнення зазначеного додатка |
* Відповідно до п.п. 170.2.2 ПК інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податків від продажу окремого інвестактиву, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм пп. 170.2.4 — 170.2.6 ПК (крім операцій з деривативами). | |||
Додаток 4 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих з джерел за межами України» | Усі платники, які у 2012 році отримали іноземні доходи | П. 5 | Сума податку, на яку платником податків зменшуються податкові зобов’язання* відповідно до п.п. 170.11.2 ПК, але не більше суми ПДФО, зазначеної в рядку 09 розділу V декларації про доходи, відображається ним у рядку 12 розділу V декларації про доходи |
* Підпунктом 170.11.2 ПК передбачено право платника податків зменшити суму річного податкового зобов’язання з ПДФО на суму податків, сплачених ним за кордоном, якщо: | |||
Додаток 5 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих фізичною особою — підприємцем від провадження господарської діяльності» | Заповнюють тільки ФОП (крім єдиноподатників) | П. 6 | При заповненні розділу I додатка 5 необхідно розділити* доходи та понесені витрати за видами діяльності, що здійснюються підприємцем. |
* Податківці приписують для цілей заповнення декларації розподіляти витрати за видами діяльності пропорційно питомій вазі доходів від кожного виду діяльності щодо загальної суми отриманих доходів (розділ 180.09 ЄБПЗ). Водночас, «розкидати» витрати можна і «на око», головне, щоб підсумкові суми доходів, витрат і чистого прибутку за рік було наведено правильно. | |||
Додаток 6 «Перелік сум витрат, що включаються до складу податкової знижки згідно із статтею 166 розділу IV Податкового кодексу України» | Заповнюють тільки фізичні особи, які претендують на податкову знижку | П. 7 | При заповненні рядка 10 необхідно відображати суму заробітної плати, нараховану за звітний рік (див. колонку 3 рядка 01.01 розд. II декларації про доходи), зменшену на суму ЄСВ і ПСП (за наявності). Також варто враховувати, що значення рядка 11 не може перевищувати значення рядка 10 цього додатка. |
* У такій Книзі відображаються доходи та витрати, підтверджені документально. При цьому неведення Книги може призвести до адмінсанкції або до відмови в наданні податкової знижки. | |||
Додаток 7 «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб згідно з підпунктом «є» пункту 176.1 статті 176 розділу IV Податкового кодексу України» | Платники податків, які подають декларацію відповідно до п.п. «є» п. 176.1 ПК* | П. 8 | У рядку 01 платник, як уже зазначалося в п. 1 табл. 1, схоже, повинен вказувати всі доходи, що припадають на звітний рік, у формі заробітної плати, інших прирівняних до неї виплат, що нараховуються в межах трудового договору, а також винагород за ЦП-договорами, які обкладалися за ставками 15 % і 17 %, і при цьому загальна сума таких доходів у 2012 році перевищила 128760 грн. |
* Детальніше див. п. 1 табл. 1. |
Строки сплати ПДФО
Що стосується строків сплати, то в загальному випадку згідно з п. 179.7 ПК податкові зобов’язання, визначені до сплати в річній декларації, фізична особа повинна сплатити до 1 серпня 2013 року (тобто останнім днем сплати ПДФО для звичайних фізосіб є 31 липня 2013 року). При цьому ПК не передбачено перенесення строку сплати податкового зобов’язання, якщо такий день припадає на вихідний чи святковий.
Зауважимо, що особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, також сплачують податок раз на рік — до 1 серпня.
Водночас, якщо податкове зобов’язання визначає податковий орган (наприклад, у разі неподання або несвоєчасного подання декларації про доходи), то сплатити ПДФО потрібно протягом 10 календарних днів після отримання податкового повідомлення-рішення.
Окремий порядок сплати податкових зобов’язань з ПДФО передбачено для підприємців на загальній системі оподаткування.
Так, протягом року такі платники повинні сплачувати авансові внески з ПДФО: за I квартал — до 15 березня; за II квартал — до 15 травня; за III квартал — до 15 серпня; за IV квартал — до 15 листопада. При цьому останній день сплати авансу — 14-те число відповідного місяця, отже, якщо воно припадає на вихідний чи святковий день, то ПДФО потрібно сплатити до свят (вихідних).
Відповідно остаточний розрахунок з ПДФО з бюджетом ФОП-загальносистемники проводять протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації (57.1 ПК). Нагадаємо, що у 2013 році такою рубіжною датою було 19 лютого 2013 року.
Якщо ж за підсумками декларування утворилася сума ПДФО до повернення платнику, то її повинні зарахувати на банківський рахунок або переслати поштовим переказом за адресою, зазначеною в декларації, протягом 60 календарних днів після подання декларації до податкового органу (п. 179.8 ПК).
Санкції за порушення
За неподання або несвоєчасне подання декларації до платника — фізичної особи може бути застосована або:
— фінансова відповідальність у вигляді штрафу в розмірі 170 грн. (п. 120.1 ПК);
— адміністративна відповідальність у вигляді штрафу в розмірі від 51 до 136 грн. (ст. 1641 КпАП).
При цьому зауважимо, що в консультації, розміщеній у розділі 160.03 ЄБПЗ, податківці щодо цього порушення говорять тільки про адмін-штраф.
Крім того, можливе застосування податківцями фінансових санкцій за несплату або несвоєчасну сплату ПДФО згідно зі ст. 126 ПК (10 % при простроченні до 30 днів і 20 % при простроченні на більший строк). У цьому випадку доведеться також нарахувати та сплатити пеню за кожен день прострочення у розмірі 120 % річних облікової ставки НБУ*.
* За більшою зі ставок — на дату виникнення податкового боргу або на дату його погашення. На момент написання статті вона становить 7,5 %.
Приклади заповнення декларації
Приклад 1. 15.01.2013 р. Іванов І. І. зареєструвався підприємцем (код КВЕД 45.32 — роздрібна торгівля деталями та пристроями для автотранспортних засобів), обравши загальну систему оподаткування. Дані про отримані протягом першого кварталу роботи на загальній системі оподаткування підприємницьких доходах наведено в табл. 5.
Приклад заповнення декларації наведено на рис. 1 на с. 43. Зазначимо, що в цій ситуації загальносистемник також повинен подати додаток 5 (рис. 2 на с. 43) і пояснення щодо особливостей заповнення додатка 5 за I квартал (рис. 3 на с. 43), про що в декларації мають бути зроблені відповідні позначки.
Таблиця 5
Дані про підприємницькі доходи та витрати за I квартал 2013 року
Місяць | Сума доходу | Витрати | Чистий дохід | Авансові платежі з ПДФО* | Збір за здійснення торговельної діяльності (патент) | ||
собівартість товарів | витрати на оплату праці і ЄСВ | інші витрати | |||||
Січень | — | — | 2000,00 | 1800,00 | -3800,00 | — | 460,00** |
Лютий | 15000,00 | 6000,00 | 2000,00 | 1900,00 | 5100,00 | — | 230,00 |
Березень | 20000,00 | 11000,00 | 2000,00 | 2200,00 | 4800,00 | — | 230,00 |
Разом за I квартал 2013 року | 35000,00 | 17000,00 | 6000,00 | 5900,00 | 6100,00 | — | 920,00 |
* За підсумками першого кварталу роботи на загальній системі підприємець розраховує авансові платежі з ПДФО, причому до розрахунку береться чистий дохід (доходи за вирахуванням витрат). Також зазначимо, що, на нашу думку, при заповненні рядка 08 розділу II додатка 5суму податку, зазначену в рядку 03 розділу II додатка 5, не потрібно множити на 25 %, як передбачено у формі додатка, оскільки вона визначена не за рік, а за квартал. Детальніше про це ідеться на с. 57 статті «Перехідний клопіт підприємців (зміна системи оподаткування, перехід з однієї групи єдиноподатників до іншої)» // «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2012, № 21 (45). Таким чином, сума щоквартальних авансових платежів становитиме 915 грн. ((-3800 грн. + 5100 грн. + 4800 грн.) х 15 %). Зазначимо, що сплачувати авансові платежі за перший квартал роботи не потрібно. ** У першому місяці збір сплачується за перший та останній місяці. |
<...>
Код рядка | IIII. ДОХОДИ, ОТРИМАНІ ФІЗИЧНОЮ ОСОБОЮ — ПІДПРИЄМЦЕМ ВІД ПРОВАДЖЕННЯ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ | Сума (грн.)/font> |
1 | 2 | 3 |
02 | Сума загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження господарської діяльності (колонка 3 розділу I додатка 5)4 | 35000,00 |
<...> | ||
Код рядка | V. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ | Сума (грн.) |
1 | 2 | 3 |
08 | ССума загального річного оподатковуваного доходу (рядок 01 колонки 3 + рядок 02 + рядок 04) | 35000,00/i> |
&<...>
Рис. 1. Приклад заповнення декларації про доходи ФОП-загальносистемником
<...>/p>
I. ДОХОДИ ВІД ПРОВАДЖЕННЯ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
№ з/п | Назва і код виду економічної діяльності згідно з КВЕД, за здійснення якого одержано дохід | Сума одержаного доходу (грн.) | Вартість документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю (грн.), в тому числі | Сума чистого оподатковуваного доходу (колонка 3 - | ||
вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані або використані у виробництві продукції | витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату | інші витрати, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1 | 45.32 — роздрібна торгівля деталями та пристроями для автотранспортних засобів | 35000,00 | 17000,00 | 6000,00 | 5900,00 | 6100,00 |
Усього | 35000,00 | 17000,00 | 6000,00 | 5900,00 | 6100,00 |
Код рядка | II. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ | Сума (грн.) |
01 | Розмір середньомісячного річного оподатковуваного доходу (колонка 7 / кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи) | 2033,33 |
<...> | ||
03 | ССума податку на доходи фізичних осіб ((15 % х (рядок 01 - рядок 02) + 17 % х рядок 02) х кількість календарних місяців, протягом яких одержано такі доходи) | 915,00/i> |
<...> | ||
08 | Розмір квартальних авансових платежів з податку, що підлягають сплаті до бюджету у наступному за звітним році (рядок 03 х 25 %) | 915,00 |
&<...>
Рис. 2. Приклад заповнення додатка 5 до декларації про доходи ФОП-загальносистемником
Пояснення до заповнення додатка 5 до декларації про доходи/p>
Я, Іванов І. І., який проживає <…>, ІПН <…> повідомляю про те, що ця декларація подається за підсумками першого кварталу роботи на загальній системі оподаткування у 2013 році (дата реєстрації як підприємця — 15.01.2013 р.), тому розрахунки в додатку 5 здійснено виходячи з чистого доходу за квартал, а не за рік, як того вимагає форма додатка 5 до декларації.
Отже:
— у розділі I наведено дані за три місяці (тобто один квартал);
— при заповненні рядків 01 і 03 розділу II додатка 5 у розрахунках кількість місяців, протягом яких отримано доходи, дорівнює 3 (трьом);
— при заповненні рядка 08 показник рядка 03 не був помножений на 25 %, оскільки в рядку 03 зазначено не річну суму доходу (як це передбачено формою), а квартальну.
22.04.2013 р. | Іванов | І. І. Іванов |
Рис. 3. Приклад пояснення до декларації
Приклад 2. Згідно з довідкою про доходи, виданою роботодавцем, Петренко П. П. протягом 2012 року отримав заробітну плату в сумі 24000 грн., з якої утримано ЄСВ у сумі 864 грн.та ПДФО — 3470,40 грн. ПСП до заробітної плати працівника не застосовувалася.
Крім того, протягом 2012 року Петренко П. П.:
— продав автомобіль ВАЗ-2101 (рік випуску — 1985, обсяг двигуна — 1,5 л) підприємству за 14000 грн. (оціночна вартість — 13100 грн.). При цьому покупець-юрособа (податковий агент) утримав 1400 грн. податку (14000 грн. х /font> 1 %), оскільки у 2012 році така операція обкладалася ПДФО за ставкою 1 %;
—— продав промисловий холодильник фірми «Nord» іншій фізособі за 7500 грн. Платник зобов’язаний задекларувати такий дохід, оскільки він отриманий у результаті продажу рухомого майна неподатковому агенту (ставка ПДФО — 5 %).
Приклади заповнення декларації та додатка 2 в цьому випадку наведено на рис. 4 (с. 44) і 5 (с. 44-45). Нагадуємо, що в декларації має стояти відмітка про додаток, що подається./p>
<...>
Код рядка | II. ДОХОДИ, ЯКІ ВКЛЮЧАЮТЬСЯ ДО ЗАГАЛЬНОГО РІЧНОГО ОПОДАТКОВУВАНОГО ДОХОДУ | Сума нарахованого (виплаченого) доходу (грн.) | Сума податку (грн.) | |
утриманого (сплаченого) податковим агентом | яка підлягає сплаті платником податку самостійно | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
01 | Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу, в тому числі: | 45500,00 | 4870,40 | 375,00 |
01.01 | Заробітна плата | 24000,00 | 3470,40 | — |
01.02 | Доходи від операцій з продажу (обміну) об’єктів нерухомого та/або рухомого майна (додаток 2)4 | 21500,00 | 1400,00 | 375,00 |
01.03 | Дохід від надання майна в лізинг, оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) (додаток 2)4 | — | — | — |
01.04 | Інвестиційний прибуток (додаток 3)4 | — | — | — |
01.05 | Вартість у спадкованого чи отриманого у дарунок майна (додаток 2)4 | — | — | — |
01.06 | Іноземні доходи (додаток 4)4 | — | — | — |
01.07 | Інші доходи | — | — | — |
<...>
Код рядка | V. РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ | Сума (грн.) |
1 | 2 | 3 |
08 | Сума загального річного оподатковуваного доходу | 45500,00 |
09 | Сума податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб | 375,00 |
<...> | ||
13 | Розрахунки з бюджетом: | х |
13.01 | сума податку, що підлягає сплаті до бюджету | 375,00 |
<...>
Рис. 4. Приклад заповнення декларації про доходи фізособою
<...>
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
№ з/п | Перелік об’єктів | Найменування і характеристика | Операції продажу | Оренда | Спадщина чи дарування | ||||
сума доходу (грн.) | сума податку (грн.) | сума доходу (грн.) | сума податку (грн.) | вартість майна (грн.) | сума податку (грн.) | ||||
успадкованого | подарованого | ||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
<...> | |||||||||
2 | Об’єкти рухомого майна | Легковий автомобіль ВАЗ-2101, 1985 року випуску, об’єм двигуна — 1,5 л | 14000,00 | 1400,00 | — | — | — | — | — |
Промисловий холодильник фірми «Nord» | 7500,00 | 375,00 | — | — | — | — | — | ||
<...> | |||||||||
6 | Загальна сума отриманих доходів | 21500,00 | Х |
| Х |
|
| Х | |
7 | Загальна сума податку на доходи фізичних осіб, у тому числі: | Х | 1775,00 | Х | — | Х | Х | — | |
8 | утриманого (сплаченого) податковим агентом | Х | 1400,00 | Х | — | Х | Х | — | |
9 | яка підлягає сплаті платником податку самостійно | Х | 375,00 | Х | — | Х | Х | — |
<...>
Рис. 5. Приклад заповнення додатка 2 до декларації про доходи