ЗАПОВНЕННЯ ДЕКЛАРАЦІЇ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК: ЗАГАЛЬНІ МОМЕНТИ
Декларація за підсумками 2012 року стане для багатьох платників податку на прибуток першою та останньою формою звітності з цього податку, поданою у 2013 році. Водночас ця сама кількість платників саме за підсумками річної декларації за 2012 рік буде зобов’язана обчислювати та сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток, починаючи з березня 2013 року і до лютого 2014 року. Тому до заповнення цієї декларації слід поставитися особливо ретельно, у чому вам допоможе наша стаття.
ДЖЕРЕЛА ПОДАТКОВОЇ ІНФОРМАЦІЇ
Перш ніж перейти до опису заповнення основної частини декларації, зробимо невеликий вступ.
Згідно з приписами п. 44.2 ПК для обчислення об’єкта оподаткування платники податку на прибуток повинні використовувати дані бухгалтерського обліку про доходи та витрати з урахуванням положень ПК. Крім цього, згідно з п. 44.1 ПК для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та податкових зобов’язань, на підставі:
1) первинних документів;
2) регістрів бухгалтерського обліку;
3) фінансової звітності;
4) інших документів, пов’язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Звідси випливає однозначний висновок про те, що джерелом для отримання податкової інформації про доходи та витрати є дані бухгалтерського обліку. Причому в цьому питанні повинен простежуватися чіткий ланцюжок від первинного документа до фінансової звітності. Адже недаремно платники податку на прибуток з 2013 року зобов’язані зазначати у складі фінансової звітності тимчасові та постійні податкові різниці (п. 46.2 ПК).
Усе зазначене свідчить про те, що податковий облік з податку на прибуток потрібно будувати на базі бухгалтерського. Однак, це зовсім не означає, що буквально вся інформація для податкових цілей буде отримана з бухгалтерських регістрів. Яскравим тому підтвердженням є тимчасова податкова різниця, що виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01.04.2011 р., що амортизується в податковому обліку, збільшуючи податкові витрати, не будучи врахованою при цьому на бухгалтерських рахунках, і не впливаючи на фінансові показники.
Податковий облік з податку на прибуток, на нашу думку, необхідно побудувати, спираючись на бухгалтерський, так, щоб, у першу чергу, знизити рівень відповідних субрахунків обліку доходів і витрат у цілях деталізації (повнішого розкриття) та розмежування так званої податкової інформації від усієї іншої. У результаті значна частина даних, необхідних для заповнення декларації та її додатків, буде отримана на рівні бухгалтерських субрахунків і регістрів. Виходячи з цієї передумови, викладатимемо подальший матеріал, посилаючись на бухгалтерські рахунки (субрахунки), що слугують базовим джерелом інформації в податкових цілях.
У табличній формі ми згрупували господарські операції та співвіднесли їх з певними рядками декларації та її додатками так, щоб дати загальне уявлення про їх місце в декларації.
| № з/п | Зміст господарської операції | Рядок декларації (додатка) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Продаж купованих товарів (торгівля) | ||
| 1.1 | Доходи від продажу товарів | 02 |
| 1.2 | Витрати в розмірі собівартості купованих реалізованих товарів, у тому числі: | 05.1 |
| а) придбаних з офшора* | 05.1 (ВО) | |
| * Якщо ми звернемося до додатка ВО, то побачимо, що в його графі 3 слід зазначати загальну вартість товарів (робіт, послуг), придбаних в «офшорних» нерезидентів, уключаючи ту, яка піде на собівартість. Крім того, у графі 5 цього додатка необхідно окремо виділяти суму витрат, що піде на собівартість, і суму витрат, що піде на збільшення інших витрат (зокрема, ту, яка буде відображена в ряд. 06.4.37 додатка IВ). | ||
| 2. Продаж готової продукції, робіт, послуг (виробництво) | ||
| 2.1 | Доходи від продажу ГП, робіт, послуг | 02 |
| 2.2 | Витрати в розмірі собівартості виготовленої та реалізованої ГП (робіт, послуг), у тому числі прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, прямі витрати на ЄСВ, амортизація виробничих ОЗ, малоцінних необоротних активів, нематеріальних активів, прямі витрати на купівлю послуг, а також інші прямі витрати. | 05.1 |
| вартості товарів (робіт, послуг), придбаних з офшору | 05.1 (ВО — див. примітку вище) | |
| 3. Повернення товарів | ||
| 3.1 | Повернення товарів у продавця: | |
| 3.1.1 | — зменшення доходу | 03 (03.26 додатка IД) |
| 3.1.2 | — зменшення витрат у розмірі собівартості товару | 06.4 (06.4.25 додатка IВ) |
| 4. Продаж/ліквідація ОЗ, НМА | ||
| 4.1 | Доходи в сумі перевищення доходів від продажу над балансовою вартістю окремих об’єктів ОЗ, НМА | 03 (03.17 додатка IД) |
| 4.2 | Витрати в сумі перевищення балансової вартості окремих об’єктів над доходами від продажу ОЗ, НМА | 06.4 (06.4.16 додатка IВ) |
| 4.3 | Витрати в розмірі вартості, що амортизується, за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об’єкта при ліквідації ОЗ | 06.4 (06.4.16 додатка IВ) |
| 4.4 | Витрати на демонтаж ОЗ при їх ліквідації | 06.4 (06.4.39 додатка IВ) |
| 5. Амортизація | ||
| 5.1 | Витрати при амортизації ОЗ, податкової малоцінки: | |
| 5.1.1 | — виробничого та загальновиробничого призначення | 05.1 (гр. 1 і 2 табл. 1 додатка АМ) |
| 5.1.2 | — адміністративного призначення | 06.1 (гр. 1 і 2 табл. 1 додатка АМ) |
| 5.1.3 | — збутового призначення | 06.2 (гр. 1 і 2 табл. 1 додатка АМ) |
| 5.1.4 | — зданих в оренду (в орендодавця)* | 06.4 (гр. 1 і 2 табл. 1 додатка АМ, ряд. 06.4.39 IВ) |
| * На відміну від раніше чинної форми декларації, затвердженої наказом ДПАУ від 28.02.2011 р. № 114, у новій формі декларації не передбачено окремого рядка для відображення амортизації ОЗ, переданих в оперативну оренду. Проте цей факт не повинен свідчити про те, що такі витрати більше не можуть брати участь при обчисленні об’єкта оподаткування на прибуток. | ||
| 5.2 | Амортизація тимчасової податкової різниці, що виникла в результаті інвентаризації ОЗ на 01.04.2011 | 06.4 (гр. 1 і 5 табл. 1 додатка АМ, 06.4.27) |
| 5.3 | Витрати при амортизації НМА: | |
| 5.3.1 | — виробничого та загальновиробничого призначення | 05.1 (гр. 1 і 3 табл. 1 додатка АМ) |
| 5.3.2 | — адміністративного призначення | 06.1 (гр. 1 і 3 табл. 1 додатка АМ) |
| 5.3.3 | — збутового призначення | 06.2 (гр. 1 і 3 табл. 1 додатка АМ) |
| 6. Витрати на ремонт/покращення ОЗ, у тому числі орендованих | ||
| 6.1 | Витрати на ремонт/покращення ОЗ (у межах 10 % витратного ліміту): | |
| 6.1.1 | — виробничого та загальновиробничого призначення | 05.1 (гр. 3 і 4 табл. 2 додатка АМ) |
| 6.1.2 | — адміністративного призначення | 06.1 (гр. 3 і 4 табл. 2 додатка АМ) |
| 6.1.3 | — збутового призначення | 06.2 (гр. 3 і 4 табл. 2 додатка АМ) |
| 6.1.4 | — зданих в оренду (в орендодавця) | 06.4 (гр. 3 і 4 табл. 2 додатка АМ; 06.4.38 додатка IВ) |
| 7. Витрати на оренду/експлуатацію ОЗ, у тому числі орендованих | ||
| 7.1 | Витрати на утримання (прибирання, охорону тощо) ОЗ: | |
| 7.1.1 | — виробничих, загальновиробничих | 05.1 |
| 7.1.2 | — адміністративних | 06.1 |
| 7.1.3 | — збутових | 06.2 |
| 7.2 | Витрати на комунальні послуги (освітлення, опалювання, водовідведення, водопостачання): | |
| 7.2.1 | — виробничих, загальновиробничих | 05.1 |
| 7.2.2 | — адміністративних | 06.1 |
| 7.2.3 | — збутових | 06.2 |
| 7.3 | Витрати на страхування ОЗ: | |
| 7.3.1 | — виробничих, загальновиробничих | 05.1 |
| 7.3.2 | — адміністративних | 06.1 |
| 7.3.4 | — збутових | 06.2 |
| 7.4 | Витрати на оренду (в орендаря) ОЗ: | |
| 7.4.1 | — виробничих, загальновиробничих | 05.1 |
| 7.4.2 | — адміністративних | 06.1 |
| 7.4.3 | — збутових | 06.2 |
| 8. Оперативна та фінансова оренда | ||
| 8.1 | Оперативна оренда (в орендодавця): |
|
| 8.1.1 | — доходи від здавання в оренду | 03 (03.7 додатка IД)* |
| * До останнього часу фахівці ДПСУ твердо дотримувалися думки, що доходи/витрати за операціями оренди необхідно відображати у спеціальних рядках. | ||
| 8.1.2 | — дохід у вигляді компенсації комунальних платежів (якщо їх не включено до орендної плати) | 03 (03.28 додатка IД) |
| 8.1.3 | — витрати за ОЗ, зданими в оренду: | |
| а) амортизація | 06.4 (гр. 1 і 2 табл. 1 додатка АМ; 06.4.39 додатка IВ) | |
| б) ремонт, поліпшення | 06.4 (гр. 3 і 4 табл. 2 додатка АМ; 06.4.38 додатка IВ) | |
| в) страхування тощо | 06.4 (06.4.39 додатка IВ) | |
| г) витрати на комунальні послуги | 06.4 (06.4.39 додатка IВ) | |
| 8.2 | Оперативна оренда (в орендатора*), витрати на орендні платежі за ОЗ: | |
| 8.2.1 | — виробничі, загальновиробничі | 05.1 |
| 8.2.2 | — адміністративні | 06.1 |
| 8.2.3 | — збутові | 06.2 |
| * Витрати на ремонт/поліпшення, експлуатацію (прибирання, охорона, комунальні послуги, страхування, див. ряд. 6, 7 цієї таблиці). | ||
| 8.3 | Фінансовий лізинг (у лізингодавця): |
|
| 8.3.1 | — дохід від передачі ОЗ лізингодавцю | 03 (03.7 додатка IД) |
| 8.3.2 | — дохід від лізингового платежу в сумі процентів | див. пояснення до ряд. 03.7 і 03.2 додатка IД на с. 21 |
| 8.4 | Фінансовий лізинг (у лізингоотримувача*): |
|
| 8.4.1 | — витрати на лізинговий платіж у сумі процентів | див. пояснення до ряд. 06.4.19 додатка IВ і 06.3 декларації на с. 32 |
| * Витрати на ремонт/поліпшення, експлуатацію (прибирання, охорона, комунальні послуги, страхування та амортизація, див. ряд. 6, 7 цієї таблиці). | ||
| 9. Операції з податковою малоцінкою (МНМА) | ||
| 9.1 | Продаж МНМА: | |
| 9.1.1 | — доходи від продажу | 02 |
| 9.1.2 | — витрати в розмірі залишкової вартості МНМА | 05.1 |
| 9.2 | Амортизація МНМА: | |
| 9.2.1 | — виробничого та загальновиробничого призначення | 05.1 (гр. 1 і 2 таблиці 1 додатка АМ) |
| 9.2.2 | — адміністративного призначення | 06.1 (гр. 1 і 2 табл. 1 додатка АМ) |
| 9.2.3 | — збутового призначення | 06.2 (гр. 1 і 2 табл. 1 додатка АМ) |
| 9.2.4 | — зданих в оренду (в орендодавця) | 06.4 (гр. 1 і 2 табл. 1 додатка АМ, 06.4.39 додатка IВ) |
| 9.3 | Ремонт МНМА: | |
| 9.3.1 | — виробничого та загальновиробничого призначення | 05.1 |
| 9.3.2 | — адміністративного призначення | 06.1 |
| 9.3.3 | — збутового призначення | 06.2 |
| 9.4 | Оренда МНМА (орендна плата): | |
| 9.4.1 | — дохід в орендодавця | 03 (03.7 додатка IД) |
| 9.4.2 | — витрати в орендаря (за напрямом використання: виробничі та загальновиробничі, адміністративні, збут) | 05.1, 06.1, 06.2 |
| 9.5 | Ліквідація МНМА (витрати, якщо є залишкова вартість, за напрямом використання: виробничі та загальновиробничі, адміністративні, збут) | 05.1, 06.1, 06.2 |
| 10. Витрати на оплату праці/ЄСВ/ЦП-договори | ||
| 10.1 | Витрати на зарплату/ЄСВ, якщо не підлягають амортизації: | |
| 10.1.1 | — виробничий і загальновиробничий персонал | 05.1 |
| 10.1.2 | — адміністративний персонал | 06.1 |
| 10.1.3 | — служба збуту | 06.2 |
| 10.2 | Витрати на зарплату/ЄСВ при ремонті ОЗ (у межах 10 % ліміту): | |
| 10.2.1 | — виробничого та загальновиробничого призначення | 05.1 (гр. 3 і 4 табл. 2 додатка АМ) |
| 10.2.2 | — адміністративного призначення | 06.1 (гр. 3 і 4 табл. 2 додатка АМ) |
| 10.2.3 | — збутового призначення | 06.2 (гр. 3 і 4 табл. 2 додатка АМ) |
| 10.2.4 | — зданих в оренду (в орендодавця) | 06.4 (гр. 3 і 4 табл. 2 додатка АМ; 06.4.39 додатка IВ) |
| 10.3 | Витрати на оплату за ЦП-договорами працівникам (непрацівникам)/ЄСВ для потреб: | |
| 10.3.1 | — виробництва | 05.1 |
| 10.3.2 | — загальновиробничих | 05.1 |
| 10.3.3 | — адміністративних | 06.1 |
| 10.3.4 | — служби збуту | 06.2 |
| 11. Витрати на відрядження | ||
| 11.1 | Витрати на відрядження персоналу (добові, проїзд, проживання тощо): | |
| 11.1.1 | — виробничого та загальновиробничого | 05.1 |
| 11.1.2 | — адміністративного | 06.1 |
| 11.1.3 | — відділу збуту | 06.2 |
| 12. Інші витрати, пов’язані з персоналом підприємства | ||
| 12.1 | Витрати на придбання спецодягу (за напрямом використання: виробничі та загальновиробничі, адміністративні, збут) | 05.1, 06.1, 06.2 |
| 12.2 | Витрати на навчання (не буде помилкою і розподіл таких витрат за напрямками: виробничі та загальновиробничі, адміністративні витрати, витрати на збут) | 06.4 (06.4.39 додатка IВ) |
| 12.3 | Витрати на довгострокове страхування життя / будь-який вид недержавного пенсійного забезпечення: | |
| 12.3.1 | — робітників і працівників апарату управління виробництвом | 05.1 |
| 12.3.2 | — іншого персоналу підприємства | 06.4 (06.4.29 додатка IВ) |
| 12.4 | Витрати на обов’язкову медстраховку персоналу: | |
| 12.4.1 | — виробничого та загальновиробничого призначення | 05.1 |
| 12.4.2 | — адміністративного призначення | 06.1 |
| 12.4.3 | — збутового призначення | 06.2 |
| 12.5 | Лікарняні | 05.1, 06.1, 06.2 або 06.4 (06.4.28 додатка IВ)* |
| * Водночас, виходячи з роз’яснень у ЄБПЗ (див. розділ 110.07.18), цілком імовірно, що податківці наполягатимуть на відображенні таких витрат у ряд. 06.4.39 IВ. | ||
| 13. Операції в іноземній валюті | ||
| 13.1 | Курсові різниці від перерахунку монетарних статей (п.п. 153.1.3 ПК): | |
| 13.1.1 | — доходи від позитивних КР | 03 (03.19 додатка IД) |
| 13.1.2 | — витрати від від’ємних КР | 06.4 (06.4.12 додатка IВ) |
| 13.2 | Продаж іноземної валюти: різниця між доходом від продажу і балансовою вартістю валюти (п.п. 153.1.4 ПК): |
|
| 13.2.1 | — дохід у розмірі позитивної різниці | 03 (03.28 додатка IД) |
| 13.2.2 | — витрати у розмірі від’ємної різниці | 06.4 (06.4.39 додатка IВ) |
| 13.3 | Купівля валюти: різниця між гривневими оцінками інвалюти за комерційним курсом і курсом НБУ | |
| 13.3.1 | — дохід у розмірі від’ємної різниці | 03 (03.28 додатка IД) |
| 13.3.2 | — витрати в розмірі позитивної різниці | 06.4 (06.4.39 додатка IВ) |
| 13.4 | Послуги банку за купівлю/продаж валюти | 06.1 |
| 14. Рекламні заходи | ||
| 14.1 | Витрати на рекламні оголошення у ЗМІ | 06.2 |
| 14.2 | Витрати на просування сайта в пошукових системах | |
| 14.3 | Витрати на рекламні матеріали (прайси, каталоги, листівки) при безоплатній роздачі | |
| 14.4 | Рекламна безоплатна роздача товарів, продукції: | |
| 14.4.1 | — дохід при роздачі неплатникам податку на прибуток або нестандартним платникам у розмірі звичайної ціни | 03 (03.28 додатка IД) |
| 14.4.2 | — витрати* в розмірі вартості товарів, продукції | 06.2 |
| 14.5 | Витрати на послуги маркетингу (у тому числі мерчандайзингу) | 06.2 |
| *В Узагальнюючій податковій консультації № 581 податківці роз’яснили, що при безоплатній роздачі у витратах можна врахувати собівартість товарів, робіт, послуг, що роздаються. На нашу думку, перешкод для цього немає. При цьому слід ураховувати, що таку собівартість вийде відобразити в періоді роздачі за рядком 05.1 декларації тільки за умови збільшення доходів від роздачі рекламних товарів. | ||
| 15. Поворотна фіндопомога* | ||
| 15.1 | Фіндопомога від стандартного платника податку на прибуток |
|
| 15.1.1 | — дохід у сумі умовних процентів, нарахованих на суму фіндопомоги, не поверненої на кінець звітного (податкового) періоду | 03 (03.10.1 додатка IД) |
| 15.2 | Фіндопомога від неплатника податку на прибуток/пільговика: | |
| 15.2.1 | — дохід у сумі отриманої фіндопомоги, не поверненої на кінець звітного (податкового) періоду | 03 (03.12 додатка IД) |
| 15.2.2 | — витрати в сумі поверненої фіндопомоги, отриманої в попередніх звітних (податкових) періодах | 06.4 (06.4.34 додатка IВ) |
| * Крім випадків, коли фіндопомогу отримано від засновника на строк менше 365 днів. | ||
| 16. Безповоротна допомога/безоплатно отримані товари (послуги, роботи)/дотації/субсидії | ||
| 16.1 | Доходи від отриманої безповоротної фінансової допомоги (у тому числі безнадійна заборгованість, відшкодована кредитору після її списання, безстрокові кредити тощо згідно з п. 14.1.257 ПК), крім: | 03 (03.10 додатка IД) |
| а) кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув | 03 (03.25 додатка IД) | |
| 16.2 | Доходи від безоплатно отриманих товарів/послуг/робіт | 03 (03.9 додатка IД) |
| 16.3 | Дохід від отриманої дотації/субсидії з бюджету/соцфондів | 03 (03.15 додатка IД) |
| 17. Благодійність | ||
| 17.1 | Витрати в розмірі суми коштів або вартості товарів (послуг, робіт), переданих неприбутковим організаціям у межах 4 % оподатковуваного прибутку минулого року (п.п. «а» п.п. 138.10.6 ПК) | 06.4 (06.4.1 додатка IВ) |
| 17.2 | Витрати в розмірі суми коштів, перерахованої роботодавцями профспілкам у межах 4 % оподатковуваного прибутку минулого року (п.п. «б» п.п. 138.10.6 ПК) | 06.4 (06.4.2 додатка IВ) |
| 17.3 | Витрати в розмірі суми коштів, перерахованої підприємствами всеукраїнських об’єднань осіб, які постраждали від Чорнобильської катастрофи, цим об’єднанням, у межах 10 % оподатковуваного прибутку минулого року (п.п. «в» п.п. 138.10.6 ПК) | 06.4 (06.4.3 додатка ІВ) |
| 17.4 | Витрати в розмірі суми коштів або вартості майна, переданих з метою охорони культурної спадщини в межах 10 % оподатковуваного прибутку минулого року (п.п. «д» п.п. 138.10.6 ПК) | 06.4 (06.4.6 додатка IВ) |
| 17.5 | Витрати в розмірі суми коштів або вартості майна, переданих на виробництво національних фільмів та аудіовізуальних творів у межах 10 % оподатковуваного прибутку минулого року (п.п. «е» п.п. 138.10.6 ПК) | 06.4 (06.4.7 додатка IВ) |
| 17.6 | Дохід у розмірі звичайної вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно переданих пов’язаним особам, неплатникам податку на прибуток або платникам, які сплачують податок за пільговою ставкою | 03 (03.28 додатка IД) |
| 18. Операції з цінними паперами | ||
| 18.1 | Операції з борговими цінними паперами: |
|
| 18.1.1 | — дохід від отриманих процентів за борговими цінними паперами | 03 (03.2 додатка IД) |
| 18.1.2 | — витрати на сплату процентів за борговими цінними паперами | 06.3 |
| 18.1.3 | — дохід від розміщення боргових цінних паперів вищий за номінальну вартість (прибуток емітента) | 03 (03.4 додатка IД) |
| 18.1.4 | — витрати від розміщення боргових цінних паперів нижчі за номінальну вартість (збиток емітента) | 06.4 (06.4.18 додатка IВ) |
| 18.2 | Торгівля цінними паперами, корпоративними правами (дохід у вигляді прибутку) | 03 (03.20, 03.21 додатка IД; додатні значення ряд. 1 — 6 додатка ЦП) |
| 19. Дивіденди | ||
| 19.1 | Дохід від отриманих від нерезидентів дивідендів (в інвестора): | 03 (03.1 додатка IД) |
| 19.2 | Виплата дивідендів (в емітента): | |
| 19.2.1 | відображення авансового внеску з податку на прибуток | 20 (5.1 додатка АВ) |
| 19.2.2 | зменшення податку на прибуток на суму авансового внеску | 13 (13.5.1 додатка ЗП) |
| 20. Кредитно-депозитні операції | ||
| 20.1 | Доходи від отриманих процентів за депозитом | 03 (03.2 додатка IД) |
| 20.2 | Витрати на сплату процентів за отриманим кредитом | 06.3 |
| 21. Страхування | ||
| 21.1 | Витрати на страхування майна (у тому числі орендованого): | |
| 21.1.1 | — виробничого та загальновиробничого призначення | 05.1 |
| 21.1.2 | — адміністративного призначення | 06.1 |
| 21.1.3 | — збутового призначення | 06.2 |
| 21.2 | Витрати на страхування майна, зданого в оренду | 06.4 (06.4.39 додатка ІВ) |
| 21.3 | Витрати на страхування цивільної відповідальності («автоцивілка») за власними транспортними засобами: | |
| 21.3.1 | — виробничого та загальновиробничого призначення | 05.1 |
| 21.3.2 | — адміністративного призначення | 06.1 |
| 21.3.3 | — збутового призначення | 06.2 |
| 21.4 | Витрати на страхування товарів/ЦП при транспортуванні покупцю | 06.2 |
| 21.5 | Дохід від отриманого страхового відшкодування, якщо застраховані збитки було включено до витрат (п.п. 140.1.6 ПК) | 03 (03.22 додатка IД) |
| 21.6 | Витрати на суму застрахованих збитків (п.п. 140.1.6 ПК) | 06.4 (06.4.39 додатка IВ) |
| 22. Інші доходи | ||
| 22.1 | Роялті | 03 (03.3 додатка ІД) |
| 22.2 | Доходи за операціями перевідступлення права вимоги (перша та подальші відповідно) | 03 (03.5, 03.6 додатка ІД) |
| 22.3 | Доходи від отриманих штрафів/неустойок/пені | 03 (03.8 додатка IД) |
| 22.4 | Доходи від урегулювання сумнівної заборгованості згідно зі ст. 159 ПК | 03 (03.11 IД; додаток СБ) |
| 22.5 | Повернене позивачу заздалегідь сплачене держмито | 03 (03.13 додатка ІД) |
| 22.6 | Дохід від виконання довгострокових договорів | 03 (03.16 додатка ІД) |
| 23. Інші витрати | ||
| 23.1 | На охорону праці (не буде помилкою і розподіл таких витрат за напрямками: виробничі та загальновиробничі, адміністративні витрати, витрати на збут) | 05.1 |
| 23.2 | На недостачу матеріальних цінностей у цехах у межах норм природного убутку | 05.1 |
| 23.3 | На консультаційні, інформаційні, аудиторські та подібні до них послуги | 06.1 |
| 23.4 | На телефонний зв’язок | 05.1, 06.1, 06.2 або 06.1 |
| 23.5 | На Інтернет | 06.4.36 ІВ |
| 23.6 | На періодику, літературу | |
| 23.7 | На врегулювання спорів у судах | 06.1 |
| 23.8 | На послуги банків, у тому числі за РКО | 06.1 |
| 23.9 | На тару, у тому числі ремонт (для торговельних підприємств, для ГП на етапі реалізації) | 06.2 |
| 23.10 | Виплата винагороди комісіонерам за реалізацію продукції/товарів | 06.2 |
| 23.11 | На транспортні витрати з доставки товарів (ГП) покупцям; з переміщення товарів між складами підрозділів підприємства | 06.2 |
| 23.12 | На гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування | 06.2 |
| 23.13 | На безоплатну передачу вугілля згідно з переліком професій, установленим КМУ | 06.4 (06.4.5 додатка IВ) |
| 23.14 | Витрати на зберігання, утилізацію, вивезення відходів | 06.4 (06.4.8 додатка ІВ) |
| 23.15 | Витрати на ліцензії та інші спеціальні дозволи вартістю менше 2500 грн. | 06.4 (06.4.9 додатка ІВ) |
| 23.16 | Витрати на плату за реєстрацію підприємства | 06.4 (06.4.10 додатка ІВ) |
| 23.17 | Податки та інші обов’язкові платежі | 06.4 (06.4.13 додатка ІВ) |
| 23.18 | Витрати на виплату та доставку спецпенсій | 06.4 (06.4.14 додатка ІВ) |
| 23.19 | Витрати за операціями першого перевідступлення права вимоги | 06.4 (06.4.20 додатка ІВ) |
| 23.20 | Витрати за довгостроковими договорами | 06.4 (06.4.21 додатка ІВ) |
| 23.21 | Витрати від урегулювання сумнівної заборгованості згідно зі ст. 159 ПК | 06.4 (06.4.24 ІВ, додаток СБ) |
| 23.22 | Списана безнадійна дебіторська заборгованість | 06.4 (06.4.35 додатка ІВ) |
| 23.23 | Витрати на інжиніринг, роялті, консалтинг | 06.4 (06.4.31, 06.4.32, 06.4.33 ІВ) |
| 23.24 | Витрати на товари (роботи, послуги) з офшору | 06.4 (06.4.37 ІВ, 05.1, додаток ВО) |
Окрему увагу хотілося б приділити відображенню в декларації деяких видів доходів і витрат, при класифікації яких потрібно зробити вибір: чи то віддати перевагу суто формальному тлумаченню норм ПК і назві рядків декларації, чи то брати за основу економічну суть таких операцій.
Наприклад, витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податків, у тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату інтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних виданнь. ПК відносить такі витрати до категорії інших операційних витрат, а в декларації для них передбачено відповідний ряд. 06.4.36 додатка ІВ. З іншого боку, передплата спеціалізованих періодичних видань за своєю економічною суттю може мати адміністративний характер (наприклад, передплата бухгалтерського видання), загальновиробничий (якщо видання присвячене безпосередньо виробничим питанням тієї чи іншої галузі), відноситься до категорії витрат на збут (якщо видання повністю присвячене, наприклад, маркетингу).
У подібних випадках підприємство має право самостійно вирішувати, куди відносити подібні витрати. І не можна сказати, що буде порушено порядок ведення податкового обліку, адже й адміністративні витрати й витрати на збут передбачають таку складову, як інші витрати.
У будь-якому разі, неправильне заповнення декларації, якщо воно не зумовлює заниження суми податку (а в описаних випадках цього не відбувається), може призвести хіба що до адміністративного штрафу згідно зі ст. 1631 КпАП у розмірі від 5 до 10 нмдг, а повторно протягом року — від 10 до 15 нмдг. Хоча з урахуванням розмитості норм законодавства його застосування не так однозначно.
