Чергові удосконалення П(С)БО та Плану рахунків
Наказом Міністерства фінансів України від 08.02.2014 р. № 48 унесено зміни до деяких П(С)БО, Плану рахунків, Спрощеного Плану рахунків та Інструкції № 291. Які нововведення вніс новий наказ, обговоримо у статті.
Одразу заспокоїмо читачів, що жодних кардинальних змін наказ № 48 не містить. Найбільше корективам піддалося П(С)БО 25. Інші зміни мають швидше уточнюючий або технічний характер.
Наказ № 48 набрав чинності з 18.03.2014 р. — з моменту його офіційного опублікування в бюлетені «Офіційній вісник України».
Тетяна Світлична, податковий експерт
Зміни до П(С)БО
П(С)БО 25. Найбільш істотні зміни, торкнулися саме цього П(С)БО.
По-перше, розширилося коло тих підприємств, які мають право подавати Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (форми № 1-мс і № 2-мс). Таке право віднині отримали всі суб’єкти мікропідприємництва (а не тільки «нульовики» та юрособи-єдиноподатники групи 4, що відповідають критеріям суб’єкта малого підприємництва).
Подавати спрощену фінансову звітність можуть усі суб’єкти мікропідприємництва
У зв’язку з цим доцільно нагадати, хто є суб’єктом мікропідприємництва. Серед юрособ ними є (ч. 3 ст. 55 ГК):
«суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, у яких середня чисельність працівників за звітний період (календарний рік) не перевищує 10 осіб та річний дохід від будь-якої діяльності не перевищує суму, еквівалентну 2 мільйонам євро, визначену за середньорічним курсом Національного банку України».
По-друге, викладено в новій редакції й самі форми:
— Фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва (форма № 1-м, форма № 2-м);
— Спрощеного фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва (форма № 1-мс, форма № 2-мс).
У них змінено кодування рядків (тепер вони стали чотиризначними, як у «загальних» формах фінзвітності) та переформатовано деякі рядки.
У шапці форм звітів зазначено, що показники в них заповнюються в тис. грн. з одним десятковим знаком.
П(С)БО 7. У цьому П(С)БО підкоригували визначення «справедлива вартість». Тепер воно відповідає тому, що наведене в П(С)БО 19:
«Справедлива вартість — сума, за якою можна продати актив чи сплатити зобов’язання за звичайних умов на визначену дату».
П(С)БО 11. Завдяки минулорічному наказу Мінфіну № 627 у П(С)БО 11 з’явилася норма, що регулює порядок розрахунку резерву відпусток. Вона, нагадаємо, дослівно перекочувала з Інструкції № 291 (характеристика до субрахунку 471). Нинішнім наказом Мінфін закріпив у П(С)БО 11 ще одне уточнення: резерв відпусток розраховується «з урахуванням відповідної суми відрахувань на загальнообов’язкове державне соціальне страху-вання».
При цьому зазначимо, що Інструкція № 291 ще з 2011 року передбачала це положення. Тому порядок розрахунку резерву відпусток не змінився.
П(С)БО 31. З’явилася норма, що дозволяє проводити уцінку кваліфікаційного активу. Так, в оновленому п. 15 П(С)БО 31 зазначено, що кваліфікаційний актив може бути знижений у ціні, якщо його собівартість перевищує суму очікуваного відшкодування такого активу в частині незавершених капітальних інвестицій або чистої вартості реалізації в частині запасів.
Зміни в Інструкції № 291 та Плані рахунків
Облік сценічно-постановочних предметів
Відображати вартість таких предметів тепер слід на субрахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи». Раніше за вимогами Інструкції № 291 вони обліковувалися на субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи».
Що це змінює? Завдяки таким змінам у підприємства з’являється можливість нараховувати амортизацію за такими предметами:
— у розмірі 100 % вартості одразу в першому місяці використання
або
— у розмірі 50 % вартості в першому місяці використання й решти 50 % вартості в місяці вибуття активу (списання з балансу).
Зазначимо, що в податковому обліку сценічно-постановочні предмети вартістю до 5 тис. грн. театрально-видовищними підприємствами не амортизуються, а повністю включаються до складу витрат звітного періоду (п. 144.2 ПК). Тому такі зміни дозволяють нівелювати розбіжності між бухгалтерським і податковим обліком сценічно-постановочних предметів.
Відсотки за депозитами. Тепер в Інструкції № 291 закріплено, на яких рахунках бухгалтерського обліку слід обліковувати відсотки, отримані від розміщення депозитних вкладів. Так:
1) відсотки, отримані від розміщення грошових коштів на депозитному рахунку за договором банківського рахунка до запитання, обліковуються на субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності», тобто у складі доходів від операційної діяльності. Логіка така. Депозити до запитання є складовою частиною грошових коштів. Це прямо передбачено п. 3 розд. I НП(С)БО 1:
«грошові кошти (гроші) — готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання».
Такі грошові кошти можуть бути зняті в будь-який момент часу, тому як елемент фінансової діяльності такий депозит розглядатися не може;
2) відсотки за строковими депозитними вкладами (незалежно від строку) згідно з оновленою Інструкцією № 291 мають обліковуватися на субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій», тобто у складі доходів від фінансової діяльності (раніше на практиці численні бухгалтери для обліку відсотків за депозитними вкладами, що визнавалися як фінансові інвестиції, використовували субрахунок 732 «Відсотки отримані»). Щоправда, зазначимо, що в міжнародній практиці короткострокові депозити (строком до 3-х місяців) визнаються еквівалентом грошових коштів, тобто правильніше було б їх обліковувати у складі інших доходів від операційної діяльності, тобто на субрахунку 719.
«Готівка» замість «Каса». Рахунок 30 тепер називається «Готівка» (раніше було «Каса»). Відповідно, змінилися й назви субрахунків до рахунка 30. Так, субрахунок 301 тепер називається «Готівка в національній валюті», а субрахунок 302 — «Готівка в іноземній валюті».
У Інструкції № 291 скрізь, де в кореспонденції рахунків зустрічається рахунок 30, його назву замінено на «Готівка».
У Плані рахунків, а також Спрощеному Плані рахунків назву рахунка «Каса» також змінили на «Готівка».
Відображення змін вартості фінансових інструментів, що оцінюються за справедливою вартістю. В Інструкції № 291 тепер закріплено, на яких рахунках бухгалтерського обліку потрібно обліковувати зміни балансової вартості фінансових інструментів, які оцінюються за справедливою вартістю. Так:
1) підприємства, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, доходи від зміни балансової вартості фінансових інструментів, що оцінюються за справедливою вартістю, обліковують на субрахунку 710 «Дохід від первинного визнання і від зміни вартості активів, що обліковуються за справедливою вартістю», а витрати — на субрахунку 940 «Витрати від первинного визнання і від зміни вартості активів, що обліковуються за справедливою вартістю»;
2) решта підприємств доходи від зміни балансової вартості фінансових інструментів, що оцінюються за справедливою вартістю, обліковують на субрахунку 740 «Дохід від зміни вартості фінансових інструментів», а витрати — на субрахунку «970 «Витрати від зміни вартості фінансових інструментів».
Термін «акцизний збір» замінили на термін «акцизний податок». З набранням чинності ПК на зміну акцизного збору прийшов акцизний податок. Проте в Інструкції № 291 досі фігурував термін «акцизний збір». Наказом № 48 цей недолік виправлено.
Зміни у формах фінансової звітності
Тут зміни мають технічний характер:
1. У Звіті про власний капітал (форма № 4) і Консолідованому звіті про власний капітал (форма № 4-до) перейменували графу 3. Тепер вона називається «Зареєстрований (пайовий) капітал» (раніше — «Зареєстрований капітал»). Пов’язано це з тим, що на рахунку 40 відображається та узагальнюється інформація про стан і рух не тільки статутного, а й пайового капіталу.
2. У переліку додаткових рядків (наведено в додатку 3 до НП(С)БО 1) з’явився новий рядок «Дохід від використання коштів, вивільнених від оподаткування (2123)». Нагадаємо, вивільнені від оподаткування кошти — це сума умовно нарахованого платником податкового зобов’язання з використанням основної ставки податку на прибуток, що не підлягає сплаті до бюджету в результаті застосування пільг, передбачених законодавством. У бухгалтерському обліку такі кошти необхідно обліковувати на спеціально відкритому для цього субрахунку 481 «Грошові кошти, вивільнені від оподаткування» рахунка 48 «Цільове фінансування і цільові надходження». Інструкцією № 291 передбачено, що на зазначеному субрахунку 481 ведеться облік вивільнених від оподаткування коштів у зв’язку з наданням пільг із податку на прибуток та їх використання на реалізацію заходів цільового призначення відповідно до законодавства.
Примітки до річної фінансової звітності. Корективи у Примітках до річної фінансової звітності (форма № 5) в основному пов’язані з тим, що колишня його форма містила посилання на рядки старої форми Балансу і Звіту про фінансові результати. Наказом № 48 ці невідповідності ліквідовано.
Розділ IV «Грошові кошти» Приміток тепер називається «Готівка».
Держпідприємства
Зміни також унесено до Положення № 1213. Так, у п. 3 розд. III Положення № 1213 з’явилися нові абзаци, якими врегульовано порядок відображення в бухгалтерському обліку безоплатного передання (з балансу на баланс) держпідприємством активів, які були отримані для формування статутного капіталу за рішенням органу, уповноваженого управляти державним майном, або органу місцевого самоврядування, але відповідні зміни не було внесено до статутних документів.
При безоплатній передачі таких активів в обліку роблять такі записи:
— на суму зносу:
Дт 13 — Кт 10 (11, 12). Одночасно також робиться запис: Дт 425 — Кт 441;
— на залишкову вартість переданих об’єктів:
Дт 425 — Кт 10 (11, 12).
ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ
ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
ГК — Господарський кодекс України від 16. 01.2003 р. № 436-IV.
Наказ № 48 — наказ Мінфіну «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку» від 08.02.2014 р. № 48.
Наказ Мінфіну № 627 — наказ Мінфіну «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку від 27.06.2013 р. № 627.
План рахунків — План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій, затверджений наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.
Спрощений План рахунків — План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій суб’єктів малого підприємництва, затверджений наказом Мінфіну від 19.04.2001 р. № 186.
Інструкція № 291 — Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.
НП(С)БО 1 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Мінфіну від 07.02.2013 р. № 73.
П(С)БО 7 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 27.04.2000 р. № 92.
П(С)БО 11 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов’язання», затверджене наказом Мінфіну від 31.01.2000 р. № 20.
П(С)БО 25 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва», затверджене наказом Мінфіну від 25.02.2000 р. № 39.
П(С)БО 31 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати», затверджене наказом Мінфіну від 28.04.2006 р. № 415.
Положення № 1213 — Положення про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій підприємств державного, комунального секторів економіки і господарських організацій, які володіють та/або користуються об’єктами державної, комунальної власності, затверджене наказом Мінфіну від 19.12.2006 р. № 1213.
