Про окремі питання оподаткування

Головне управління Міндоходів у м. Києві на виконання завдання Міністерства доходів і зборів України <…> розглянуло ваш лист від 15.05.2014 р. № 42 щодо окремих питань оподаткування і в межах своїх повноважень повідомляє.

З 1 квітня 2014 р. згідно із Законом України від 27.03.2014 р. № 1166-VII «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» (далі — Закон № 1166), з п. 197.1 ст. 197 розділу V Податкового кодексу України, затвердженого 02.12.2010 р. за № 2755-VI (далі — ПКУ), виключено п.п. 197.1.27, у результаті чого скасовано режим звільнення від оподаткування операцій з постачання лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів (у тому числі і тих, які реалізуються аптечними закладами), а також виробів медичного призначення за переліком, затвердженим КМУ.

Одночасно з цієї ж дати ставка податку на додану вартість у розмірі 7 відсотків (п.п. «в» п. 193.1 ст. 193 розділу V ПКУ) застосовувалася за операціями з постачання лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів (у тому числі і тих, які реалізуються аптечними закладами), а також з постачання виробів медичного призначення за переліком, затвердженим постановою КМУ.

Законом України № 1166 було скасовано пільгу зі сплати податку на додану вартість при ввезенні на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів (у тому числі і тих, які реалізуються аптечними закладами), а також виробів медичного призначення за переліком, затвердженим КМУ.

Таким чином, починаючи з 1 квітня 2014 р. обкладення податком на додану вартість вказаної категорії товарів при ввезенні їх на митну територію України здійснювалося на загальних підставах за ставкою 20 відсотків відповідно до п.п. «а» п. 193.1 ст. 193 розділу V ПКУ. При цьому у графі 36 «Преференція» митної декларації на бланку єдиного адміністративного документа код звільнення не зазначається, у графі 47 «Нарахування платежів» використовується відповідний код способу розрахунку згідно з Класифікатором способів розрахунку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 20.09.2012 р. № 1011 «Про затвердження відомчих класифікаторів інформації з питань державної митної справи, які використовуються у процесі оформлення митних декларацій».

Аналогічні роз’яснення із зазначеного питання надані в листах Міністерства доходів і зборів України від 04.04.2014 р. № 7860/7/99-99-19-05-01-17 та № 7822/7/99-99-19-04-02-17.

Згідно зі змінами, внесеними до п.п. «в» п. 193.1 ст. 193 розділу V ПКУ Законом України від 10.04.2014 р. № 1200-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо усунення окремих неузгодженостей норм законодавства» (далі — Закон № 1200), ставка податку на додану вартість у розмірі 7 відсотків застосовується за операціями з:

— постачання лікарських засобів на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів за переліком, затвердженим КМУ;

— постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я.

Відповідно до п. 1 розділу III «Прикінцеві положення» Закону № 1200 зазначений закон набув чинності з дня, наступного за днем його опублікування (у газеті «Голос України» № 77 від 18.04.2014 р.), тобто з 19 квітня 2014 р.

Таким чином, починаючи з 19 квітня 2014 р. норма пп. «в» п. 193.1 ст. 193 розділу V ПКУ діє в редакції Закону № 1200. Тобто, починаючи із зазначеної дати ставка ПДВ у розмірі 7 відсотків застосовується за операціями з постачання лікарських засобів на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів за переліком, затвердженим КМУ.

Відповідно до постанови КМУ від 23.04.2014 р. № 118 «Про затвердження переліку медичних виробів, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України яких підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за ставкою 7 відсотків» (далі — Постанова № 118), яка набула чинності з 26 квітня 2014 р. — дня опублікування (газета «Урядовий кур’єр» № 77 від 26.04.2014 р.), втратила чинність постанова КМУ від 08.08.2011 р. № 867 «Питання звільнення виробів медичного призначення від оподаткування податком на додану вартість» (далі — Постанова № 867).

Тому з 26 квітня до 1 липня 2014 р. за операціями з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України медичних виробів згідно з переліком, затвердженим Постановою № 118, застосовується ставка податку на додану вартість 7 відсотків.

Таким чином з 1 до 26 квітня 2014 р. ставка податку на додану вартість у розмірі 7 відсотків застосовувалася за операціями з постачання на митній території України медичних виробів, які були включені до переліку, затвердженого Постановою № 867, а з 26 квітня до 1 липня 2014 р. — щодо медичних виробів, включених до переліку, затвердженого Постановою № 118.

За операціями із ввезення на митну територію України медичних виробів до 19 квітня 2014 р. застосовувалася ставка ПДВ у розмірі 20 відсотків.

Ставка ПДВ у розмірі 7 відсотків застосовувалася з 19 до 26 квітня 2014 р. за операціями з ввезення на митну територію України медичних виробів, які були включені до переліку, затвердженого Постановою № 867, а з 26 квітня до 1 липня 2014 р. — за операціями з ввезення на митну територію України медичних виробів, які включені до переліку, затвердженого Постановою № 118.

За операціями з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України медичних виробів, які не включені до переліків, затверджених вказаними постановами, застосовується ставка ПДВ у розмірі 20 відсотків.

Одночасно повідомляємо, що згідно з п. 2 розділу III «Прикінцеві положення» Закону № 1200 встановлено, що з 1 квітня до 1 червня 2014 р. до платників ПДВ, які застосовують ставку 7 відсотків до операцій з постачання лікарських засобів та виробів медичного призначення, не застосовуються вимоги нормативно-правових актів щодо відображення у касовому чеку відомостей: про код ставки податку на додану вартість за одиницею товару; загальної суми податку на додану вартість за кожною позицією (групою товарів); загальної суми коштів, що підлягає сплаті покупцем, з урахуванням податку на додану вартість.

З 01.04.2014 р. законодавці скасували ПДВ-пільгу для постачань лікарських засобів і виробів медичного призначення та запровадили для них спеціальну ставку ПДВ — 7 % (детальніше про це ви можете дізнатися в газеті «Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2014, № 9 (81), с. 10).

Проте, оскільки норма запроваджувалася «нашвидкуруч», без законодавчих промахів не обійшлося. Так, спочатку свіжоприйнятий п.п. «в» п. 193.1 ПК не передбачав, що до імпорту лікарських засобів і виробів медичного призначення застосовується ставка ПДВ 7 %. На щастя, Законом № 1200* цю «прогалину» ліквідували. Також незрозуміло було, яким саме переліком медвиробів керуватися для застосування ставки 7 %. А потім, коли такий на виконання п.п. «в» п. 193.1 ПК з’явився, то за невеликий період існування 7 % ставки ПДВ на медвироби він змінювався кілька разів.

І ось у листі, що коментується, київські податківці запропонували досить корисне узагальнення з цього питання. Зокрема, у листі роз’яснено, до яких лікарських засобів і медвиробів застосовується ставка ПДВ 7 % та якими переліками медвиробів потрібно було керуватися в період з 01.04.2014 р. до 01.07.2014 р.

Для наочності подамо цю інформацію в таблиці.