Працівника звільнено та прийнято на роботу в одному місяці: які ставки ПДФО застосовувати
Працівника підприємства було звільнено 18 березня 2014 року. Йому було виплачено заробітну плату та компенсацію за невикористані дні відпусток у сумі 15498,00 грн. 28 березня 2014 року цього працівника було знову прийнято на роботу. За період з 28.03.2014 р. по 31.03.2014 р. включно йому було нараховано заробітну плату в сумі 1142,86 грн.
Як у цьому випадку утримувати ПДФО з доходів такого працівника: окремо до звільнення та після цього або сумарно за весь місяць?
Для того, щоб правильно утримати податок на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО), звернемося до ПК.
Згідно з цим Кодексом об’єктом оподаткування резидента (нерезидента) є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (ст. 163 ПК). При цьому загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця (п.п. 164.1.2 ПК).
Таким чином, при застосуванні ставок ПДФО або визначенні права на податкову соціальну пільгу* всі виплати працівнику, нараховані за календарний місяць (як за період до звільнення, так і за період після звільнення), підсумовують.
* Див. також с. 53 цього номера.
Важливо! Якщо працівник звільнився, а потім повторно був прийнятий на роботу до того самого роботодавця, оподатковуваний дохід з метою утримання ПДФО за період до звільнення і після повторного прийняття на роботу підсумовується.
Перейдемо безпосередньо до застосування ставок ПДФО.
ПК передбачає застосування двох ставок ПДФО — 15 і 17 %. Їх застосування залежить від розміру отриманого платником податків оподатковуваного доходу. Так, якщо сума бази оподаткування менше або дорівнює 10 мінімальним заробітним платам, розмір якої установлено на 1 січня звітного податкового року, то застосовується ставка 15 %. Якщо база оподаткування в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної зарплати, то до суми, що дорівнює 10 розмірам мінімальної зарплати, застосовується ставка 15 %, а до суми бази оподаткування, що перевищує 10-кратний розмір мінімальної зарплати, — ставка 17 %. Нагадаємо: у 2014 році сума 10 мінімальних заробітних плат становить 12180,00 грн.
Таким чином, під час виплати працівнику заробітної плати і компенсації за невикористану відпустку при звільненні розмір утриманого ПДФО склав:
(12180,00 х 15 %) + ((15498,00 - 557,93 - 12180,00) х 17 %) = 1827,00 + 469,21 = 2296,21 (грн.),
де 12180,00 грн. – оподатковуваний дохід, до якого застосовується ставка 15 % бази оподаткування;
15498,00 – сума нарахованого доходу при звільненні;
557,93 грн. – сума утриманого ЄСВ.
Із суми заробітної плати після повторного прий-няття на роботу ПДФО утримується за ставкою 17 %, оскільки із суми, що дорівнює 12180,00 грн. (10 х 1218,00 грн.), у цьому місяці вже було сплачено ПДФО за ставкою 15 %.
Розмір ПДФО у цьому випадку становитиме:
(1142,86 - 41,14) х 17 % = 187,29 (грн.),
де 1142,86 грн. – заробітна плата за період після повторного прийняття на роботу;
41,14 грн. – утриманий ЄСВ із заробітної плати після повторного прийняття на роботу.
Тетяна Гуль
