*Ми вирішили навести приклади заповнення саме Книги ОДВ, оскільки в ній відображаються і доходи, і витрати підприємця-єдиноподатника. У принципі, порядок заповнення Книги ОД такий самий, як і розділу І «Доходи» Книги ОДВ, за винятком того, що у Книзі ОДВ єдиноподатники груп 3 і 5 — платники ПДВ усі суми доходу фіксують без ПДВ.
Усього таких книг дві — Книга обліку доходів (далі — Книга ОД) і Книга обліку доходів і витрат (далі — Книга ОДВ). Але, нагадаємо, кожен ФОП-єдиноподатник має вести тільки одну з них. А все залежить від того, в якій групі платників ЄП він перебуває і чи є платником ПДВ. Так, платники ЄП груп 1 і 2, а також груп 3 і 5, які не є платниками ПДВ, зобов’язані вести Книгу ОД, у якій відображаються тільки надходження від підприємницької діяльності, тобто доходи. А ось платники ЄП груп 3 і 5, які є платниками ПДВ, мають вести Книгу ОДВ, в якій відображаються як доходи, так і витрати такого підприємця (без урахування ПДВ).
Форми обох цих книг затверджено наказом № 1637.
Ну що ж, розпочнемо розгляд прикладів!
ПРИКЛАД ЗАПОВНЕННЯ КНИГИ ОДВ ПІДПРИЄМЦЕМ, ЯКИЙ ЗДІЙСНЮЄ ТОРГОВЕЛЬНУ ДІЯЛЬНІСТЬ
Підприємець працює на ЄП у групі 3 (платник ПДВ) і здійснює оптову та роздрібну торгівлю фруктами та овочами, у тому числі у спеціалізованих магазинах.
У червні 2014 року підприємець здійснював такі операції:
03.06.2014 р.:
— отримано на поточний рахунок оплату від підприємця Нікітіна П. А. за апельсини — 1800 грн. (у тому числі ПДВ — 300 грн.);
— отримано оплату від громадян за продані їм у роздріб овочі та фрукти — 2400 грн. (у тому числі ПДВ — 400 грн.) (найманим працівником — продавцем у магазині).
Дохід, отриманий у межах «єдиноподатної» діяльності, зазначається загальним підсумком за день, при цьому підсумовуються кошти, що надійшли на рахунок підприємця і отримані його працівниками. Зверніть увагу: дохід отримано з урахуванням ПДВ у загальній сумі 4200 грн. Тим часом, у Книзі ОДВ такий дохід відображається на суму за вирахуванням ПДВ — 3500 грн.;
05.06.2014 р.:
— на поточний рахунок отримано оплату від ТОВ «Континент» за відвантажені йому фініки — 600 грн. (у тому числі ПДВ — 100 грн.);
— отримано оплату від громадян за продані їм у роздріб овочі та фрукти — 2040 грн. (у тому числі ПДВ — 340 грн.) (найманим працівником — продавцем у магазині).
У цьому випадку отримана оплата потрапить до доходів теж за вирахуванням ПДВ. При цьому отримані суми необхідно записати загальним підсумком за день;
06.06.2014 р.:
— отримано оплату від громадян за продані їм у роздріб овочі та фрукти — 3000 грн. (у тому числі ПДВ — 500 грн.) (найманим працівником — продавцем у магазині);
— підприємець повернув покупцю-юрособі (платнику ПДВ) раніше отриманий від нього аванс у зв’язку з розірванням договору — 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.).
Така сума має бути відображена у графі 3 розділу I «Доходи» Книги ОДВ (за вирахуванням ПДВ);
— працівнику нараховано та виплачено зарплату за другу половину травня — 2000 грн. («грязна» сума).
Така сума відображається у графі 4 розділу II «Витрати» Книги ОДВ;
— перераховано ЄСВ із зарплати працівника — 896,20 грн. (у тому числі в частині нарахувань — 736 грн., у частині утримань — 160,20 грн.*).
* Ставки ЄСВ становлять: у частині утримань — 3,6 %; у частині нарахувань для цього виду діяльності (клас професійного ризику виробництва «5») — 36,8 %. При цьому згідно з правилами сплати ЄСВ, викладеними в ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ:
— ЄСВ у частині нарахувань сплачується роботодавцем при кожній виплаті зарплати. Інакше кажучи, у цьому випадку сума внеску розраховується так: 2000 грн. х 36,8 %;
— ЄСВ у частині утримань сплачується не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним місяцем, в якому було нараховано дохід. Як правило, при виплаті зарплати за другу половину місяця роботодавець сплачує ЄСВ у частині утримань як за першу половину такого місяця (аванс), так і за другу. Припустимо, що зарплата за першу половину травня, виплачена минулого місяця, становила 2450 грн. Отже, 06.06.2014 р. підприємець може перерахувати ЄСВ у частині утримань за травень у розмірі 160,20 грн. ((2450 грн. + 2000 грн.) х 3,6 %). Хоча у принципі це можна зробити не пізніше 20.06.2014 р.
Сума ЄСВ у частині нарахувань відображається у графі 5 розділу II «Витрати» Книги ОДВ (736 грн.), ЄСВ у частині утримань (160,20 грн.) у Книзі ОДВ окремо не відображається, а включається до витрат на оплату праці, що зазначаються у графі 4 розділу II;
— перераховано ПДФО із зарплати працівника — 275,97 грн.** ((4450 грн. - 160,20 грн.) х 15 % - 2450 х 15 %).
** У своїх роз’ясненнях у ЗІР (підкатегорія 103.07) представники новоствореної ДФСУ зазначають, що при розрахунку ПДФО з авансових виплат база оподаткування не зменшується на суму ЄСВ у частині утримань і ПСП за її наявності. Очевидно, при виплаті зарплати за другу половину місяця для розрахунку бази обкладення ПДФО суму нарахованого доходу потрібно зменшити на загальну суму ЄСВ у частини утримань. За умовами прикладу така сума становить 160,20 грн.
ПДФО із зарплати найманих працівників, як і ЄСВ у частині утримань, у Книзі ОДВ окремо не відображається;
13.06.2014 р.:
— отримано оплату від громадянина Кольта П. В. за надану йому в оренду квартиру (договір оренди укладено єдиноподатником без згадки про підприємницький статус, тобто від імені громадянина-фізособи) — 2000 грн.
Договір на надання в оренду квартири укладено єдиноподатником від імені громадянина, тому орендна плата за ним — це «цивільний» дохід фізособи. А отже, такий платіж у підприємницькій діяльності не враховується і у Книзі ОДВ відображатися не повинен;
— отримано оплату від громадян за продані їм у роздріб овочі та фрукти — 1620 грн. (у тому числі ПДВ — 270 грн.) (найманим працівником — продавцем у магазині);
— підприємець оплатив постачальникам (платникам ПДВ) вартість фруктів, отриманих у травні, в сумі 6000 грн., у тому числі ПДВ — 1000 грн. (договори від 12.05.2014 р. № 15 і від 20.05.2014 р. № 16).
У день оплати такі витрати відображаються у графах 3 і 7 розділу II «Витрати» Книги ОДВ (за вирахуванням ПДВ);
14.06.2014 р.;
— отримано оплату від громадян за продані їм у роздріб овочі та фрукти — 2340 грн. (у тому числі ПДВ — 390 грн.) (найманим працівником — продавцем у магазині);
17.06.2014 р.:
— отримано оплату від ТОВ «Вестерос» (платника ПДВ) за продані йому алкогольні напої — 3000 грн., у тому числі ПДВ — 500 грн. (договір постачання укладено від імені підприємця). Оплату отримано на поточний рахунок.
Оптовий продаж підакцизних товарів (алкогольні напої) заборонено всім єдиноподатникам (п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПК). Тому такі доходи мають обкладатися єдиним податком за ставкою 15 % (п.п. 4 п. 293.4 ПК);
— отримано оплату від громадян за продані їм у роздріб овочі та фрукти — 1800 грн. (у тому числі ПДВ — 300 грн.) (найманим працівником — продавцем у магазині);
— перераховано оплату орендодавцю (платнику ПДВ) за оренду складу — 3000 грн. (у тому числі ПДВ — 500 грн.);
20.06.2014 р.:
— працівнику нараховано та виплачено зарплату запершу половину червня — 2450 грн. («грязна» сума).
Така сума відображається у графі 4 розділу II «Витрати» Книги ОДВ;
— перераховано ЄСВ у частині нарахувань із зарплати працівника — 901,60 грн.
Сума ЄСВ у частині нарахувань відображається у графі 5 розділу II «Витрати» Книги ОДВ, ЄСВ у частині утримань у Книзі ОДВ окремо не відображається і може бути оплачена підприємцем не пізніше 20.07.2014 р.;
— перераховано ПДФО із зарплати найманого працівника за першу половину червня — 367,50 грн. (2450 грн. х 15 %).
Така сума не відображається у Книзі ОДВ.
Як за даними прикладу заповнити Книгу ОДВ, дивіться на с. 37 (для наочності припустимо, що із січня по травень включно діяльність не велася).
I. Доходи
| Дата | Дохід від провадження діяльності* | Дохід, що оподатковується за ставкою 15 %** | ||||||
| вартість проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг | вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) без ПДВ, грн. | сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без ПДВ, грн. | всього, грн. | вид доходу | сума, грн. | |||
| сума без ПДВ, грн. | сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати без ПДВ, грн. | скоригована сума доходу, грн. | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| <…> | ||||||||
| 03.06.2014 | 3500,00 | — | 3500,00 | — | — | 3500,00 | — | — |
| 05.06.2014 | 2200,00 | — | 2200,00 | — | — | 2200,00 | — | — |
| 06.06.2014 | 2500,00 | 1000,00 | 1500,00 | — | — | 1500,00 | — | — |
| 13.06.2014 | 1350,00 | — | 1350,00 | — | — | 1350,00 | — | — |
| 14.06.2014 | 1950,00 | — | 1950,00 | — | — | 1950,00 | — | — |
| 17.06.2014 | 1500,00 | — | 1500,00 | — | — | 1500,00 | Дохід від діяльності, забороненої | 2500,00 |
| Разом за червень 2014 року | 13000,00 | 1000,00 | 12000,00 | — | — | 12000,00 | — | 2500,00 |
| Разом за II квартал 2014 року | 13000,00 | 1000,00 | 12000,00 | — | — | 12000,00 | — | 2500,00 |
* Відповідно до підпункту 1 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (крім доходу, що оподатковується за ставкою 15 %).
** Відповідно до підпунктів 2 — 4 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України.
II. Витрати
| Дата | Витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг) | Витрати на оплату праці найманих працівників, грн. | Єдиний внесок на загально-обов’язкове державне соціальне страхування, грн. | Iнші витрати, грн. | Всього, грн. (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6) | |
| вид витрат | сума без ПДВ, грн. | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| <…> | ||||||
| 06.06.2014 | — | — | 2000,00 | 736,00 | — | 2736,00 |
| 13.06.2014 | Оплата за товари | 5000,00 | — | — | — | 5000,00 |
| 17.06.2014 | — | — | — | — | 2500,00 | 2500,00 |
| 20.06.2014 | — | — | 2450,00 | 901,60 | — | 3351,60 |
| Разом за червень 2014 року | — | 5000,00 | 4450,00 | 1637,60 | 2500,00 | 13587,60 |
| Разом за II квартал 2014 року | __ | 5000,00 | 4450,00 | 1637,60 | 2500,00 | 13587,60 |
ПРИКЛАД ЗАПОВНЕННЯ КНИГИ ОДВ ПІДПРИЄМЦЕМ, ЯКИЙ НАДАЄ ПОСЛУГИ
Підприємець працює на єдиному податку у групі 3 (платник ПДВ). Вид діяльності — 49.4 «Вантажний автомобільний транспорт, надання послуг перевезення речей»*.
* Код зазначено згідно з КВЕД ДК 009:2010, що діє з 01.01.2012 р.
У червні 2014 року підприємець здійснив такі операції:
03.06.2014 р. на поточний рахунок підприємця надійшла:
— передоплата за перевезення товарів від підприємства «Космос» (платника ПДВ) у сумі 24000 грн. (у тому числі ПДВ — 4000 грн.);
— оплата за перевезення вантажів від підприємця Кравцова А. Р. (платника ПДВ) у сумі 4800 грн. (у тому числі ПДВ — 800 грн.).
Дохід, отриманий у межах «єдиноподатної» діяльності, зазначається загальним підсумком за день, при цьому підсумовуються кошти, що надійшли на рахунок підприємця та отримані його працівниками. Крім того, згідно з п. 6.2 Порядку ведення Книги ОДВ у графах 2 — 7 Книги ОДВ платниками ПДВ відображається дохід від здійснення господарської діяльності без ПДВ.
05.06.2014 р.:
— заправлено вантажні автомобілі на суму 36000 грн. (у тому числі ПДВ — 6000 грн.).
Бензин не оплачено, отже, ця операція у Книзі ОДВ не відображається;
— підприємству «Крастер» (платнику ПДВ) перераховано 240 грн. (у тому числі ПДВ — 40 грн.) за рукавиці комбіновані (ЗІЗ).
Така сума відображатиметься у витратній частині Книги ОДВ підприємця за вирахуванням ПДВ.
06.06.2014 р.:
— нараховано та виплачено заробітну плату чотирьом працівникам підприємця за другу половину травня 2014 року по 1250 грн. (загальна «грязна» сума зарплати становить 5000 грн.).
У Книзі ОДВ відображається зарплата, нарахована підприємцем своїм найманим працівникам («грязна» сума, тобто без вирахування ПДФО і ЄСВ). Запис здійснюється в день виплати зарплати;
— перераховано ЄСВ із зарплати працівників у сумі 2240 грн. (у тому числі в частині нарахувань — 1844 грн., у частини утримань — 396 грн.*).
* Ставки ЄСВ становлять: у частині утримань — 3,6 %; у частині нарахувань для цього виду діяльності (клас професійного ризику виробництва «10») — 36,88 %. При цьому згідно з ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ:
— ЄСВ у частині нарахувань сплачується роботодавцем при кожній виплаті зарплати. У цьому випадку сума внеску розраховується із суми доходу за відомістю і становить 1844 грн. (1250 грн. х 4 х 36,88 %);
— ЄСВ у частині утримань сплачується не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним місяцем, в якому було нараховано дохід. Як правило, при виплаті зарплати за другу половину місяця роботодавець сплачує ЄСВ у частині утримань як за першу половину такого місяця (аванс), так і за другу. Припустимо, що за першу половину травня працівникам минулого місяця було виплачено аванс у розмірі 6000 грн. (1500 грн. х 4). Отже, 06.06.2014 р. підприємець може перерахувати ЄСВ у частині утримань за травень у розмірі 396 грн. ((1500 грн. + 1250 грн.) х 4 х 3,6 %). Хоча у принципі це можна зробити не пізніше 20.06.2014 р.
ЄСВ у частині утримань у Книзі ОДВ не відображається;
— перераховано ПДФО із зарплати найманих працівників — 690,60 грн.** (4 х ((2750 грн. - 99 грн.) х 15 % — 1500 грн. х 15 %)).
** У своїх роз’ясненнях у ЗІР (розділ 103.07) представники тепер уже ДФСУ зазначають, що при розрахунку ПДФО з авансових виплат база оподаткування не зменшується на суму ЄСВ у частині утримань і ПСП за її наявності. Очевидно, при виплаті зарплати за другу половину місяця для розрахунку бази обкладення ПДФО суму нарахованого доходу потрібно зменшити на загальну суму ЄСВ у частині утримань. За умовами прикладу така сума становить 396 грн.
ПДФО із зарплати найманих працівників у Книзі ОДВ не відображається;
— отримано оплату за перевезення вантажу від підприємця Корольової К. А. в сумі 6000 грн. (у тому числі ПДВ — 1000 грн.);
— минув строк позовної давності (3 роки) за договором, за яким єдиноподатник не сплатив постачальнику 750 грн.
Така сума визнається доходом і відображається у графі 6 розділу I Книги ОДВ.
12.06.2014 р. перевезено першу партію товарів підприємству «Космос» на суму 18000 грн. (у тому числі ПДВ — 3000 грн.). Підписано акт наданих послуг.
У Книзі ОДВ ця операція не відображається.
13.06.2014 р. з поточного рахунка підприємця перераховано постачальнику оплату в повній сумі (36000 грн., у тому числі ПДВ — 6000 грн.) за відвантажений їм 05.06.2014 р. бензин.
На дату оплати коштів підприємець може відобразити витрати у Книзі ОДВ.
17.06.2014 р. отримано оплату за перевезений вантаж від підприємства «Сфера» у сумі 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.).
18.06.2014 р. на прохання підприємства «Космос» перевезення другої партії товару було скасовано, частина авансу (у сумі 6000 грн., у тому числі ПДВ — 1000 грн.) була повернена підприємству.
19.06.2014 р. підприємець безоплатно отримав запчастини на суму 1000 грн.
20.06.2014 р.:
— банк зняв з рахунка підприємця 300 грн. за розрахунково-касове обслуговування;
— працівникам нараховано та виплачено зарплату за першу половину червня — 6000 грн. (1500 грн. х 4) («грязна» сума).
Така сума відображається у графі 4 розділу II «Витрати» Книги ОДВ;
— перераховано ЄСВ у частині нарахувань із зарплати працівника — 2212,80 грн.
Сума ЄСВ у частині нарахувань відображається у графі 5 розділу II «Витрати» Книги ОДВ, ЄСВ у частині утримань у Книзі ОДВ окремо не відображається і може бути сплачений підприємцем не пізніше 20.07.2014 р.;
— перерахований ПДФО із зарплати найманих працівників за першу половину червня — 900 грн. (1500 грн. х 15 % х 4).
Така сума не відображається у Книзі ОДВ.
25.06.2014 р. оплачено витрати з оренди приміщення — 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.).
Книга ОДВ, заповнена за даними прикладу, представлена на с. 39.
I. Доходи
| Дата | Дохід від провадження діяльності* | Дохід, що оподатковується за ставкою 15 %** | ||||||
| вартість проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг | вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) без ПДВ, грн. | сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без ПДВ, грн. | всього, грн. | вид доходу | сума, грн. | |||
| сума без ПДВ, грн. | сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати без ПДВ, грн. | скоригована сума доходу, грн. | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| <…> | ||||||||
| 03.06.2014 | 24000,00 | — | 24000,00 | — | — | 24000,00 | — | — |
| 06.06.2014 | 5000,00 | — | 5000,00 | — | 750,00 | 5750,00 | — | — |
| 17.06.2014 | 10000,00 | — | 10000,00 | — | — | 10000,00 | — | — |
| 18.06.2014 | — | 5000,00 | -5000,00 | — | — | -5000,00 | — | — |
| 19.06.2014 | — | — | — | 1000,00 | — | 1000,00 | — | — |
| Разом за червень 2014 року | 39000,00 | 5000,00 | 34000,00 | 1000,00 | 750,00 | 35750,00 | — | — |
| Разом за II квартал 2014 року | 39000,00 | 5000,00 | 34000,00 | 1000,00 | 750,00 | 35750,00 | __ | __ |
| <…> | ||||||||
* Відповідно до підпункту 1 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (крім доходу, що оподатковується за ставкою 15 %).
** Відповідно до підпунктів 2 — 4 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України.
II. Витрати
| Дата | Витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг) | Витрати на оплату праці найманих працівників, грн. | Єдиний внесок на загально-обов’язкове державне соціальне страхування, грн. | Iнші витрати, грн. | Всього, грн. (гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6) | |
| вид витрат | сума без ПДВ, грн. | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| <…> | ||||||
| 05.06.2014 | Витрати на ЗIЗ | 200,00 | — | — | — | 200,00 |
| 06.06.2014 | — | — | 5000,00 | 1844,00 | — | 6844,00 |
| 13.06.2014 | Оплата за товари | 30000,00 | — | — | — | 30000,00 |
| 20.06.2014 | — | — | 6000,00 | 2212,80 | 300,00 | 8512,80 |
| 25.06.2014 | — | — | — | — | 1000,00 | 1000,00 |
| Разом за червень 2014 року | — | 30200,00 | 11000,00 | 4056,80 | 1300,00 | 46556,80 |
| Разом за II квартал 2014 року | — | 30200,00 | 11000,00 | 4056,80 | 1300,00 | 46556,80 |
| <…> | ||||||
Bикористані документи та скорочення
ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Закон про ЄСВ — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
Наказ № 1637 — наказ Мінфіну «Про затвердження форм книги обліку доходів і книги обліку доходів і витрат та порядків їх ведення» від 15.12.2011 р. № 1637.
Порядок ведення Книги ОДВ — Порядок ведення книги обліку доходів і витрат платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 15.12.2011 р. № 1637.
КВЕД ДК 009:2010 — Класифікатор видів економічної діяльності, затверджений наказом Держспоживстандарту від 11.10.2010 р. № 457.
ДФСУ — Державна фіскальна служба України.
ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
ЄП — єдиний податок.
ЗІЗ — засоби індивідуального захисту.
ЗІР — загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс, розміщений на офіційному сайті ДФСУ (http://zir.minrd.gov.ua).
ПДВ — податок на додану вартість.
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.
ПСП — податкова соціальна пільга.
ФО-П — фізична особа — підприємець.
