Теми
Вибрати теми статей
Сортувати за темами

Приклади заповнення Книги ОДВ для підприємців-єдиноподатників

Крилова Тетяна, податковий експерт
Податковий кодекс Жовтень, 2014/№ 19
Друк
Підприємці-єдиноподатники, як відомо, милістю наших законодавців звільнені від ведення бухгалтерського обліку. Водночас облік своєї діяльності вони повинні вести в спеціальних книгах. У сьогоднішній нашій статті ми на конкретних прикладах покажемо, як заповнювати одну з них*.

*Ми вирішили навести приклади заповнення саме Книги ОДВ, оскільки в ній відображаються і доходи, і витрати підприємця-єдиноподатника. У принципі, порядок заповнення Книги ОД такий самий, як і розділу І «Доходи» Книги ОДВ, за винятком того, що у Книзі ОДВ єдиноподатники груп 3 і 5 — платники ПДВ усі суми доходу фіксують без ПДВ.

Усього таких книг дві — Книга обліку доходів (далі — Книга ОД) і Книга обліку доходів і витрат (далі — Книга ОДВ). Але, нагадаємо, кожен ФОП-єдиноподатник має вести тільки одну з них. А все залежить від того, в якій групі платників ЄП він перебуває і чи є платником ПДВ. Так, платники ЄП груп 1 і 2, а також груп 3 і 5, які не є платниками ПДВ, зобов’язані вести Книгу ОД, у якій відображаються тільки надходження від підприємницької діяльності, тобто доходи. А ось платники ЄП груп 3 і 5, які є платниками ПДВ, мають вести Книгу ОДВ, в якій відображаються як доходи, так і витрати такого підприємця (без урахування ПДВ).

Форми обох цих книг затверджено наказом № 1637.

Ну що ж, розпочнемо розгляд прикладів!

 

ПРИКЛАД ЗАПОВНЕННЯ КНИГИ ОДВ ПІДПРИЄМЦЕМ, ЯКИЙ ЗДІЙСНЮЄ ТОРГОВЕЛЬНУ ДІЯЛЬНІСТЬ

 

Підприємець працює на ЄП у групі 3 (платник ПДВ) і здійснює оптову та роздрібну торгівлю фруктами та овочами, у тому числі у спеціалізованих магазинах.

У червні 2014 року підприємець здійснював такі операції:

03.06.2014 р.:

— отримано на поточний рахунок оплату від підприємця Нікітіна П. А. за апельсини — 1800 грн. (у тому числі ПДВ — 300 грн.);

— отримано оплату від громадян за продані їм у роздріб овочі та фрукти — 2400 грн. (у тому числі ПДВ — 400 грн.) (найманим працівником — продавцем у магазині).

Дохід, отриманий у межах «єдиноподатної» діяльності, зазначається загальним підсумком за день, при цьому підсумовуються кошти, що надійшли на рахунок підприємця і отримані його працівниками. Зверніть увагу: дохід отримано з урахуванням ПДВ у загальній сумі 4200 грн. Тим часом, у Книзі ОДВ такий дохід відображається на суму за вирахуванням ПДВ — 3500 грн.;

05.06.2014 р.:

— на поточний рахунок отримано оплату від ТОВ «Континент» за відвантажені йому фініки — 600 грн. (у тому числі ПДВ — 100 грн.);

— отримано оплату від громадян за продані їм у роздріб овочі та фрукти — 2040 грн. (у тому числі ПДВ — 340 грн.) (найманим працівником — продавцем у магазині).

У цьому випадку отримана оплата потрапить до доходів теж за вирахуванням ПДВ. При цьому отримані суми необхідно записати загальним підсумком за день;

06.06.2014 р.:

— отримано оплату від громадян за продані їм у роздріб овочі та фрукти — 3000 грн. (у тому числі ПДВ — 500 грн.) (найманим працівником — продавцем у магазині);

— підприємець повернув покупцю-юрособі (платнику ПДВ) раніше отриманий від нього аванс у зв’язку з розірванням договору — 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.).

Така сума має бути відображена у графі 3 розділу I «Доходи» Книги ОДВ (за вирахуванням ПДВ);

— працівнику нараховано та виплачено зарплату за другу половину травня — 2000 грн. («грязна» сума).

Така сума відображається у графі 4 розділу II «Витрати» Книги ОДВ;

— перераховано ЄСВ із зарплати працівника — 896,20 грн. (у тому числі в частині нарахувань — 736 грн., у частині утримань — 160,20 грн.*).

* Ставки ЄСВ становлять: у частині утримань — 3,6 %; у частині нарахувань для цього виду діяльності (клас професійного ризику виробництва «5») — 36,8 %. При цьому згідно з правилами сплати ЄСВ, викладеними в ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ:
— ЄСВ у частині нарахувань сплачується роботодавцем при кожній виплаті зарплати. Інакше кажучи, у цьому випадку сума внеску розраховується так: 2000 грн. х 36,8 %;
— ЄСВ у частині утримань сплачується не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним місяцем, в якому було нараховано дохід. Як правило, при виплаті зарплати за другу половину місяця роботодавець сплачує ЄСВ у частині утримань як за першу половину такого місяця (аванс), так і за другу. Припустимо, що зарплата за першу половину травня, виплачена минулого місяця, становила 2450 грн. Отже, 06.06.2014 р. підприємець може перерахувати ЄСВ у частині утримань за травень у розмірі 160,20 грн. ((2450 грн. + 2000 грн.) х 3,6 %). Хоча у принципі це можна зробити не пізніше 20.06.2014 р.

Сума ЄСВ у частині нарахувань відображається у графі 5 розділу II «Витрати» Книги ОДВ (736 грн.), ЄСВ у частині утримань (160,20 грн.) у Книзі ОДВ окремо не відображається, а включається до витрат на оплату праці, що зазначаються у графі 4 розділу II;

— перераховано ПДФО із зарплати працівника — 275,97 грн.** ((4450 грн. - 160,20 грн.) х 15 % - 2450 х 15 %).

** У своїх роз’ясненнях у ЗІР (підкатегорія 103.07) представники новоствореної ДФСУ зазначають, що при розрахунку ПДФО з авансових виплат база оподаткування не зменшується на суму ЄСВ у частині утримань і ПСП за її наявності. Очевидно, при виплаті зарплати за другу половину місяця для розрахунку бази обкладення ПДФО суму нарахованого доходу потрібно зменшити на загальну суму ЄСВ у частини утримань. За умовами прикладу така сума становить 160,20 грн.

ПДФО із зарплати найманих працівників, як і ЄСВ у частині утримань, у Книзі ОДВ окремо не відображається;

13.06.2014 р.:

— отримано оплату від громадянина Кольта П. В. за надану йому в оренду квартиру (договір оренди укладено єдиноподатником без згадки про підприємницький статус, тобто від імені громадянина-фізособи) — 2000 грн.

Договір на надання в оренду квартири укладено єдиноподатником від імені громадянина, тому орендна плата за ним — це «цивільний» дохід фізособи. А отже, такий платіж у підприємницькій діяльності не враховується і у Книзі ОДВ відображатися не повинен;

— отримано оплату від громадян за продані їм у роздріб овочі та фрукти — 1620 грн. (у тому числі ПДВ — 270 грн.) (найманим працівником — продавцем у магазині);

— підприємець оплатив постачальникам (платникам ПДВ) вартість фруктів, отриманих у травні, в сумі 6000 грн., у тому числі ПДВ — 1000 грн. (договори від 12.05.2014 р. № 15 і від 20.05.2014 р. № 16).

У день оплати такі витрати відображаються у графах 3 і 7 розділу II «Витрати» Книги ОДВ (за вирахуванням ПДВ);

14.06.2014 р.;

— отримано оплату від громадян за продані їм у роздріб овочі та фрукти — 2340 грн. (у тому числі ПДВ — 390 грн.) (найманим працівником — продавцем у магазині);

17.06.2014 р.:

— отримано оплату від ТОВ «Вестерос» (платника ПДВ) за продані йому алкогольні напої — 3000 грн., у тому числі ПДВ — 500 грн. (договір постачання укладено від імені підприємця). Оплату отримано на поточний рахунок.

Оптовий продаж підакцизних товарів (алкогольні напої) заборонено всім єдиноподатникам (п.п. 3 п.п. 291.5.1 ПК). Тому такі доходи мають обкладатися єдиним податком за ставкою 15 % (п.п. 4 п. 293.4 ПК);

— отримано оплату від громадян за продані їм у роздріб овочі та фрукти — 1800 грн. (у тому числі ПДВ — 300 грн.) (найманим працівником — продавцем у магазині);

— перераховано оплату орендодавцю (платнику ПДВ) за оренду складу — 3000 грн. (у тому числі ПДВ — 500 грн.);

20.06.2014 р.:

— працівнику нараховано та виплачено зарплату запершу половину червня — 2450 грн. («грязна» сума).

Така сума відображається у графі 4 розділу II «Витрати» Книги ОДВ;

— перераховано ЄСВ у частині нарахувань із зарплати працівника — 901,60 грн.

Сума ЄСВ у частині нарахувань відображається у графі 5 розділу II «Витрати» Книги ОДВ, ЄСВ у частині утримань у Книзі ОДВ окремо не відображається і може бути оплачена підприємцем не пізніше 20.07.2014 р.;

— перераховано ПДФО із зарплати найманого працівника за першу половину червня — 367,50 грн. (2450 грн. х 15 %).

Така сума не відображається у Книзі ОДВ.

Як за даними прикладу заповнити Книгу ОДВ, дивіться на с. 37 (для наочності припустимо, що із січня по травень включно діяльність не велася).

 

I. Доходи

Дата

Дохід від провадження діяльності*

Дохід, що оподатковується за ставкою 15 %**

вартість проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг

вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) без ПДВ, грн.

сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без ПДВ, грн.

всього, грн.
(гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

вид доходу

сума, грн.

сума без ПДВ, грн.

сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати без ПДВ, грн.

скоригована сума доходу, грн.
(гр. 2 - гр. 3)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

03.06.2014

3500,00

3500,00

3500,00

05.06.2014

2200,00

2200,00

2200,00

06.06.2014

2500,00

1000,00

1500,00

1500,00

13.06.2014

1350,00

1350,00

1350,00

14.06.2014

1950,00

1950,00

1950,00

17.06.2014

1500,00

1500,00

1500,00

Дохід від діяльності, забороненої
єдиноподатникам

2500,00

Разом за червень 2014 року

13000,00

1000,00

12000,00

12000,00

2500,00

Разом за II квартал 2014 року

13000,00

1000,00

12000,00

12000,00

2500,00

 

* Відповідно до підпункту 1 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (крім доходу, що оподатковується за ставкою 15 %).

** Відповідно до підпунктів 2 — 4 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України.

 

II. Витрати

Дата

Витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг)

Витрати на оплату праці найманих працівників, грн.

Єдиний внесок на загально-обов’язкове державне соціальне страхування, грн.

Iнші витрати,

грн.

Всього, грн.

(гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

вид витрат

сума без ПДВ, грн.

1

2

3

4

5

6

7

<…>

06.06.2014

2000,00

736,00

2736,00

13.06.2014

Оплата за товари

5000,00

5000,00

17.06.2014

2500,00

2500,00

20.06.2014

2450,00

901,60

3351,60

Разом за червень 2014 року

5000,00

4450,00

1637,60

2500,00

13587,60

Разом за II квартал 2014 року

__

5000,00

4450,00

1637,60

2500,00

13587,60

 

ПРИКЛАД ЗАПОВНЕННЯ КНИГИ ОДВ ПІДПРИЄМЦЕМ, ЯКИЙ НАДАЄ ПОСЛУГИ

 

Підприємець працює на єдиному податку у групі 3 (платник ПДВ). Вид діяльності — 49.4 «Вантажний автомобільний транспорт, надання послуг перевезення речей»*.

* Код зазначено згідно з КВЕД ДК 009:2010, що діє з 01.01.2012 р.

У червні 2014 року підприємець здійснив такі операції:

03.06.2014 р. на поточний рахунок підприємця надійшла:

— передоплата за перевезення товарів від підприємства «Космос» (платника ПДВ) у сумі 24000 грн. (у тому числі ПДВ — 4000 грн.);

— оплата за перевезення вантажів від підприємця Кравцова А. Р. (платника ПДВ) у сумі 4800 грн. (у тому числі ПДВ — 800 грн.).

Дохід, отриманий у межах «єдиноподатної» діяльності, зазначається загальним підсумком за день, при цьому підсумовуються кошти, що надійшли на рахунок підприємця та отримані його працівниками. Крім того, згідно з п. 6.2 Порядку ведення Книги ОДВ у графах 2 — 7 Книги ОДВ платниками ПДВ відображається дохід від здійснення господарської діяльності без ПДВ.

05.06.2014 р.:

— заправлено вантажні автомобілі на суму 36000 грн. (у тому числі ПДВ — 6000 грн.).

Бензин не оплачено, отже, ця операція у Книзі ОДВ не відображається;

— підприємству «Крастер» (платнику ПДВ) перераховано 240 грн. (у тому числі ПДВ — 40 грн.) за рукавиці комбіновані (ЗІЗ).

Така сума відображатиметься у витратній частині Книги ОДВ підприємця за вирахуванням ПДВ.

06.06.2014 р.:

— нараховано та виплачено заробітну плату чотирьом працівникам підприємця за другу половину травня 2014 року по 1250 грн. (загальна «грязна» сума зарплати становить 5000 грн.).

У Книзі ОДВ відображається зарплата, нарахована підприємцем своїм найманим працівникам («грязна» сума, тобто без вирахування ПДФО і ЄСВ). Запис здійснюється в день виплати зарплати;

— перераховано ЄСВ із зарплати працівників у сумі 2240 грн. (у тому числі в частині нарахувань — 1844 грн., у частини утримань — 396 грн.*).

* Ставки ЄСВ становлять: у частині утримань — 3,6 %; у частині нарахувань для цього виду діяльності (клас професійного ризику виробництва «10») — 36,88 %. При цьому згідно з ч. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ:
— ЄСВ у частині нарахувань сплачується роботодавцем при кожній виплаті зарплати. У цьому випадку сума внеску розраховується із суми доходу за відомістю і становить 1844 грн. (1250 грн. х 4 х 36,88 %);
— ЄСВ у частині утримань сплачується не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним місяцем, в якому було нараховано дохід. Як правило, при виплаті зарплати за другу половину місяця роботодавець сплачує ЄСВ у частині утримань як за першу половину такого місяця (аванс), так і за другу. Припустимо, що за першу половину травня працівникам минулого місяця було виплачено аванс у розмірі 6000 грн. (1500 грн. х 4). Отже, 06.06.2014 р. підприємець може перерахувати ЄСВ у частині утримань за травень у розмірі 396 грн. ((1500 грн. + 1250 грн.) х 4 х 3,6 %). Хоча у принципі це можна зробити не пізніше 20.06.2014 р.

ЄСВ у частині утримань у Книзі ОДВ не відображається;

— перераховано ПДФО із зарплати найманих працівників — 690,60 грн.** (4 х ((2750 грн. - 99 грн.) х 15 % — 1500 грн. х 15 %)).

** У своїх роз’ясненнях у ЗІР (розділ 103.07) представники тепер уже ДФСУ зазначають, що при розрахунку ПДФО з авансових виплат база оподаткування не зменшується на суму ЄСВ у частині утримань і ПСП за її наявності. Очевидно, при виплаті зарплати за другу половину місяця для розрахунку бази обкладення ПДФО суму нарахованого доходу потрібно зменшити на загальну суму ЄСВ у частині утримань. За умовами прикладу така сума становить 396 грн.

ПДФО із зарплати найманих працівників у Книзі ОДВ не відображається;

— отримано оплату за перевезення вантажу від підприємця Корольової К. А. в сумі 6000 грн. (у тому числі ПДВ — 1000 грн.);

— минув строк позовної давності (3 роки) за договором, за яким єдиноподатник не сплатив постачальнику 750 грн.

Така сума визнається доходом і відображається у графі 6 розділу I Книги ОДВ.

12.06.2014 р. перевезено першу партію товарів підприємству «Космос» на суму 18000 грн. (у тому числі ПДВ — 3000 грн.). Підписано акт наданих послуг.

У Книзі ОДВ ця операція не відображається.

13.06.2014 р. з поточного рахунка підприємця перераховано постачальнику оплату в повній сумі (36000 грн., у тому числі ПДВ — 6000 грн.) за відвантажений їм 05.06.2014 р. бензин.

На дату оплати коштів підприємець може відобразити витрати у Книзі ОДВ.

17.06.2014 р. отримано оплату за перевезений вантаж від підприємства «Сфера» у сумі 12000 грн. (у тому числі ПДВ — 2000 грн.).

18.06.2014 р. на прохання підприємства «Космос» перевезення другої партії товару було скасовано, частина авансу (у сумі 6000 грн., у тому числі ПДВ — 1000 грн.) була повернена підприємству.

19.06.2014 р. підприємець безоплатно отримав запчастини на суму 1000 грн.

20.06.2014 р.:

— банк зняв з рахунка підприємця 300 грн. за розрахунково-касове обслуговування;

— працівникам нараховано та виплачено зарплату за першу половину червня — 6000 грн. (1500 грн. х 4) («грязна» сума).

Така сума відображається у графі 4 розділу II «Витрати» Книги ОДВ;

— перераховано ЄСВ у частині нарахувань із зарплати працівника — 2212,80 грн.

Сума ЄСВ у частині нарахувань відображається у графі 5 розділу II «Витрати» Книги ОДВ, ЄСВ у частині утримань у Книзі ОДВ окремо не відображається і може бути сплачений підприємцем не пізніше 20.07.2014 р.;

— перерахований ПДФО із зарплати найманих працівників за першу половину червня — 900 грн. (1500 грн. х 15 % х 4).

Така сума не відображається у Книзі ОДВ.

25.06.2014 р. оплачено витрати з оренди приміщення — 1200 грн. (у тому числі ПДВ — 200 грн.).

Книга ОДВ, заповнена за даними прикладу, представлена на с. 39.

 

I. Доходи

Дата

Дохід від провадження діяльності*

Дохід, що оподатковується за ставкою 15 %**

вартість проданих товарів, виконаних робіт, наданих послуг

вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) без ПДВ, грн.

сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, без ПДВ, грн.

всього, грн.
(гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

вид доходу

сума, грн.

сума без ПДВ, грн.

сума повернутих коштів за товар (роботи, послуги) та/або передплати без ПДВ, грн.

скоригована сума доходу, грн.
(гр. 2 - гр. 3)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

03.06.2014

24000,00

24000,00

24000,00

06.06.2014

5000,00

5000,00

750,00

5750,00

17.06.2014

10000,00

10000,00

10000,00

18.06.2014

5000,00

-5000,00

-5000,00

19.06.2014

1000,00

1000,00

Разом за червень 2014 року

39000,00

5000,00

34000,00

1000,00

750,00

35750,00

Разом за II квартал 2014 року

39000,00

5000,00

34000,00

1000,00

750,00

35750,00

__

__

<…>

 

* Відповідно до підпункту 1 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (крім доходу, що оподатковується за ставкою 15 %).

** Відповідно до підпунктів 2 — 4 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України.

 

II. Витрати

Дата

Витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг)

Витрати на оплату праці найманих працівників, грн.

Єдиний внесок на загально-обов’язкове державне соціальне страхування, грн.

Iнші витрати, грн.

Всього, грн.

(гр. 3 + гр. 4 + гр. 5 + гр. 6)

вид витрат

сума без ПДВ, грн.

1

2

3

4

5

6

7

<…>

05.06.2014

Витрати на ЗIЗ

200,00

200,00

06.06.2014

5000,00

1844,00

6844,00

13.06.2014

Оплата за товари

30000,00

30000,00

20.06.2014

6000,00

2212,80

300,00

8512,80

25.06.2014

1000,00

1000,00

Разом за червень 2014 року

30200,00

11000,00

4056,80

1300,00

46556,80

Разом за II квартал 2014 року

30200,00

11000,00

4056,80

1300,00

46556,80

<…>

 

Bикористані документи та скорочення

ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Закон про ЄСВ — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

Наказ № 1637 — наказ Мінфіну «Про затвердження форм книги обліку доходів і книги обліку доходів і витрат та порядків їх ведення» від 15.12.2011 р. № 1637.

Порядок ведення Книги ОДВ — Порядок ведення книги обліку доходів і витрат платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 15.12.2011 р. № 1637.

КВЕД ДК 009:2010 — Класифікатор видів економічної діяльності, затверджений наказом Держспоживстандарту від 11.10.2010 р. № 457.

ДФСУ — Державна фіскальна служба України.

ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

ЄП — єдиний податок.

ЗІЗ — засоби індивідуального захисту.

ЗІР — загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс, розміщений на офіційному сайті ДФСУ (http://zir.minrd.gov.ua).

ПДВ — податок на додану вартість.

ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.

ПСП — податкова соціальна пільга.

ФО-П — фізична особа — підприємець.

Оформи передплату та читай все Передплатити журнал
stop

Схоже, що ви використовуєте блокувальник реклами :(

Щоб користуватися всіма функціями сайту, додайте нас у винятку!

Як відключити
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.
Увійдіть, щоб читати більше! Авторизовані користувачі одержують безкоштовно 5 статей на місяць