Керуючись статтею 52 Податкового кодексу України, з метою забезпечення однакового підходу до практичного застосування норм податкового законодавства:
викласти у новій редакції останнє речення відповіді на запитання 2: «У 2014 році умовні відсотки не нараховуються»;
викласти у новій редакції останні два речення відповіді на запитання 4: «У декларації за 2013 рік такий платник включає в доходи умовні проценти, нараховані за період з 20.07.2012 по 30.09.2013.
Якщо для платника податку базовим звітним періодом є календарний рік, такий платник умовні проценти, нараховані за період з 20.07.2012 по 31.12.2012, включає в доходи у декларації за 2013 рік».
Директор Департаменту координації
нормотворчої та методологічної
роботи з питань оподаткування
Н. Привалова
Коментар редакції
Не встигли ми відправити до друку минулий інформаційно-аналітичний номер, як отримали, з однієї сторони, дуже радісну, а з іншої, — дещо неприємну звістку. Йдеться, як ви зрозуміли, про наведений вище наказ. У чому ж негативний момент? У тому лише, що ми не змогли ще тоді проінформувати вас про внесені завдяки йому зміни. В матеріалі «Поворотна допомога: для платників перемога» («Податковий кодекс: консультації та коментарі», 2014, № 15 (87), с. 15) була опублікована ще «стара версія» УПК № 367.
Та приємних моментів набагато більше. Краще зрозуміти їх суть допоможуть викладені в оновленій редакції запитання з парними номерами. Отож, знайомтесь:
| Запитання 2: Як операція з поворотною фінансовою допомогою, отриманою 10.03.2013 та яка повернута 20.12.2013, відображається у податковій декларації за 2013 рік платником податку на прибуток, для якого базовим звітним (податковим) періодом є календарний рік, якщо таку допомогу він отримав від платника, що сплачує податок на прибуток на загальних умовах та не є учасником (засновником) отримувача допомоги? Як у податковій декларації відображається ця операція, якщо вся сума поворотної допомоги повернена 16.01.2014? |
| Відповідь: З урахуванням того, що допомогу отримано та повернуто протягом одного звітного періоду (2013 року), умовні відсотки не нараховуються. Якщо повернення поворотної допомоги здійснено у наступному звітному періоді (році) (16.01.2014), то платник податку - отримувач допомоги умовні відсотки нараховує на суму поворотної фінансової допомоги, що залишилась неповерненою на кінець звітного 2013 року, які включає до складу доходів у податковій декларації за 2013 рік. У 2014 році умовні відсотки не нараховуються*. |
| Запитання 4: Платник податку 20.07.2012 отримав від засновника поворотну фінансову допомогу (365-денний термін спливає 19.07.2013) та повернув 12.12.2013. Який порядок відображення у податковому обліку поворотної фінансової допомоги, якщо засновник є платником податку на прибуток на загальних умовах (не користується пільгами з оподаткування податком на прибуток та не застосовує відмінні від базової ставки податку), якщо для отримувача такої допомоги звітним податковим періодом є календарний квартал? Який порядок відображення таких операцій в декларації з податку на прибуток, якщо базовим звітним періодом для платника є календарний рік? |
| Відповідь: Платник податку - отримувач такої допомоги, що звітує щокварталу, - до складу доходів у податковій декларації за 9 місяців 2013 року включає суму процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець такого звітного податкового періоду, розрахованої за кожний день її фактичного використання - з 20.07.2012 по 30.09.2013. У декларації за 2013 рік такий платник включає в доходи умовні проценти, нараховані за період з 20.07.2012 по 30.09.2013. Якщо для платника податку базовим звітним періодом є календарний рік, такий платник умовні проценти, нараховані за період з 20.07.2012 по 31.12.2012, включає в доходи у декларації за 2013 рік. |
* Напівжирним шрифтом тут і далі виділені зміни (порівняно зі старою редакцією УПК № 367).
Здається, що податківці ніби почули наші зауваження. У коментарях до відповідей на запитання 2 і 4 УПК № 367 ми виявляли подив і супротив зробленим висновкам представників контролюючого органу. А полягає наша позиція ось у чому: нараховувати умовні відсотки тоді, коли станом на кінець звітного періоду поворотну допомогу встигли повернути, немає підстав! На щастя, тепер і податківці дотримуються такої думки.
Зрозумівши, що встановлювати свої «правила гри» в обхід норм податкового законодавства не зовсім правильно та гуманно, контролюючий орган нарешті здався на милість платникам. Факти – річ уперта, з ними не посперечаєшся. А вони такі: безповоротна фінансова допомога відповідно до п.п. 14.1.257 ПК включає суму процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду. Тому, якщо поворотну фіндопомогу на кінець звітного періоду ви повернули, то тепер уже навіть податківці не змусять вас нараховувати на неї умовні відсотки.
Тому констатуємо остаточну перемогу стосовно цього питання. Ура!
Юрій Товстоп’ят
