КОЛИ?
Перелік випадків, коли проводиться коригування сум ПДВ, зазначено у ст. 192 ПК. Суми ПЗ продавця і ПК покупця підлягають коригуванню, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, зокрема:
— повернення товарів/послуг;
— повернення суми попередньої оплати товарів/послуг;
— наступний за постачанням перегляд цін.
ДАТИ КОРИГУВАННЯ
| ПІДСТАВА КОРИГУВАННЯ | НА ЯКУ ДАТУ ПРОВОДИТЬСЯ КОРИГУВАННЯ |
| Повернення товарів | На дату повернення товарів/дату повернення грошових коштів (залежно від того, яка з подій сталася раніше). Сам по собі факт досягнення домовленості про повернення товарів (підписання відповідного договору або іншого документа) не може бути підставою для коригування ПДВ |
| Повернення авансів | На дату повернення грошових коштів |
| Перегляд цін | На дату підписання документа, яким погоджена нова ціна |
Важливо! Податківці дотримуються думки, що ПЗ у продавця і ПК у покупця мають бути відкориговані одночасно в періоді підписання РК покупцем (лист Міндоходів від 26.09.2013 р. № 11981/6/99-99-19-04-02-15).
ПОВЕРНЕННЯ ТОВАРІВ
| СТАТУС СТОРІН | ПОРЯДОК КОРИГУВАННЯ | ||||
| НА ДАТУ ПОСТАЧАННЯ | НА ДАТУ ПОВЕРНЕННЯ ТОВАРІВ | ||||
| ПРОДАВЕЦЬ | ПОКУПЕЦЬ | ПРОДАВЕЦЬ | ПОКУПЕЦЬ | ПРОДАВЕЦЬ | ПОКУПЕЦЬ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| платник ПДВ | платник ПДВ | платник ПДВ | платник ПДВ | 1. Зменшує ПЗ* (ряд. 8.1 зі знаком «-» декларації з ПДВ) 2. Надсилає покупцю РК (за необхідності реєструє його в ЄРПН).
На думку податківців, зменшити ПЗ продавець має право тільки за наявності підписаного покупцем РК (лист Міндоходів від 26.09.2013 р. № 11981/6/99-99-19-04-02-15) | 1. Зменшує ПК* (ряд. 16.1 зі знаком «-» декларації з ПДВ). 2. Підписує і надсилає постачальнику примірник РК
На думку податківців, зменшити ПК покупець повинен незалежно від наявності РК (роз’яснення в розділі 101.07 ЗІР) |
| платник ПДВ | НЕплатник ПДВ | платник ПДВ | НЕплатник ПДВ | 1) Якщо покупець оплатив товари: | |
| 1. Зменшує ПЗ (ряд. 8.1 зі знаком «-» декларації з ПДВ) за умови, що (ст. 192 ПК): 1) раніше поставлені товари будуть повернені у власність продавця; 2) продавець надасть покупцю повну грошову компенсацію вартості товару
2. Виписує РК (обидва примірник яких залишає в себе) | Х | ||||
| 2) Якщо покупець не оплатив товари: | |||||
| На думку податківців у цьому випадку немає об’єкта обкладення ПДВ (роз’яснення в розділі 101.07 ЗІР). Продавець має право виписати РК і зменшити ПЗ. Обидва примірники РК залишаються у продавця без підпису покупця | Х | ||||
| платник ПДВ | платник ПДВ | платник | НЕплатник | Зменшує ПЗ (ряд. 8.1 зі знаком «-» декларації з ПДВ) на підставі РК, обидва примірники якого залишає в себе | Проводить умовне постачання товарів, не використаних в оподатковуваних операціях, на дату анулювання ПДВ-реєстрації (п. 184.7 ПК). При подальшому поверненні нічого не відображає |
| платник ПДВ | платник ПДВ | НЕплатник | платник ПДВ | Відкоригувати ПЗ не можна. Продавець втратив статус платника ПДВ, а отже, і право виписувати РК до ПН (абз. 1 п. 192.2 ПК) | У періоді повернення товарів, зменшує ПК (за ряд. 10.1** або ряд. 15) на підставі бухдовідки (роз’яснення в розділі 101.07 ЗІР) |
| * Якщо на момент повернення товару сторони мають домовленість про те, що замість поверненого товару буде поставлено новий, то по суті можна говорити про зміну товарної номенклатури. У цьому випадку: 1) якщо покупець не сплатив товари, продавець повинен: — через РК до ПН прибрати товар старої номенклатури зі знаком «-»; — оформити постачання товару іншої номенклатури у звичайному порядку з оформленням нової ПН. 2) якщо новий товар поставлятиметься замість оплаченого товару, продавець випише РК, яким: — зі знаком «-» зазначить стару номенклатуру товарів; — зі знаком «+» відобразить відомості про новий товар, що поставляється. Тобто виписувати нову податкову накладну в цьому випадку не потрібно, якщо все відбувається в межах одного договору. ** На нашу думку, таке коригування слід показувати за рядком коригування 16. | |||||
ПОВЕРНЕННЯ АВАНСІВ
| СТАТУС СТОРІН | ПОРЯДОК КОРИГУВАННЯ | ||||
| НА ДАТУ ПОСТАЧАННЯ | НА ДАТУ ПОВЕРНЕННЯ АВАНСУ | ||||
| ПРОДАВЕЦЬ | ПОКУПЕЦЬ | ПРОДАВЕЦЬ | ПОКУПЕЦЬ | ПРОДАВЕЦЬ | ПОКУПЕЦЬ |
| платник ПДВ | платник ПДВ | платник ПДВ | платник ПДВ | 1. Зменшує ПЗ* (ряд. 8.1 зі знаком «-» декларації з ПДВ). 2. Надсилає покупцю РК (за необхідності реєструє його в ЄРПН)
Якщо повернення грошових коштів здійснюється частинами, то і РК виписується на кожну дату повернення | 1. Зменшує ПК* (ряд. 16.1 зі знаком «-» декларації з ПДВ). 2. Підписує і надсилає постачальнику примірник РК |
| платник ПДВ | НЕплатник ПДВ | платник ПДВ | НЕплатник ПДВ | На суму авансу, який було повернено покупцю-неплатнику, постачання так і не відбулося (і не відбудеться), тому в цьому випадку немає і об’єкта обкладення ПДВ (роз’яснення в розділі 101.07 «ЗІР») Отже, постачальник виписує РК і зменшує ПЗ з ПДВ. При цьому обидва примірники РК залишаються у продавця без підпису покупця | Х |
| платник ПДВ | платник ПДВ | платник | Неплатник | ||
| платник ПДВ | платник ПДВ | Неплатник | платник ПДВ | Відкоригувати ПЗ не можна. Продавець втратив статус платника ПДВ, а отже, і право виписувати РК до ПН (абз. 1 п. 192.2 ПК) | У періоді, в якому відбувається повернення авансу, покупець зобов’язаний відкоригувати суму ПК (за ряд. 10.1** або ряд. 15) на підставі бухдовідки (роз’яснення в розділі 101.07 ЗІР) |
| * Якщо контрагенти домовилися про зарахування авансу в рахунок майбутніх постачань, тоді РК до ПН постачальник виписує на дату укладення додаткової угоди. Проте ПЗ за таким РК не потрібно зменшувати. Достатньо відкоригувати номенклатуру постачання. ** На нашу думку, таке коригування слід показувати за рядком коригування 16. | |||||
ЗМІНА ЦІНИ
| СТАТУС СТОРІН | ПОРЯДОК КОРИГУВАННЯ | ||||
| НА ДАТУ ПОСТАЧАННЯ | НА ДАТУ ЗМІНИ ЦІНИ | ||||
| ПРОДАВЕЦЬ | ПОКУПЕЦЬ | ПРОДАВЕЦЬ | ПОКУПЕЦЬ | ПРОДАВЕЦЬ | ПОКУПЕЦЬ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| платник ПДВ | платник ПДВ | платник ПДВ | платник ПДВ | 1) Ціна збільшилася | |
| 1. Збільшує ПЗ (ряд. 8.1 зі знаком «+» декларації з ПДВ) 2. Направляє покупцю РК | Збільшує ПК (за наявності РК) | ||||
| 2) Ціна зменшилася | |||||
| 1. Зменшує ПЗ (ряд. 8.1 зі знаком «-» декларації з ПДВ) 2. Направляє покупцеві РК | Зменшує ПК | ||||
| платник ПДВ | НЕплатник ПДВ | платник ПДВ | Неплатник ПДВ | Відкоригувати ПЗ можна тільки, якщо зміна ціни відбувається в межах гарантійних замін товарів або замін низькоякісних товарів на підставі договору. Інакше ПЗ не коригуються. Порядок коригування залежатиме від статусу покупця. Якщо це: — суб’єкт господарювання — продавець виписує РК, зазначаючи в ньому стару суму постачання зі знаком «-» і нову суму постачання зі знаком «+»; — звичайна фізособа — тут можна використовувати два варіанти: або виписати РК до підсумкової ПН за день продажу поверненого товару, або врахувати повернення в підсумковій ПН за день повернення | Х |
| платник ПДВ | платник ПДВ | платник | НЕплатник | ||
| платник ПДВ | платник ПДВ | НЕплатник | платник ПДВ | Відкоригувати ПЗ не можна | Коригує ПК (за ряд. 10.1* або ряд. 15) на підставі бухдовідки (роз’яснення в розділі 101.07 ЗІР) |
| * На нашу думку, таке коригування слід відображати за рядком коригування 16. | |||||
ПРАКТИЧНІ ПРИКЛАДИ ЗАПОВНЕННЯ РОЗРАХУНКУ КОРИГУВАННЯ
Приклад 1. Зміна кількості (повернення товару). 08.09.2014 р. підприємство-продавець відвантажило покупцю 20 одиниць товару (чайник Panasonic № C-PG30P) за ціною 240 грн. (без ПДВ — 200 грн.; ПДВ 20 % — 40 грн.). При цьому того ж дня було виписано податкову накладну.
5 чайників виявилися бракованим. 11.09.2014 р. покупець повернув їх продавцю.
| Дата | Причина | Номенклатура товарів/ послуг, | Код | Одиниця | Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що | ||||
| оподатковуються за основною | оподатковуються за нульовою ставкою (-) (+) | звільнені від ПДВ (-) (+) | |||||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна постачання товарів/послуг | зміна | кількість | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 11092014 | Зміна кількості | Чайник Panasonic NG-PG30P | 8516792000 | шт. | -5 | 200,00 |
|
| -1000,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Усього | -1000,00 |
|
| ||||||||
| Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту | -200,00 | Х | Х | ||||||||
Приклад 2. Зміна вартості (за товарами). 09.09.2014 р. підприємство-продавець відвантажило покупцю офісні крісла «Prestigе» у кількості 20 шт. за ціною 360 грн.(без ПДВ — 300 грн.; ПДВ 20 % — 60 грн.). При цьому того ж дня було виписано податкову накладну. Проте потім, за домовленістю сторін (11.09.2014 р. сторонами підписано додаткову угоду), ціну зменшили до 300 грн.(без ПДВ — 250 грн..; ПДВ 20 % — 50 грн.). Оплату отримано 12.09.2014 р.
| Дата | Причина | Номенклатура товарів/ послуг, | Код | Одиниця | Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що | ||||
| оподатковуються за основною | оподатковуються за нульовою ставкою (-) (+) | звільнені від ПДВ (-) (+) | |||||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна постачання товарів/послуг | зміна | кількість | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 11092014 | Зміна вартості | Офісні крісла «Prestigе» |
| шт. |
|
| -50,00 | 20 | -1000,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Усього | -1000,00 |
|
| ||||||||
| Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту | -200,00 | Х | Х | ||||||||
Приклад 3. Одночасна зміна вартості та кількості (за послугами). 09.09.2014 р. підприємство отримало аванс за послуги. При цьому того ж дня була виписана податкова накладна. Початкова ціна послуги — 9600 грн. (без ПДВ — 8000 грн.; ПДВ 20 % — 1600 грн.). Згідно з додатковою угодою, що підписана 11.09.2014 р., вартість послуги визначено в розмірі 10800 грн. (без ПДВ — 9000 грн.; ПДВ 20 % — 1800 грн.). Доплату отримано 12.09.2014 р.
| Дата | Причина | Номенклатура товарів/ послуг, | Код | Одиниця | Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що | ||||
| оподатковуються за основною | оподатковуються за нульовою ставкою (-) (+) | звільнені від ПДВ (-) (+) | |||||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна постачання товарів/послуг | зміна | кількість | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 11092014 | Зміна вартості | Консультаційні послуги |
| послуга |
|
| +1000,00 | 1 | +1000,00 |
|
|
| 11092014 | Зміна кількості | Консультаційні послуги |
| послуга | -0,1111* | 9000,00 |
|
| -1000,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Усього | 0,00 |
|
| ||||||||
| Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту | 0,00 | Х | Х | ||||||||
* Суму визначено так : 1 - (8000 грн. : 9000 грн.).
На суму доплати в цьому випадку виписується окрема ПН.
Приклад 4. Одночасна зміна вартості та кількості (за товарами). 10.09.2014 р. підприємство отримало від покупця 50 % аванс за чайники торговельної марки «Tefal» у сумі 36000 грн. (без ПДВ — 30000 грн.; ПДВ 20 % — 6000 грн.). Цього ж дня було виписано податкову накладну. За договором передбачається постачання 200 чайників за ціною 360 грн. за одиницю (без ПДВ — 300 грн.; ПДВ 20 % — 60 грн.). Загальна сума постачання — 72000 грн. (без ПДВ — 60000 грн.; ПДВ 20 % — 12000 грн.). Проте потім за домовленістю сторін (додаткову угоду підписано 12.09.2014 р.) ціну чайників збільшили до 420 грн. за одиницю (без ПДВ 350 грн.; ПДВ 20 % — 70 грн.).
| Дата | Причина | Номенклатура товарів/ послуг, | Код | Одиниця | Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що | ||||
| оподатковуються за основною | оподатковуються за нульовою ставкою (-) (+) | звільнені від ПДВ (-) (+) | |||||||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна постачання товарів/послуг | зміна | кількість | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 12092014 | Зміна вартості | Чайник «Tefal» | 8516792002 | шт. |
|
| +50 | 100 | +5000,00 |
|
|
| 12092014 | Зміна кількості | Чайник «Tefal» | 8516792002 | шт. | -14,2857 | 350,00 |
|
| +5000,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Усього | 0,00 |
|
| ||||||||
| Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту | 0,00 | Х | Х | ||||||||
Важливо! Якщо дата зміни ціни та дата зміни кількості товарів припадають на різні дати, то мають бути виписані два розрахунки коригування.
Приклад 5. Зміна номенклатури товарів. 17.09.2014 р. підприємство отримало від покупця передоплату за офісні крісла марки «Prestige» у сумі 4800 грн. (без ПДВ — 4000 грн.; ПДВ 20 % — 800 грн.) (з розрахунку 20 штук за ціною 240 грн. з ПДВ за крісло). При отриманні передоплати продавцем було виписано податкову накладну. Проте згодом було вирішено (19.09.2014 р. підписано додаткову угоду), що товар цього виду не поставлятиметься, а замість нього на цю саму суму (4800 грн.). 23.09.2014 р. покупцю буде відвантажено офісні крісла марки «Comfort» (16 крісел за ціною 300 грн. з ПДВ за крісло).
| Дата | Причина | Номенклатура товарів/ послуг, | Код | Одиниця | Коригування кількості | Коригування вартості | Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що | ||||
| зміна кількості, об'єму, обсягу (-) (+) | ціна постачання товарів/послуг | зміна | кількість | оподатковуються за основною | оподатковуються за нульовою ставкою (-) (+) | звільнені від ПДВ (-) (+) | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 19092014 | Зміна номеклатури | Офісні крісла «Prestige» |
| шт. | -20 | 200,00 |
|
| -4000,00 |
|
|
| 19092014 | Зміна номеклатури | Офісні крісла «Comfort» |
| шт | +16 | 250,00 |
|
| +4000,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Усього | 0,00 |
|
| ||||||||
| Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту | 0,00 | Х | Х | ||||||||
РЕЄСТРАЦІЯ РК В ЄРПН
| ОБОВ’ЯЗКОВО РЕЄСТРУВАТИ | НЕОБОВ’ЯЗКОВО РЕЄСТРУВАТИ |
| РК до ПН, яку було зареєстровано в ЄРПН.
Строк реєстрації — не пізніше 15 календарних днів, наступних за датою складання РК | РК, який не видається покупцю |
| РК виписується до ПН, яка після коригування починає відповідати критеріям обов’язкової реєстрації. У цьому випадку реєстрації в ЄРПН підлягає: 1) сама ПН; 2) РК до неї. Строк реєстрації — не пізніше 15 календарних днів, наступних за датою складання РК. РК реєструється після реєстрації ПН незалежно від дати її складання (абз. 3 п. 3 Порядку № 1246) | |
| РК, до ПН, яка була зареєстрована в ЄРПН, але після коригування перестала відповідати цим критеріям. Строк реєстрації — не пізніше 15 календарних днів, наступних за датою складання РК |
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК
| ПІДСТАВА КОРИГУВАННЯ | ПРОДАВЕЦЬ (ПЛАТНИК ПДВ) | ПОКУПЕЦЬ (ПЛАТНИК ПДВ) |
| 1 | 2 | 3 |
| Повернення товарів | 1. Відкориговано дохід за поверненим товаром: Дт 704 — Кт 361 2. Відкориговано (зменшено) методом «сторно» ПЗ з ПДВ: Дт 704 —Кт 641 | 1. Повернено товар продавцю): Дт 631— Кт 281 2. Відкориговано (зменшено) Дт 641 —Кт 631 |
| Повернення авансів | 1. Повернено покупцю передоплату за товар: Дт 681 — Кт 311 2. Відкориговано (зменшено) методом «сторно» податкові зобов’язання з ПДВ: Дт 643— Кт 641 | 1. Повернено продавцем передоплату за товар: Дт 311— Кт 371 2. Відкориговано (зменшено) Дт 641 —Кт 644 |
| Перегляд цін | Зниження ціни | |
| 1. Відкориговано дохід за відвантаженим товаром: Дт 704— Кт 361 2. Відкориговано (зменшено) методом «сторно» ПЗ з ПДВ: Дт 704 —Кт 641 | 1. Відкориговано (зменшено) методом «сторно» вартість отриманого товару через зниження ціни: Дт 281*— Кт 631 2. Відкориговано (зменшено) методом «сторно» ПК з ПДВ Дт 641— Кт 631 | |
| Збільшення ціни | ||
| 1) перша подія — відвантаження товарів: | ||
| 1. Відкориговано (збільшено дохід) за відвантаженим товаром на суму збільшення вартості: Дт 361— Кт 702 2. Збільшено ПЗ з ПДВ: Дт 702— Кт 641 | 1. Відкориговано (збільшено) вартість отриманого товару: Дт 281** —Кт 631 2. Збільшено ПК з ПДВ: Дт 641 — Кт 631 | |
| 2) перша подія — оплата | ||
| 1. Отримано оплату від покупця: Дт 311— Кт 681 2. Відображено ПЗ з ПДВ: Дт 643— Кт 641 3. Відвантажено товар покупцю за збільшеною ціною: Дт 361— Кт 702 4. Списано раніше відображену суму ПЗ: Дт 702— Кт 643 5. Донараховано суму ПЗ з ПДВ: Дт 702 —Кт 641 6. Отримано суму оплати від покупця в розмірі збільшення ціни товару: Дт 311 —Кт 361 | 1. Перераховано передоплату продавцю: Дт 371 —Кт 311 2. Відображено суму ПК з ПДВ: Дт 641— Кт 644 3. Отримано товар: Дт 281 —Кт 631 (за вартістю з урахуванням підвищення ціни). 4. Списано суму раніше відображеного ПК: Дт 644— Кт 631 5. Донараховано суму ПК з ПДВ: Дт 641— Кт 631 6. Перераховано продавцю різницю у вартості товару: Дт 631— Кт 311 | |
| * Такий запис робиться, якщо товар ще не продано. Якщо ж товару вже немає в покупця (товар реалізовано), зниження за ним ціни буде показано записом Дт 631 — Кт 719. ** Такий запис робиться, якщо товар ще не продано. Якщо ж товару вже немає в покупця (товар реалізовано), збільшення за ним ціни буде показано записом Дт 949 — Кт 631. | ||
ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ І СКОРОЧЕННЯ
ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Порядок № 1246 — Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246.
ПЗ — податкові зобов’язання.
ПК — податковий кредит.
ПН — податкова накладна.
РК — розрахунок коригування.
ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.
ЗІР — загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс, розміщений на офіційному сайті Державної фіскальної служби (http://zir.minrd.gov.ua).
