Податкова соціальна пільга: практика застосування

КЗпП — Кодекс законів про працю України.

ПК — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Порядок № 1227 — Порядок подання документів для застосування податкової соціальної пільги, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1227.

Порядок надання податкової соціальної пільги (далі — ПСП) платникам податку визначено в ст. 169 ПК.

Розміри ПСП, які діють у 2012 році, наведемо у таблиці*.

* Детальний перелік ПСП, їх розмірів у 2012 році та документів, необхідних для їх отримання, див. в «ОП», 2012, № 1, с. 29.

Зазначимо основні моменти, які слід ураховувати під час застосування ПСП.

1. ПСП застосовується до нарахованої зарплати та не може бути застосована до:

— доходів платника податку інших, ніж заробітна плата;

— заробітної плати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету;

— доходу самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності (п.п. 169.2.3 ПК).

2. ПСП застосовується до нарахованої платнику податку місячної заробітної плати тільки за одним місцем її нарахування (виплати) (п.п. 169.2.1 ПК). При цьому платник податку самостійно обирає місце застосування ПСП (п.п. 169.2.2 ПК).

3. ПСП починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування ПСП (далі — заява) та документів, що підтверджують таке право (п.п. 169.2.2 ПК). Слід зазначити, що ПСП застосовується до заробітної плати в місяці подання працівником заяви та не залежить від числа місяця, в якому вона була подана. Дивись роз’яснення фахівців ДПСУ в «ОП», 2011, № 19, с. 13.

4. ПСП до заробітної плати державних службовців застосовується без подання заяви, але з поданням підтвердних документів для встановлення розміру пільги (п.п. 169.2.3 ПК).

5. ПСП застосовується до заробітної плати (інших прирівняних до неї відповідно до законодавства виплат, компенсацій та винагород), якщо її місячний розмір не перевищує у 2012 році 1500 грн. (п.п. 169.4.1 ПК).

Винятком у визначенні розміру граничної заробітної плати, що дає право на застосування ПСП, є збільшення його одному з батьків кратно кількості дітей. Це правило застосовується щодо платника податку, який:

 — утримує двох чи більше дітей віком до 18 років — у розрахунку на кожну таку дитину (п.п. 169.1.2 ПК);

 — є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником — у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років (п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПК);

 — утримує дитину-інваліда — у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років (п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПК).

6. Якщо платник податку має право на застосування ПСП з двох і більше підстав, зазначених у п. 169.1 ПК, застосовується одна ПСП з підстави, що передбачає її найбільший розмір (п.п. 169.3.1 ПК).

Винятком з цього правила є випадок, коли працівник утримує двох і більше дітей віком до 18 років, одна з яких є інвалідом. У такому випадку працівнику одночасно надаються дві ПСП (п.п. 169.3.1 ПК).

7. Суми відпускних і лікарняних для цілей порівняння з граничним доходом, що дає право на ПСП, розподіляються за місяцями, на які припадає відпустка (хвороба) (п.п. 169.4.1 ПК).

8. Нерезиденти не мають права на застосування ПСП до їх доходів у вигляді зарплати (п.п. 169.3.4 ПК).

9. ПСП припиняє надаватися з місяця, в якому працівник подає заяву про відмову від її застосування. Підвищена ПСП припиняє надаватися у зв'язку зі втратою працівником відповідного статусу з певного моменту, визначеного п.п. 169.3.3 ПК.

10. ПСП надається з урахуванням останнього місячного податкового періоду, в якому платник податку помер або оголошується судом померлим чи визнається судом безвісно відсутнім, або втрачає статус резидента, або був звільнений з місця роботи (п.п. 169.3.4 ПК). Таким чином, у місяці звільнення працівника ПСП надається на загальних підставах.

11. ПСП можна застосовувати до зарплати працівника, який одночасно є приватним підприємцем і отримує доходи від підприємницької діяльності або займається незалежною професійною діяльністю (п.п. 169.2.3 ПК).

Розглянемо порядок надання та застосування ПСП на прикладах.

Місячний розмір нарахованої заробітної плати працівника варіюється від 1400 до 1600 грн. (відрядна форма оплати праці). Чи потрібно щоразу подавати заяву про застосування ПСП у разі набуття права на неї?

Ні, не потрібно. Пояснимо чому.

Платник податку подає роботодавцю заяву про обрання місця застосування ПСП (п. 2 Порядку № 1227). ПК не передбачено періодичне поновлення такої заяви працівником. Лише особи, які протягом року набувають право на ПСП за іншою підставою, подають заяву та відповідні підтверджуючі таке право документи роботодавцю.

Таким чином, перевищення заробітної плати працівника граничного розміру доходу, який дає право на застосування ПСП, у одному місяці не позбавляє права на застосування ПСП до заробітної плати у наступному місяці.

Отже, якщо місячний дохід працівника (заробітна плата) становить 1400 грн., тобто менше граничної суми доходу, що дає право на застосування ПСП, то до нього застосується ПСП у розмірі 536,50 грн.

Сума податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) із зарплати працівника становить:

(1400 - 50,40 - 536,50) х 15 % = 121,97 грн.,

де 50,40 — сума утриманого єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ);

536,50 грн. — розмір ПСП.

Що стосується оподаткування заробітної плати у розмірі 1600 грн., то у цьому випадку права на ПСП працівник мати не буде.

Тому сума ПДФО із заробітної плати працівника у такій ситуації складе:

(1600 - 57,60) х 15 % = 231,36 грн.,

де 57,60 — сума утриманого ЄСВ.

Працівнику підприємства нараховано заробітну плату у розмірі 1300 грн. Крім того, у нього як у фізичної особи — підприємця роботодавець орендує автомобіль. Щомісячна сума орендної плати складає 600 грн. Чи потрібно додавати доходи такого працівника при визначенні граничного розміру доходу для застосування ПСП?

Ні, не потрібно.

Перш за все зазначимо, що згідно з п.п. 169.2.3 ПК до переліку доходів фізичних осіб, до яких ПСП не може бути застосовано, включено дохід самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності.

Разом з тим відповідно до п.п. 169.2.1 ПК ПСП застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати. Під терміном «заробітна плата» розуміються основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму (п.п. 14.1.48 ПК).

Таким чином, ПСП застосовується лише до доходів, отриманих за умов виконання трудового договору (у нашому випадку до суми 1300 грн.). До доходу цієї особи, одержаного від провадження підприємницької діяльності (600 грн.), ПСП не застосовується.

Отже, дохід фізичної особи — підприємця від здавання в оренду автомобіля не впливає на застосування ПСП до заробітної плати такої особи.

Розрахуємо суму ПДФО із заробітної плати працівника:

(1300 - 46,80 - 536,50) х 15 % = 107,51 грн.,

де 46,80 — сума утриманого ЄСВ;

536,50 грн. — розмір ПСП.

Працівниці в січні 2012 року за відпрацьовані нею 5 робочих днів нараховано заробітну плату в розмірі 400 грн. Крім того, в цьому місяці їй належить до виплати допомога по вагітності та пологах у сумі 5800 грн. Чи можливо застосовувати ПСП до заробітної плати такій працівниці?

Так, можливо. Відповідно до п.п. 165.1.1 ПК сума допомоги по вагітності та пологах належить до доходів, які не включаються до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку.

Тому сума допомоги по вагітності та пологах (5800 грн.) не оподатковується.

Щодо нарахованої заробітної плати за відпрацьовані у січні робочі дні в сумі 400 грн., то при оподаткуванні до неї застосовується ПСП у розмірі 536,50 грн. у загальному порядку, оскільки розмір нарахованої зарплати за січень 2012 року менше 1500 грн.

Отже, у січні 2012 року цій працівниці належать до виплати суми:

— заробітної плати — 385,60 грн.,

оскільки (400 - 14,40 - 0) = 385,60 грн.,

де 14,40 — сума утриманого ЄСВ;

0 — сума ПДФО, тому що сума заробітної плати (400 грн.) менша, ніж сума застосованої ПСП до нарахованого доходу (536,50 грн.);

— допомоги по вагітності та пологах — 5800 грн.

Працівницю прийнято на роботу з 03.01.2012 р. Нарахована їй заробітна плата за січень 2012 року склала 2500 грн. Жінка розлучена та утримує двох дітей віком до 18 років. Водночас проживає з чоловіком, але в офіційному шлюбі з ним вона не перебуває. Чи має така працівниця право на застосування ПСП як одинока мати та в якому розмірі? Які документи їй потрібно подати для застосування ПСП?

Право на ПСП у працівниці є за двома підставами як:

— матері, яка має двох дітей до 18 років за п.п. 169.1.2 ПК (536,50 грн. х 2);

— одинокій жінці, яка має двох дітей згідно з п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПК (804,75 грн. х 2).

Слід зазначити, що у загальному порядку, якщо платник податку має право на застосування ПСП з двох і більше підстав, то до його заробітної плати застосовується одна ПСП з підстави, що передбачає її найбільший розмір (п.п. 169.3.1 ПК).

У цій ситуації з другої підстави розмір ПСП на кожну дитину більший. Тому у даному випадку треба застосувати ПСП на підставі п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПК.

Згідно з п. 5 Порядку № 1227 для цілей цього пункту одинокою матір'ю (батьком) або опікуном, піклувальником вважаються особи, які на момент застосування роботодавцем ПСП, визначеної п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПК, маючи дітей віком до 18 років, не перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом.

Для застосування підвищеної ПСП працівниця повинна подати роботодавцю:

— заяву про застосування ПСП;

— копію свідоцтва про народження дітей;

 — копію паспорта.

Оскільки жінка повторно не одружилася, то, як і раніше, вважається одинокою та може розраховувати на підвищену ПСП.

Граничний розмір заробітної плати для застосування ПСП працівниці — 3000 грн. (1500 грн. х 2). Тобто звичайний граничний розмір збільшений кратно кількості дітей.

Як бачимо, заробітна плата працівниці не перевищує граничного розміру для застосування підвищеної ПСП.

Тому, якщо жінка скористається правом на ПСП як одинока мати (п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПК), то розмір ПСП на двох дітей становитиме (за наявності у роботодавця заяви від працівниці та необхідних підтвердних документів) 1609,50 грн. (804,75 х 2).

Сума ПДФО із зарплати працівниці складає:

(2500 - 90 - 1609,50) х 15 % = 120,08 (грн.),

де 90 — це сума ЄСВ, утриманого із зарплати.

На підприємстві працює працівниця, яка утримує трьох дітей віком до 18 років. Чи має вона право на ПСП згідно з п.п. 169.1.2 ПК як платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, якщо її заробітна плата становить 3800 грн. на місяць?

Підставою для застосування ПСП для платника податку, який утримує трьох дітей віком до 18 років, у розрахунку на кожну таку дитину в розмірі звичайної ПСП (536,50 грн.) є п.п. 169.1.2 ПК.

Тобто ПСП «на дітей» застосовується до зарплати працівниці у розмірі 1609,50 грн. (536,50 х 3).

Звичайно умовою застосування ПСП є неперевищення суми нарахованої місячної заробітної плати граничної суми (1500 грн.). Однак відповідно до абзацу другого п.п. 169.4.1 ПК граничний розмір доходу, який дає право на застосування ПСП на підставі п.п. 169.1.2 ПК, збільшується кратно кількості дітей (3) одному з батьків.

Таким чином, якщо чоловік не користується правом на збільшення граничного розміру доходу, що дає право на застосування ПСП кратно кількості дітей (про що треба зазначити у заяві), то жінка матиме право на застосування ПСП «на дітей» до заробітної плати, якщо вона не перевищує граничного доходу, збільшеного кратно кількості дітей.

Отже, граничний розмір доходу, який дає право працівниці на застосування ПСП згідно з п.п. 169.1.2 ПК, складає 4500 грн. (1500 х 3). Оскільки її заробітна плата становить 3800 грн., що менше цього розміру, вона має право на застосування ПСП «на дітей».

Визначимо суму ПДФО із зарплати такої працівниці:

(3800 - 136,80 - 1609,50) х 15 % = 308,06 (грн.),

де 136,80 — сума ЄСВ, утриманого із зарплати;

1609,50 — розмір ПСП.

На підприємстві працює працівниця, яка утримує двох дітей віком до 18 років, у тому числі дитину-інваліда. Зарплата працівниці становить 2400 грн. Який розмір ПСП застосовується до зарплати цієї працівниці?

Платникам, які утримують двох дітей віком до 18 років, з розрахунку на кожну дитину згідно з п.п. 169.1.2 ПК надається ПСП у розмірі, що дорівнює 100 % суми звичайної ПСП (536,50 грн.).

Крім того, до заробітної плати платника податку відповідно до п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПК застосовується ПСП у розмірі 150 % звичайної ПСП (804,75 грн.) як особі, що утримує дитину-інваліда з розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років.

Якщо платник податку має право на застосування ПСП з двох і більше підстав, зазначених у п. 169.1 ПК, у загальному порядку застосовується одна ПСП з підстави, що передбачає її найбільший розмір. Винятком з цього правила є визначена у п.п. 169.3.1 ПК норма, що ПСП «на дітей-інвалідів» (п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПК) додається до ПСП «на дітей» (п.п. 169.1.2 ПК).

Таким чином, за наявності двох і більше дітей віком до 18 років, одна з яких є інвалідом, платнику податку одночасно надаються дві ПСП (на підставі п.п. 169.1.2 та п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПК).

Але особливістю додавання ПСП «на дитину-інваліда» є таке. Згідно з роз’ясненням ДПСУ, наданим у листі від 25.02.2011 р. № 4062/6/17-0215, ПСП відповідно до п.п. 169.1.2 ПК (536,50 грн.) надається на дітей віком до 18 років, які не є інвалідами, а ПСП згідно з п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПК (804,75 грн.) на дитину, яка є інвалідом. Докладніше про це див. в «ОП», 2011, № 7, с. 24.

Для того щоб жінка змогла скористатися ПСП «на дітей» та ПСП «на дитину-інваліда», вона повинна подати роботодавцю заяву про застосування ПСП і документи, що підтверджують права на вищезазначені ПСП.

Якщо її чоловік не користується правом на збільшення граничного розміру доходу кратно кількості дітей, про що треба зазначити у заяві, то вона має право ще й на збільшення граничного розміру її заробітної плати кратно кількості дітей.

Тобто граничний розмір доходу, який дає право на отримання ПСП такій працівниці, в цьому випадку — 3000 грн. (1500 грн. х 2).

Розрахуємо суму ПСП:

536,50 + 804,75 = 1341,25 грн.

Сума ПДФО із зарплати працівниці складатиме:

(2400 - 86,40 - 1341,25) х 15 % = 145,85 грн.,

де 86,40 — сума утриманого ЄСВ.

Який розмір ПСП застосовується до зарплати працівниці за основним місцем роботи, яка є інвалідом I групи та виховує двох дітей віком 9 та 12 років? Посадовий оклад працівниці у 2012 році — 2600 грн.

Відповідно до п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 ПК працівниця як особа, якій встановлено I групу інвалідності, має право на підвищену ПСП у розмірі 804,75 грн. При цьому граничний розмір заробітної плати, що дозволяє її застосувати, становить 1500 грн. Якщо розмір заробітної плати перевищує граничний рівень, така ПСП (804,75 грн.) не застосовується. Тому права на застосування цієї ПСП вона не має, оскільки розмір її заробітної плати становить 2600 грн.

Як платник податку, який утримує двох дітей віком до 18 років, жінка має право на застосування ПСП до заробітної плати на підставі п.п. 169.1.2 ПК у розмірі звичайної ПСП у розрахунку на кожну дитину (536,50 грн. х 2).

У цьому випадку граничний розмір зарплати, до якої застосовується підвищена ПСП, розраховується кратно кількості дітей (п.п. 169.3.1 ПК) і складає 3000 грн. (1500 грн. х 2).

Зауважимо, що відповідно до п.п. 169.4.1 ПК можливість збільшення граничного розміру доходу кратно кількості дітей передбачена лише для одного з батьків дітей віком до 18 років.

Про те, чи користується такою можливістю чоловік, працівниця зазначає у заяві про застосування ПСП.

Згідно з п.п. 169.1.2 ПК як платник податку, який утримує двох дітей віком до 18 років, працівниця має право на ПСП. Її заробітна плата (2600 грн.) менше граничного доходу для застосування ПСП «на дітей» (3000 грн.), тому таку пільгу може бути застосовано. (Якщо чоловік не користується правом визначення граничного розміру кратно кількості дітей.)

У такому випадку розмір ПДФО складає:

(2600 - 93,60 - 1073) х 15 % = 215,01 грн.,

де 93,60 — сума утриманого ЄСВ;

1073 — розмір ПСП.

10 січня 2012 року на підприємство був прийнятий працівник з посадовим окладом у розмірі 1960 грн. Такий працівник є учасником бойових дій в Афганістані, про що має відповідне посвідчення. Який розмір ПСП застосовується до заробітної плати такого працівника в січні 2012 року?

Для такої категорії осіб, як учасники бойових дій на території Афганістану, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» від 22.10.93 р. № 3551-XII, передбачена ПСП у розмірі 804,75 грн. (п.п. «е» п.п. 169.1.3 ПК).

Для застосування ПСП необхідно подати роботодавцю, крім заяви, ще й копію посвідчення учасника бойових дій, виданого відповідними органами, або документи, що підтверджують участь у бойових діях у період після Другої світової війни.

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму ПСП (п.п. 169.1.1 ПК).

Тому ПСП надається в повному, а не пропорційно відпрацьованому часу, розмірі. У нашому випадку розмір ПСП, що застосовується до заробітної плати працівника, — 804,75 грн.

Розмір заробітної плати працівника в січні 2012 року становить:

1960 : 20 х 16 = 1568 грн.,

де 20 — загальна кількість робочих днів у січні 2012 року;

16 — кількість відпрацьованих працівником днів у січні 2012 року.

Розмір утриманого ПДФО із заробітної плати складає:

(1568 - 56,45 - 804,75) х 15 % = 106,02 грн.,

де 56,45 — сума утриманого ЄСВ;

804,75 — розмір ПСП.

Заробітна плата за відпрацьовані робочі дні за лютий у 2012 році нарахована працівнику у розмірі 800 грн. Крім того, йому нараховано лікарняні за період тимчасової непрацездатності з 20.01.2012 р. по 13.02.2012 р. включно у розмірі 779,45 грн. Чи застосовується ПСП до нарахованого доходу цього працівника у лютому 2012 року?

Відповідно до п.п. 14.1.48 ПК заробітна плата — це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом. Тобто зарплатою для цілей сплати ПДФО вважаються й деякі інші виплати, які не включені до фонду оплати праці, зокрема й лікарняні.

Якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання ПСП, та в інших випадках їх оподаткування такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування (п.п. 169.4.1 ПК).

Зазначимо, що за 12 відпрацьованих днів у січні 2012 року працівнику було нараховано заробітну плату в сумі 840 грн. До цієї суми в січні 2012 року було застосовано ПСП у розмірі 536,50 грн.

Тому сума ПДФО, утриманого із заробітної плати за січень 2012 року, склала:

(840 - 30,24 - 536,50) х 15 % = 40,99 грн.,

де 30,24 — сума утриманого ЄСВ;

536,50 — сума ПСП.

За відпрацьовані 12 днів у лютому 2012 року працівнику нараховано заробітну плату в розмірі 800 грн.

Крім того, за період з 20.01.2012 р. по 13.02.2012 р. включно нараховані лікарняні в сумі 779,45 грн.

Загальна кількість робочих днів, на які припав період тимчасової непрацездатності, склала 17 днів, із них 8 днів — у січні 2012 року та 9 днів — у лютому 2012 року.

Сума лікарняних, нарахованих працівнику за дні тимчасової непрацездатності у січні 2012 року, становить 366,80 грн. (779,45 : 17 х 8).

А за дні тимчасової непрацездатності у лютому 2012 року сума лікарняних складає 412,65 грн. (779,45 : 17 х 9).

Отже, сума доходу працівника, який припадає на січень 2012 року, — 1206,80 грн. (840 + 366,80). Щодо суми доходу нарахованого працівнику за лютий 2012 року, то вона становить 1212,65 грн. (800 + + 412,65). Обидві суми менші граничного доходу (1500 грн.), тому як до доходу січня 2012 року, так і до доходу лютого 2012 року працівник має право на застосування ПСП.

Розмір ПДФО, утриманого із заробітної плати за лютий 2012 року та із суми лікарняних працівника, становить:

((800 - 28,80) + (779,45 - 15,59) - 536,50) х 15 % = 149,78 грн.,

де 28,80 — сума утриманого ЄСВ (3,6 %) із заробітної плати;

15,59 — сума утриманого ЄСВ (2 %) із лікарняних;

536,50 — сума ПСП.

У січні 2012 року працівнику нараховано заробітну плату за повністю відпрацьований місяць у розмірі 1400 грн. та суму відпускних за період відпустки з 01.02.2012 р. по 24.02.2012 р. включно у розмірі 1386,45. Чи можна застосувати ПСП до нарахованого доходу такому працівнику у січні 2012 року?

Згідно з п.п. 169.4.1 ПК ПСП застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує граничної суми (1500 грн.).

При цьому для визначення права на застосування ПСП потрібно зробити розподіл доходів відповідно до податкових періодів їх нарахувань. Оскільки якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання ПСП, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування (п.п. 169.4.1 ПК).

Таким чином, право на застосування ПСП у січні 2012 року цей працівник має до нарахованої йому заробітної плати за січень 2012 року (1400 грн.), тому що нараховані у січні 2012 року відпускні за лютий 2012 року для визначення права на ПСП належать до лютого 2012 року.

Сума ПДФО у цьому випадку за січень 2012 року складе:

(1400 - 50,40 - 536,50) х 15 % + (1386,45 - 49,91) х 15 % = 322,45 грн.,

де 50,40 — сума утриманого ЄСВ із заробітної плати;

49,91 — сума утриманого ЄСВ із відпускних;

536,50 — сума ПСП.

У лютому 2012 року для визначення права на ПСП до заробітної плати за лютий 2012 року потрібно додати суму відпускних за лютий 2012 року.

Сума доходу, яка припадає на лютий 2012 року, складе 1586,45 грн. (200 + 1386,45).

Таким чином, ПСП застосовуватись до доходу за лютий 2012 року не буде.

Отже, ПДФО, утриманий із заробітної плати, нарахованої за відпрацьовані 3 робочих дні лютого 2012 року, складе:

(200 - 7,20) х 15 % = 28,92 грн.,

де 7,20 — сума утриманого ЄСВ.