«Зарплатний» аванс найманим працівникам

«Зарплатний» аванс найманим працівникам

Одну з частин заробітної плати, що виплачується в поточному місяці, прийнято називати авансом. Про те, чи зобов’язаний підприємець його виплачувати та що супроводжує таку виплату в частині нарахувань та утримань, ітиметься в цій статті.

Маргарита СМИРНОВА, консультант газети «Власне Діло»

Документи статті

КЗпП

КУпАП

Закон про оплату праці

Закон про податок з доходів

Закон № 2181

Закон № 1058

Інструкція № 21-1

Інструкція № 36

Чи обов’язково виплачувати працівникам аванс?

Під «зарплатним» авансом мається на увазі виплата частини заробітної плати працівників до закінчення місяця ^{довідка 1}. Для того щоб з’ясувати, чи повинен підприємець дотримуватися порядку виплати зарплати за цілий місяць у два етапи, звернемося

Відповідно до

Таким чином, виплату частини зарплати у вигляді авансу застережено безпосередньо трудовим законодавством, отже, це

Якщо підприємець не дотримуватиметься цих норм, то йому загрожує штраф, передбачений

Виплата заробітної плати (авансу) провадиться в робочі дні, а якщо день виплати збігається з вихідним, святковим або неробочим днем, то напередодні.

Для документального оформлення видачі авансу підприємцю слід завести окрему відомість довільної форми. У ній відображатиметься сума виплати і проставлятиметься підпис працівника, який її отримав. Після закінчення місяця сума авансу заноситься до розрахунково-платіжної відомості, за якою видається залишок заробітної плати.

Розмір авансу

Як правило, день виплати авансу припадає на другу половину місяця, тому можна говорити, що він являє собою виплату за фактично відпрацьований час (виконаний обсяг робіт).

Проте чинним законодавством не передбачено якесь обов’язкове відсоткове співвідношення авансу та заробітної плати або безумовна відповідність суми авансу до відпрацьованого часу тощо. Теоретично ця сума може бути меншою або більшою можливої зарплати за вже відпрацьований період. Про те, що роботодавець може самостійно встановлювати співвідношення авансу та зарплати, ідеться й у

При цьому розмір авансу може встановлюватися не тільки у вигляді відсотка від окладу, але й у вигляді фіксованої суми, також можуть ураховуватися побажання працівників тощо.

Якщо ж після закінчення місяця сума авансу перевищить нараховану за місяць зарплату, що належить працівнику, то підприємець має право стягнути таку заборгованість з працівника. Це передбачено

Оподаткування авансу

Податок з доходів

Те, що сума авансу, яка видається, обкладається податком з доходів, випливає із

Однак тут виникає інше запитання: з якої суми слід обчислювати податок з доходів? Оскільки на сьогодні не існує якихось чітких роз’яснень, то на практиці мають право на життя два варіанти:

1) аванс розглядається як «чиста» сума, тобто та, що підлягає видачі на руки. У цьому випадку сума авансу приводиться до суми, яку має бути нараховано;

2) аванс вважається нарахованою («грязною») сумою. Тоді розрахунок внесків провадиться виходячи з установленого авансу, а на руки працівник отримає суму, зменшену на здійснені утримання.

Зазначимо, що з другим варіантом у роботодавця не повинно виникати проблем. Крім того, якщо підприємець при виплаті авансу утримує та перераховує внески до фондів соціального страхування (незважаючи на те що робити це необов’язково, про що йтиметься далі), то, на нашу думку, при визначенні об’єкта обкладення податків з доходів суму авансу, що підлягає нарахуванню, можна зменшити на суму таких внесків.

Проте перший варіант за своєю суттю більше відповідає положенням

Якщо аванс установлено як суму, належну до виплати на руки, то для визначення «грязної» суми слід застосовувати

Податкова соціальна пільга (ПСП) при виплаті авансу не враховується, оскільки для її застосування необхідно знати суму заробітної плати за весь місяць.

Строки сплати податку з доходів при виплаті авансу такі:

— одночасно з отриманням коштів у банку, якщо кошти отримуються з банківського рахунка;

— протягом банківського дня, наступного за днем виплати авансу, якщо він видається з виручки.

Внески до Пенсійного фонду

Відповідно до

Таким чином,

Якщо кошти на виплату авансу підприємець знімає з рахунка в банку, то внески сплачуються одночасно з їх отриманням. Якщо ж аванс видається з виручки, то перерахувати суму внесків слід у день його виплати.

Зазначимо: якщо підприємець розглядає авансові виплати як «чистий» дохід працівника, то для розрахунку нарахувань застосовується

Нагадаємо, що

Що стосується

Водночас роботодавець може це зробити на свій розсуд. Але якщо аванс ототожнюється з «чистою» сумою, то за аналогією з податком з доходів слід застосувати до його суми коефіцієнт, обчислений з урахуванням ставки внеску, установленого для застрахованих осіб. Для утримань до Пенсійного фонду розмір ставки — 2 %, виходить, коефіцієнт дорівнюватиме 1,020408 (1 : 0,98).

Фонд тимчасової втрати працездатності

Перерахування сум внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (як нарахувань, так і утримань) здійснюється роботодавцями

Отже,

Нагадаємо, що підприємці-

Знову ж роботодавець може перерахувати внески за бажанням. Якщо до уваги беруться «чисті» виплати, то за аналогією з податком з доходів слід застосувати до суми авансу коефіцієнт, обчислений з урахуванням ставки внеску для утримань. Ставка до Фонду тимчасової втрати працездатності дорівнює 0,5 % або 1 %, виходить, коефіцієнт дорівнюватиме 1,005025 (1 : 0,995) або 1,010101 (1:0,99).

Фонд безробіття

Не слід перераховувати при виплаті авансу і

Нагадаємо, що підприємці-

Якщо все ж таки підприємець вирішить утримати з авансу та перерахувати внески, то щодо «чистої» суми слід застосувати коефіцієнт. Для утримань до Фонду безробіття ставка — 0,5 %, тобто коефіцієнт дорівнюватиме 1,005025 (1 : 0,995).

Фонд «нещасного випадку»

Внески (тільки нарахування) до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві

Про те, що строк сплати страхових внесків настає щоразу при отриманні страхувальником коштів на оплату праці в установі банку або при оплаті праці з готівкової виручки або натуроплатою, Фонд зазначав також у

Відповідальність за несплату ПДФО і внесків

Вище зазначалося, що податок з доходів і нарахування до Пенсійного фонду («зверху») та Фонду «нещасного випадку» підприємець зобов’язаний сплатити при виплаті авансу, причому в установлений строк.

За порушення цього порядку підприємцю можуть загрожувати штрафні санкції.

Так, виплата авансу без попереднього нарахування та сплати податку з доходів загрожує штрафом у розмірі 200 % неутриманого податку

Щодо внеску до Пенсійного фонду штраф установлено

Якщо підприємець при виплаті авансу не сплачує внески до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві, відповідно до

Числовий приклад

Працівнику фізичної особи — підприємця виплачено:

— у квітні 2008 року аванс (умовно за першу половину місяця) — 400 грн.;

— у травні 2008 року решту заробітної плати за квітень 2008 року (за мінусом утримань).

Загальна сума нарахованої зарплати за квітень 2008 року — 850 грн. (працівник має право на ПСП).

Визначимо суму податку з доходів і страхові внески, що підлягають сплаті у зв’язку з видачею працівнику авансу. Підприємець розглядає її як «чисту» виплату; утримання до фондів здійснюються при виплаті частини зарплати, що залишилася, у травні.

Виплати у квітні

Розрахуємо суми внесків, що

а) нарахування:

—

(400 х 1,176471) х 0,332 = 470,59 х 0,332 = 156,24 (грн.);

—

(400 х 1,176471) х 0,0103 = 470,59 х 0,0103 = 4,85 (грн.);

б) утримання:

—

(400 х 1,176471) х 0,15 = 470,59 х 0,15 = 70,59 (грн.).

Виплати у травні

1. Визначимо нарахування внесків на загальну суму зарплати за квітень:

—

850 х 0,332 = 282,2 (грн.);

—

850 х 0,0103 = 8,76 (грн.);

—

850 х 0,015 = 12,75 (грн.);

—

850 х 0,013 = 11,05 (грн.).

2. Визначимо утримання внесків із загальної суми зарплати за квітень:

—

850 х 0,02 = 17,00 (грн.);

—

850 х 0,01 = 8,50 (грн.);

—

850 х 0,005 = 4,25 (грн.);

—

(850 - 257,50 - 17 - 8,50 - 4,25) х х 0,15 = 562,75 х 0,15 = 84,41 (грн.).

3. Зроблено виплати в травні (за квітень):

—

(850 - 400 - 17 - 8,50 - 4,25 - 84,41) = 335,84 (грн.).

4. Сплачено у травні соцвнески та ПДФО:

—

а) щодо нарахувань — 125,96 (грн.) (282,2 - 156,24);

б) щодо утримань — 17,00 (грн.);

в) усього — 142,96 (грн.);

—

а) щодо нарахувань — 12,75 (грн.);

б) щодо утримань — 8,50 (грн.);

в) усього — 21,25 (грн.);

—

а) щодо нарахувань — 11,05 (грн.);

б) щодо утримань — 4,25 (грн.);

в) усього — 15,30 (грн.);

—

8,76 - 4,85 = 3,91 (грн.);

—

84,41 - 70,59 = 13,82 (грн.).

Наприкінці статті наведемо зведену таблицю щодо строків сплати податку з доходів і соцвнесків при виплаті заробітної плати, у тому числі й при виплаті авансу.

Висновки

Виплату заробітної плати не рідше двох разів на місяць передбачено трудовим законодавством. Таким чином, підприємець повинен спочатку виплатити працівникам аванс (умовно, зарплату за першу половину місяця).

У якому розмірі видавати аванс: фіксованому чи у відсотковому співвідношенні до загальної суми зарплати, законодавством не регламентовано, його сума встановлюється за погодженням сторін, але з урахуванням фактично відпрацьованого часу, виконаного обсягу робіт.

При виплаті авансу слід обов’язково нарахувати та сплатити внески «зверху» до Пенсійного фонду та Фонду «нещасного випадку» й утримати податок з доходів.

Довідкова інформація (довідка)

Строки сплати податку з доходів і соцвнесків при виплаті заробітної плати

ПДФО — податок з доходів фізичних осіб.

ПФ — Пенсійний фонд.

ФТВП — Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.

ФБ — Фонд соціального страхування з безробіття.

ФНВ — Фонд соціального страхування від нещасного випадку на виробництві.