Оренда в діяльності підприємця
Ключові моменти | На що звернути увагу | Нормативно-правовий акт, листи |
1 | 2 | 3 |
I. Оренда рухомого майна | ||
Форма договору | За загальним правилом договір оренди укладається у простій письмовій формі (зразок договору оренди майна див. у «ВД», 2009, № 10, с. 39)
| Стаття 206 ЦКУ |
Що не можна здавати/брати в оренду (суборенду)? | Заборонено передавати у фінансовий лізинг довідка 1 земельні ділянки та інші природні об’єкти, а також цілісні майнові комплекси.
| Статті 760 і 791 ЦКУ, стаття 3 Закону про фінансовий лізинг, частина 3 статті 7 Закону про господарську діяльність у ЗСУ |
Суборенда | Орендар може передати майно в суборенду, однак лише за умови згоди орендодавця, якщо інше не встановлено договором. У будь-якому разі, для того щоб з суборендою не виникало проблем, краще мати окремий документ — письмову згоду орендодавця на суборенду.
| Стаття 774 ЦКУ |
Ремонт об’єкта оренди | Поточний ремонт майна, отриманого в оренду, виконує орендар (якщо в договорі не зазначено інше). | Стаття 776 ЦКУ |
Поліпшення майна | Орендар може поліпшувати орендоване майно лише за умови згоди орендодавця. Якщо майно поліпшено без такої згоди і поліпшення не є невідокремленим від майна, орендар не має права на відшкодування вартості поліпшення.
| Стаття 778 ЦКУ |
ПДФО та внески | Орендар-підприємець при виплаті орендної плати фізичній особі — орендодавцю (непідприємцю) зобов’язаний утримати ПДФО з виплачуваної суми (15 %) і відобразити виплату у формі № 1ДФ (код — «01»).
| Пункт 1.3 Закону про податок з доходів, Порядок № 451, листи ДПАУ від 10.08.2007 р. |
Орендні платежі | Підприємці на загальній системі оподаткування мають право включити орендні платежі до витрат за наявності документів, що підтверджують сплату грошових коштів (чеки, квитанції, платіжні доручення).
| Стаття 13 Декрету № 13-92, підпункт 5.2.1 Закону про податок на прибуток |
II. Оренда нерухомості | ||
Форма договору | Договір оренди будівлі або капітальної споруди (їх частини) укладається в письмовій формі. Зразок договору оренди нерухомості див. у «ВД», 2009, № 10, с. 36
| Стаття 793 ЦКУ |
Нотаріальне посвідчення та держреєстрація довідка 3 | Якщо договір оренди будівлі укладено строком на 3 роки та більше, його обов’язково потрібно посвідчити в нотаріуса та зареєструвати.
| Статті 220, 793 і 794 ЦКУ |
Розмір орендної плати | Застерігається сторонами в договорі оренди |
|
Документальне оформлення | Передача нерухомості за договором оренди оформляється актом приймання-передачі об’єкта оренди, який підписується орендарем та орендодавцем. Цей акт може мати довільну форму. Щоб уникнути непорозумінь, в акті доцільно зазначити стан будівлі (приміщення), наявність меблів, кондиціонера, сантехніки тощо. | Стаття 795 ЦКУ |
Ремонт (поліпшення) об’єкта нерухомості та витрати | Ремонт та поліпшення орендованої нерухомості відбувається в такому самому порядку, що й рухомого майна: поточний ремонт провадить орендар, а капітальний ремонт та інші поліпшення — орендодавець або орендар з відома орендодавця (краще, якщо згода є письмовою).
| Статті 776, 778 ЦКУ, підпункт 8.8.1 Закону про податок на прибуток |
Комунальні платежі та витрати
| Домовленість про те, хто сплачуватиме за спожиті воду, електроенергію, тепло тощо доцільно закріпити в договорі оренди. — орендодавець гроші, отримані транзитом від орендаря на оплату комунальних послуг, повинен спочатку записати Якщо орендодавець є єдиноподатником, йому краще подбати про внесення до свого Свідоцтва такого виду діяльності, як «інші види діяльності» (мається на увазі отримання від орендаря коштів на оплату комунальних послуг). Інакше податківці можуть намагатися стягнути ПДФО з таких коштів. При цьому велика ймовірність того, що вони дотримуватимуться стандартної позиції: гроші, які проходять через орендодавця-єдиноподатника транзитом, повинні враховуватися в річній сумі виручки для порівняння з межею у 500 тис. грн. | Підпункт 5.2.1 Закону про податок на прибуток |
Земля під будівлею, переданою в оренду | Одночасно з правом оренди будівлі орендарю надається право користування земельною ділянкою, на якій ця будівля розташована. Тому окремий договір оренди землі не потрібний (тепер уже остаточно, оскільки статтю 290 ГКУ, яка вимагала наявність окремого нотаріально посвідченого договору оренди землі, виключено з ГКУ відповідно до Закону № 1509).
| Статті 796, 797 ЦКУ, стаття 6 Указу № 746 |
Оренда держмайна
| Для того щоб узяти в оренду об’єкт нерухомості, який перебуває в держвласності, необхідно подати держпідприємству пакет документів, серед яких: заява, примірний договір оренди, розрахунок орендних платежів тощо.
| Перелік № 2975 (перелік документів), наказ № 1774 (типовий договір оренди держмайна, примірний договір на відшкодування комунальних послуг), стаття 19 Закону № 2269, пункт 19 Методики № 629, лист ДПАУ від 05.01.2000 р. № 34/6/15-1116 |
Розірвання договору оренди | Договір оренди може бути достроково розірвано:
| Статті 784, 769, 783 ЦКУ, стаття 188 ГКУ, стаття 26 Закону № 2269 |
ПДФО і внески | 1. У разі коли договір оренди укладено з фізичною особою — непідприємцем, ПДФО справляється із суми винагороди, зазначеної в договорі (ПДФО дорівнює 15 %). Але якщо місцевий виконком затвердив та оприлюднив мінімальну вартість місячної оренди 1 кв. м. загальної площі нерухомості, ПДФО справляється з найбільшої із сум: | Підпункти 8.2.1 і 9.1.2 Закону про податок з доходів, листи ДПАУ від 10.08.2007 р. |
Орендні платежі
| Орендна плата за нерухомість уключається до витрат у загальному порядку: за наявності підтверджуючих платіжних документів і за наявності зв’язку з госпдіяльністю. До Книги форми № 10 такі витрати потрапляють на дату перерахування коштів довідка 2.
— не можна включати до витрат орендну плату за наймання нерухомості, яка належить до житлового фонду (наприклад, під офіс найняли квартиру в житловому будинку). Річ у тім, що договір оренди квартири, яка, з одного боку, належить до житлового фонду, а з іншого — використовується як офіс, суперечить нормам статті 6 ЖКУ, тому судом такий договір може бути визнано недійсним
| Стаття 13 Декрету № 13-92, підпункт 5.2.1 Закону про податок на прибуток
|
III. Оренда автомобіля | ||
Форма договору | Договір оренди автомобіля укладається в письмовій формі. Примірний зразок договору див. у «ВД», 2008, № 3, с. 23.
| Стаття 799 ЦКУ |
Нотаріальне посвідчення та держреєстрація | Держреєстрація договору необов’язкова. | Стаття 799 ЦКУ, постанова ВГСУ від 14.09.2006 р. у справі № 41/102 |
Документи, пов’язані з орендою автомобіля | Разом з автомобілем орендодавець зобов’язаний передати орендарю відповідну технічну документацію на транспортний засіб, зазначену в договорі оренди, наприклад: техпаспорт, настанова з експлуатації, техобслуговування та ремонту з описом технічних характеристик автомобіля тощо.
| Пункт 2.1 ПДР, лист ДПА в м. Києві від 24.11.2006 р. № 976/10/31-106, стаття 801 ЦКУ, стаття 1 Закону № 1961, підпункт 5.4.6 Закону про податок на прибуток |
Транспортний | Як правило, транспортний податок зобов’язаний сплачувати орендодавець. Але в договорі оренди може бути зазначено й інше: обов’язок орендаря сплачувати транспортний податок.
| Статті 1 і 6 Закону про податок з власників транспортних засобів, підпункт 5.4.6 Закону про податок на прибуток |
Збір за забруднення навколишнього природного середовища (екозбір) | Збір сплачується орендарем щокварталу протягом 50 календарних днів після закінчення звітного кварталу.
| Стаття 2 Інструкції № 162/379, підпункт 5.2.5 Закону про податок на прибуток |
Техобслуговування (у тому числі миття) та витрати | Усі витрати на техобслуговування орендованого автомобіля належать до складу витрат підприємця незалежно від того, який автомобіль орендується — вантажний чи легковий. Перелік робіт, які є техобслуговуванням, визначено в Положенні № 102 (див. «ВД», 2008, № 20, с. 35). У ньому, зокрема, згадано і миття автомобіля
| Стаття 801 ЦКУ, підпункт 5.2.1 Закону про податок на прибуток |
Ремонт автомобіля та витрати | Якщо підприємець не має наміру сперечатися з податківцями та доводити своє право на амортизацію основних фондів, вартість ремонту до витрат включати не варто.
| Підпункт 8.7.1. Закону про податок на прибуток |
Заміна шин/акумуляторів і витрати
| Положенням № 102 заміну шин та акумуляторів не віднесено ні до техобслуговування, ні до ремонту. Але за своєю суттю такі витрати необхідні для того, щоб орендований транспортний засіб перебував у робочому стані. А це і є техобслуговування. Отже, вартість шин і акумуляторів можна включати до витрат в повному обсязі. З цим погоджуються і податківці, крім одного винятку: шини, які внаслідок пошкодження замінюються до того, як пройшли норму пробігу, податківці рекомендують відносити до ремонту автомобіля («Вісник податкової служби України», 2006, № 14) | Підпункт 5.2.1 Закону про податок на прибуток |
Заміна дисків
| Оскільки без дисків транспортний засіб може виконувати свої функції, їх заміна більше схожа на поліпшення автомобіля, ніж на техобслуговування. А будь-яке поліпшення у світлі податкового законодавства — це ремонт
| Підпункт 8.7.1. Закону про податок на прибуток |
ПММ і витрати | Вартість ПММ, придбаних для вантажівки довідка 6, уключається до витрат у повній сумі, а для легкового автомобіля — лише в розмірі 50 %
| Підпункт 5.4.10 Закону про податок на прибуток |
Вартість стоянки/паркування
| Стосовно вантажних автомобілів витрати на паркування та стоянку включаються до витрат у повній сумі.
| Підпункт 5.4.10 Закону про податок на прибуток |
Орендні платежі | При оренді вантажівки орендні платежі включаються до витрат у повній сумі, а при оренді легкового автомобіля — лише в розмірі 50 %. Це обмеження не стосується тих підприємців, основною діяльністю яких є перевезення або туристичні послуги
| Підпункт 5.4.10 Закону про податок на прибуток |
Оренда з екіпажем | Особливості оренди транспортного засобу з екіпажем: | Стаття 805 ЦКУ |
ПДФО та внески | Таке саме, як і при оренді майна |
|
Документи довідника
ЦКУ
— Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.ГКУ
— Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV.ЖКУ
— Житловий кодекс Української РСР від 30.06.83 р. № 5464-Х.Закон про фінансовий лізинг
— Закон України «Про фінансовий лізинг» від 16.12.97 р. № 723/97-ВР.Закон про господарську діяльність у ЗСУ
— Закон України «Про господарську діяльність у Збройних Силах України» від 21.09.99 р. № 1076-XIV.Закон про податок з доходів
— Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.Закон про податок на прибуток
— Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.Закон про автотранспорт
— Закон України «Про автомобільний транспорт» від 05.04.2001 р. № 2344-III.Закон № 2269
— Закон України «Про оренду державного та комунального майна» від 10.04.92 р. № 2269-XII.Закон № 1961
— Закон України «Про обов’язкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів» від 01.07.2004 р. № 1961-IV.Закон про податок з власників транспортних засобів
— Закон України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» у редакції від 11.12.91 р. № 1963-XII.Закон № 1509
— Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 11.06.2009 р. № 1509-VI.Указ № 746
— Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.99 р. № 746/99.Декрет № 13-92
— Декрет КМУ «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.92 р. № 13-92.ПДР
— Правила дорожнього руху, затверджені постановою КМУ від 10.10.2001 р. № 1306.Методика № 629
— Методика оцінки об’єктів оренди, затверджена постановою КМУ від 10.08.95 р. № 629.Порядок № 451
— Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451.Інструкція № 162/379
— Інструкція про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затверджена наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України від 19.07.99 р. № 162/379.Перелік № 2975
— Перелік документів, які подаються орендарем орендодавцю для підписання договору оренди майна, що належить до державної власності, затверджений наказом Фонду державного майна України від 14.11.2005 р. № 2975.Наказ № 1774
— Типовий договір оренди індивідуально визначеного (нерухомого або іншого) майна, що належить до державної власності, затверджений наказом Фонду державного майна України від 23.08.2000 р. № 1774.Положення № 102
— Положення про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затверджене наказом Мінтрансу України від 30.03.98 р. № 102.
Довідкова інформація (довідка)
1
Фінансовий лізинг — це передача в оренду такого майна, яке належить до основних фондів, або довгострокова оренда (на строк більше 1 року) (підпункт 1.18.2 Закону про податок на прибуток, стаття 1 Закону про фінансовий лізинг).2 На дату перерахування коштів відображається лише оплата послуг, отриманих у поточному місяці або в попередніх місяцях. Якщо ж оплата здійснюється авансом, тобто наперед, то до витрат її можна буде включити лише в тому місяці, до якого вона належить. Наприклад, орендну плату за серпень сплачено в липні, але включити її до витрат можна буде лише в серпні (не раніше 1-го числа).
3 Договір оренди нерухомості, який укладений
до 2004 року і діє до сьогодні, вважається дійсним без держреєстрації та нотаріального посвідчення (пункт 9 Прикінцевих положень ЦКУ).4
Мінімальна сума орендної плати за місяць визначається як добуток мінімальної ставки орендної плати за 1 кв. м на площу приміщення, що орендується. Якщо місцеві органи самоврядування мінімальну вартість 1 кв. м загальної площі нерухомості не затвердили та не оприлюднили, ПДФО розраховується виходячи з орендної плати, передбаченої договором. Про те, чи затверджено таку вартість, краще довідатися в місцевому виконкомі.5
ПДФО сплачується до податкової за місцем реєстрації податкового агента (орендаря), при цьому місцезнаходження приміщення, що орендується, не має значення (підпункт 16.3.3 Закону про податок з доходів).6
Легковий автомобіль — автомобіль, який за своєю конструкцією призначений для перевезення пасажирів з кількістю місць для сидіння 9 і менше (уключаючи місце водія).Вантажний автомобіль — автомобіль, який за своєю конструкцією призначений для перевезення вантажів (стаття 1 Закону про автотранспорт).