Ремонт основних фондів: бути чи не бути витратам?
ЗАПИТАННЯ. Підприємець на загальній системі оподаткування займається автомобільними перевезеннями і має у власності автомобілі. Суму амортизації автомобілів він до витрат не включає, щоб уникнути непорозумінь з податківцями. Чи можна включити до витрат хоча б кошти, витрачені на ремонт автомобілів?
ВІДПОВІДЬ. Якщо підприємець не бажає сперечатися з податківцями, кошти, витрачені на ремонт, до витрат краще не включати. А от сміливий підприємець своє право на витрати може успішно довести. Тепер детальніше.
Підприємець на загальній системі оподаткування формує свої витрати відповідно до статей 5 і 8 Закону про податок на прибуток (стаття 13 Декрету № 13-92). Підпункт 8.7.1 Закону про податок на прибуток ремонт основних фондів дозволяє включати до витрат, але за умови дотримання таких умов:
— вартість ремонту включається до витрат в межах ліміту. Ліміт = 10 % х (первинна вартість усіх основних фондів - амортизація, нарахована на них протягом усіх попередніх років), тобто 10 % від балансової вартості всіх основних фондів на початок року;
— вартість ремонту, що перевищує ліміт (якщо перевищує), до витрат не включається, а додається до залишкової вартості відповідної групи основних фондів (у нашому випадку — до групи 2, оскільки саме до неї належать автомобілі). Надалі ця сума підлягає амортизації.
Тепер нагадаємо про амортизацію : сьогодні податківці вважають, що підприємці не мають права її нараховувати (лист ДПАУ від 03.03.2006 р. № 1205/0/17-0415) . Ця позиція суперечить законодавству. Але сперечатися і виборювати свою правоту, доводячи справу аж до суду, не кожний погодиться. Тому більшість підприємців не ризикують уключати амортизацію до витрат. Проте у них виникає інше запитання: якщо амортизацію до витрат не включати, але все ж таки нараховувати (тобто вести регістр довільної форми з розрахунком амортизації), чи можна включити до витрат хоча б витрати на ремонт основних засобів у межах ліміту?
Поглянемо на це очима податківців: вони вважають, що підприємці взагалі не мають права нараховувати амортизацію, отже, визначити ліміт для ремонтних витрат не можуть і поготів. Виходить, що врахувати витрати на ремонт не можна. Але це — найжорсткіша позиція.
Можливо, деякі інспектори на місцях дозволять включити до витрат затрати на ремонт у межах 10 % від балансової вартості основних фондів (зрозуміло, за умови, що підприємець має документи, в яких розрахована амортизація).
Таким чином,
обережним підприємцям (не готовим сперечатися та боротися) ремонтні затрати до витрат краще не включати або хоча б погоджувати це питання зі своїм інспектором на місці.Сміливі ж підприємці,
які готові до спорів з податківцями, можуть озброїтися аргументами на захист свого права на амортизацію та права на ремонтні витрати (аргументи див. на с. 11 цього номера). Шанс виграти справу значний.Слід зауважити таке: підприємцю, який
готовий сперечатися з податківцями, не варто боятися, що раніше він не відносив на витрати амортизацію. Цей факт не повинен перешкодити йому включити до складу витрат кошти, витрачені на ремонт основних фондів (ОФ). Головне — довести, що амортизація нараховувалася (при цьому не має значення, уключав її підприємець до витрат чи ні). А для цього достатньо оформити документ (можна довільної форми), в якому була б щокварталу розрахована сума амортизації за весь час використання ОФ.
ПРИКЛАД
Підприємець має у власності обладнання та автомобіль, придбані новими у грудні 2007 року за 100000,00 і 50000,00 грн. відповідно. Для спрощення ситуації припустимо, що аж до 2009 року інші ОФ не придбавалися, ремонт не провадився. Ремонт автомобіля здійснено у травні 2009 року, за нього сплачено СТО:
а) 4000,00 грн.;
б) 14000,00 грн.
Щоквартальна ставка для нарахування амортизації щодо обладнання — 6 % (група 3), щодо автомобіля — 10 % (група 2) —
підпункт 8.2.2, пункт 8.6 Закону про податок на прибуток. Ці ставки множаться на балансову вартість ОФ. Балансова вартість ОФ розраховується на початок кожного кварталу так: від вартості ОФ на початок попереднього кварталу віднімається сума амортизації, нарахована протягом попереднього кварталу.Тому
в документі з розрахунку амортизації буде зазначено таке:Балансова вартість ОФ
на 01.01.2008 р. дорівнює первинній і становить: група 3 ОФ — 100000,00 грн., група 2 ОФ — 50000,00 грн.
Розрахунок амортизації по обладнанню (група 3) за 2008 рік
| Квартал | Балансова вартість на початок кварталу, грн. | Амортизація за квартал, грн. |
| I | 100000,00 | 0,06 х 100000,00 = 6000,00 |
| II | 100000,00 - 6000,00 = 94000,00 | 0,06 х 94000,00 = 5640,00 |
| III | 94000,00 - 5640,00 = 88360,00 | 0,06 х 88360,00 = 5301,60 |
| IV | 88360,00 - 5301,60 = 83058,40 | 0,06 х 83058,40 = 4983,50 |
Балансова вартість обладнання на початок 2009 року (на 01.01.2009 р.) становить 83058,40 - 4983,50 = 78074,90 (грн.).
Розрахунок амортизації щодо автомобіля (група 2) за 2008 рік
| Квартал | Балансова вартість на початок кварталу, грн. | Амортизація за квартал, грн. |
| I | 50000,00 | 0,1 х 50000,00 = 5000,00 |
| II | 50000,00 - 5000,00 = 45000,00 | 0,1 х 45000,00 = 4500,00 |
| III | 45000,00 - 4500,00 = 40500,00 | 0,1 х 40500,00 = 4050,00 |
| IV | 40500,00 - 4050,00 = 36450,00 | 0,1 х 36450,00 = 3645,00 |
Балансова вартість автомобіля на початок 2009 року (на 01.01.2009 р.) становить 36450,00 - 3645,00 = 32805,00 (грн.).
Таким чином,
балансова вартість усіх ОФ на 01.01.2009 р. дорівнює 78074,90 + 32805,00 = 110879,90 (грн.). Отже, до складу витрат підприємець має право включити суму ремонту, але не більше ліміту (10 % від балансової вартості всіх ОФ на початок року): 0,1 х 110879,90 = 11087,99 (грн.).Тому:
— при варіанті а) до витрат уключаємо всю суму ремонту — 4000,00 грн.;
— при варіанті б) до витрат уключаємо 11087,99 грн. Вартість ремонту, що перевищує ліміт, відноситься на балансову вартість групи 2 (автомобіль): 14000,00 - 11087,99 = 2912,01 (грн.). При цьому балансова вартість групи 2 збільшується на початок III кварталу 2009 року (квартал, наступний за тим, в якому проведено ремонт). Ось як це відображатиметься в документі, в якому провадиться розрахунок амортизації:
Розрахунок амортизації щодо автомобіля (група 2) за 2009 рік
| Квартал | Балансова вартість на початок кварталу, грн. | Амортизація за квартал, грн. |
| I | 36450,00 - 3645,00 = 32805,00 | 0,1 х 32805,00 = 3280,50 |
| II | 32805,00 - 3280,50 = 29524,50 | 0,1 х 29524,50 = 2952,45 |
| III | 29524,50 - 2952,45 + 2912,01 = 29484,06 | 0,1 х 29484,06 = 2948,41 |
| <...> | ||
Детальніше про правила нарахування амортизації можна прочитати у «ВД», 2007, № 18, с. 20.
Документи консультації
Закон про податок на прибуток
— Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.Декрет № 13-92 — Декрет КМУ «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.92 р. № 13-92.
