Як оформити оплату комунальних платежів при оренді приміщення?
ЗАПИТАННЯ. Підприємець-орендодавець (на єдиному податку) здає в оренду приміщення. Оплата за комунальні послуги здійснюється орендарем, але без переукладення договорів з відповідними службами: рахунок надходить на ім’я орендодавця, а сплачує за ним орендар. Цей механізм прописано в договорі оренди так: «Орендар зобов’язаний сплатити комунальні послуги за рахунками орендодавця». Причому щомісячно сторони складають акт про оплату комунальних послуг. Чи можна так діяти? Як правильно в цій ситуації орендодавцю відображати доходи та витрати?
ВІДПОВІДЬ. Насамперед звернемо увагу на той факт, що будівля перебуває у приватній власності (не держвласність і не комунальна власність). Отже, жодних законодавчих обмежень щодо розрахунків за використання будівлі немає. Інакше кажучи, сторони мають повне право домовитися (зазначити в договорі оренди) про те, що комунальні платежі погашаються за рахунок орендаря. Розглянемо, як правильно все організувати.
Оскільки з постачальниками комунальних послуг договори не переукладалися (залишаються оформленими на орендодавця), орендар теоретично не має підстав безпосередньо оплачувати рахунки орендодавця за комунальні послуги. Для цього недостатньо одного застереження в договорі оренди, необхідно, як мінімум, додатково укладати договори переведення боргу (між орендарем та орендодавцем, а краще за все між трьома сторонами відразу, уключаючи і постачальника комунальних послуг, стаття 520 ЦКУ ). Зрозуміло, такий варіант дуже трудомісткий і не підійде в цій ситуації. Що ж робити?
Є й інші варіанти. Наприклад, орендодавець, нічого не змінюючи в договорі оренди, може дещо змінити сам механізм оплати комунальних послуг. Дії орендаря та орендодавця повинні виглядати так:
Як бачимо, орендодавець зобов’язаний від свого імені виписувати орендарю рахунок на відшкодування комунальних платежів. На підставі такого рахунка орендар (якщо він працює на загальній системі) зможе врахувати вартість комунальних платежів у складі своїх витрат (підстава — підпункт 5.2.1 Закону про податок на прибуток, лист ДПАУ від 05.01.2000 р. № 34/6/15-1116). Якщо ж орендар працює на єдиному податку, то для відображення витрат йому достатньо мати лише платіжний документ.
| Орендар | Орендодавець |
| Робить запис у Книзі за формою № 10 за графою «Витрати»: — на дату перерахування коштів орендодавцю для оплати ним комунальних послуг; — на дату перерахування орендної плати, якщо оплачується оренда за поточний або минулі місяці; — на початок місяця, якщо орендну плату за цей місяць уже було перераховано (заздалегідь). Підстава для відображення витрат підприємцями на загальній системі — підпункт 5.2.1 Закону про податок на прибуток і платіжне доручення; для єдиноподатників сума витрат не має значення, але за наявності платіжного доручення краще її до Книги за формою № 10 записати
| Робить запис у Книзі за формою № 10 за графою «Виручка»: — на дату отримання орендної плати (навіть якщо платежі належать до майбутніх періодів); — на дату отримання від орендаря відшкодування комунальних платежів. Робить запис у Книзі за формою № 10 за графою «Витрати» на дату перерахування коштів постачальникам комунальних послуг (на дату оплати рахунків)
|
У цьому випадку
орендодавцю-єдиноподатнику не зайве підстрахуватися і внести до Свідоцтва вид діяльності «Інші види діяльності». Це необхідно для того, щоб податківці не висунули претензій, нібито підприємець займається посередництвом у наданні комунальних послуг, і не намагалися обкласти ПДФО суму відшкодування, що отримується ним від орендаря.Є іще варіант. Орендодавець, у принципі,
може залишити все як є: видавати орендарю рахунки комунальних підприємств, які той самостійно оплачуватиме. Єдине, що при цьому слід ураховувати, — орендар не отримає права на витрати за оплаченими комунальними послугами. Але якщо він є єдиноподатником, сума витрат для нього не має ніякого значення (оскільки єдиний податок сплачується у фіксованому розмірі, незалежно від величини доходу та витрат).Щодо Книги за формою № 10, то у цьому випадку:
| Орендар | Орендодавець |
| Робить запис у Книзі за формою № 10 за графою «Витрати»: — на дату перерахування орендної плати, якщо оплачується оренда за поточний або минулі місяці; — на початок місяця, якщо орендну плату за цей місяць уже було перераховано (заздалегідь). Оплата комунальних послуг за рахунками, виписаними на ім’я орендодавця, у Книзі за формою № 10 не відображається, оскільки вважається не пов’язаною з діяльністю орендаря
| Робить запис у Книзі за формою № 10 за графою «Виручка»: — на дату отримання орендної плати (навіть якщо платежі належать до майбутніх періодів). Факт оплати орендарем комунальних послуг у Книзі за формою № 10 не відображається: ні у графі «Виручка» (оскільки гроші на поточний рахунок або до каси орендодавця не надійшли), ні у графі «Витрати» (оскільки орендар не витрачав власні кошти для оплати комунальних послуг)
|
Про оплату комунальних послуг орендодавець та орендар можуть складати документ довільної форми (акт тощо), щоб контролювати виконання орендарем своїх зобов’язань. Для цілей податкового обліку такий документ не є обов’язковим.
Документи консультації
ЦКУ
— Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.Закон про податок на прибуток — Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
