Як виправити помилки у звітності та у Книзі ф. № 10
У «ВД», 2010, № 5 на с. 7 ми розбиралися з тим, як правильно виправляти помилки в податкових звітах. Сьогодні продовжуємо ту саму тему, тільки поговоримо вже про виправлення помилок у звітах, що не є податковими деклараціями в розумінні Закону № 2181.
Отже, розпочнемо.
Віталіна МІРОШНИЧЕНКО, консультант газети «Власне Діло»
Документи статті
КУпАП
— Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.Закон № 2181
— Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III.Закон № 875-XII
— Закон України «Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні» від 21.03.91 р. № 875-XII.Закон про РРО
— Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР.Закон № 481
— Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.95 р. № 481/95-BP.Декрет № 13-92
— Декрет КМУ «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.92 р. № 13-92.Постанова № 500
— постанова КМУ «Про впорядкування видачі суб’єктам підприємницької діяльності ліцензій на право оптової торгівлі спиртом етиловим, плодовим і виноградним, алкогольними напоями та тютюновими виробами» від 31.03.99 р. № 500.Порядок № 1269
— Порядок ведення книги обліку доходів і витрат, затверджений постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1269.Порядок подання підприємствами та фізичними особами, які використовують найману працю, звітів про зайнятість і працевлаштування інвалідів
— Порядок подання підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами, що використовують найману працю, звітів про зайнятість і працевлаштування інвалідів та інформації, необхідної для організації їх працевлаштування, затверджений постановою КМУ від 31.01.2007 р. № 70.Порядок проведення перевірки підприємств та фізичних осіб, які використовують найману працю
— Порядок проведення перевірки підприємств, установ, організацій та фізичних осіб, що використовують найману працю, затверджений постановою КМУ від 31.01.2007 р. № 70.Наказ № 604
— наказ Міністерства фінансів України «Про бюджетну класифікацію та її запровадження» від 27.12.2001 р. № 604.Наказ № 207
— наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження форми Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами» від 25.12.95 р. № 207.Положення про валютний контроль
— Положення про валютний контроль, затверджене постановою Правління НБУ від 08.02.2000 р. № 49.Порядок № 451
— Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451.Порядок подання звітності, пов’язаної з використанням РРО
— Порядок подання звітності, пов’язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або використанням книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок), затверджений наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. № 614.Інструкція № 12
— Інструкція про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затверджена наказом ГДПІУ від 21.04.93 р. № 12.Інструкція № 42
— Інструкція щодо заповнення форми звітності № 10-ПI (річна) «Звіт про зайнятість і працевлаштування інвалідів», затверджена наказом Міністерства праці та соціальної політики України від 10.02.2007 р. № 42.Інструкція щодо заповнення ф. № ЗВР-1
— Інструкція із заповнення «Звіту про використання реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок)» за формою № ЗВР-1, затверджена наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. № 614.Інструкція № 419
— Інструкція про порядок заповнення форми звіту № 1-ПП «Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності», затверджена наказом ДПАУ від 23.07.2004 р. № 419/453.Інструкція № 228
— Інструкція щодо заповнення форми № 1-ОА «Звіт про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв», затверджена наказом ДПАУ від 27.04.2006 р. № 228.Методрекомендації № 453
— Методичні рекомендації щодо оформлення матеріалів позапланових перевірок окремих видів діяльності суб’єктів господарювання, затверджені наказом ДПАУ від 21.08.2009 р. № 453.Ліцензійні умови № 82/350
— Ліцензійні умови провадження діяльності з виготовлення виробів з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення, напівдорогоцінного каміння, торгівлі виробами з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення, напівдорогоцінного каміння, затверджені наказом Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва, Міністерства фінансів України від 26.12.2000 р. № 82/350.
Книга ф. № 10
Книгу ф. № 10 зобов’язаний вести кожен підприємець. Однак про те, як виправити допущені в ній помилки, у нормативно-правових актах, по суті, не йдеться.
Існує, звичайно,
Порядок № 1269 , що допускає у Книзі обліку доходів і витрат наявність виправлень, засвідчених підписом підприємця, але проблема в тому, що цей Порядок до Книги ф. № 10 застосовувати не можна. Пояснюється це тим, що його розроблено для іншої Книги обліку доходів і витрат, форму якої досі не затверджено довідка 1.На сьогодні підприємці ведуть Книги обліку доходів і витрат за формою
додатка 10 до Інструкції № 12 (Книга ф. № 10). Однак ні в самій Інструкції № 12, ні в Декреті № 13-92 про виправлення помилок у Книзі ф. № 10 нічого не зазначено. Є ще лист ДПАУ від 05.11.97 р. № 17-0117/10-8886, де зазначено, що виправлення у Книзі ф. № 10 не допускаються взагалі.Проте податківці все-таки
визнають можливість виправлення помилок, допущених у Книзі ф. № 10 (див. консультацію в журналі «Вісник податкової служби України», 2004, № 38 — 39, с. 84), і не карають тих підприємців, які до початку перевірки самостійно виявили помилки в заповненні Книги ф. № 10 (включення перекручених даних) та виправили їх.У загальному випадку помилки у Книзі ф. № 10 виправляються
коректурним способом, тобто неправильні цифри закреслюються, а над закресленим надписуються правильні. Закреслення провадиться однією рисою так, щоб можна було прочитати виправлене. Поруч здійснюється напис «Виправлено», проставляються дата й підпис особи, відповідальної за ведення Книги.Розглянемо приклад.
ПРИКЛАД 1
Підприємець помилково відобразив у Книзі ф. № 10 виручку від продажу товару в сумі 10000,00 грн. Насправді виручка склала 1000,00 грн. Як виправити помилку?
Наведемо фрагмент Книги ф. № 10 з виправленнями.
Податковий розрахунок за ф. № 1ДФ
Практично кожен підприємець у процесі своєї діяльності стикався із заповненням звіту за ф. № 1ДФ. Ті чи інші обставини можуть зумовити наявність помилки в цьому звіті. Як її виправити?
Насамперед зауважимо, що ф. № 1ДФ не є податковою декларацією в розумінні
Закону № 2181, оскільки в ній податок з доходів (ПДФО) не розраховується і на її підставі не сплачується. Як відомо, ПДФО перераховується до бюджету відразу при виплаті винагороди (зарплати), а звіт про сплачені суми ПДФО (ф. № 1ДФ) подається лише один раз на квартал.Таким чином, порядок виправлення помилок у звіті за ф. № 1ДФ має бути особливим. Про нього ми писали у «ВД», 2008, № 20, с. 26, але і на сьогодні інтерес читачів до цієї теми не вщухає. Тому розберемося предметно. Отже, виправити помилки у звіті за ф. № 1ДФ можна таким чином (див. с. 17).
Розглянемо приклади.
ПРИКЛАД 2
У звіті за ф. № 1ДФ за II квартал 2009 року підприємець відобразив дохід, виплачений фізичній особі за договором цивільно-правового характеру (за виконання робіт). Сума винагороди за таким договором склала 800,00 грн. До цього доходу помилково було застосовано податкову соціальну пільгу в розмірі 302,50 грн., тому ПДФО було розраховано так: (800,00 - 302,50)
x 0,15 = 74,63 (грн.). На руки підрядник отримав 725,37 грн. (800,00 - 74,63 грн.).Допущену помилку (неправомірне застосування ПСП) було виявлено в лютому 2010 року. Водночас недоплату щодо ПДФО було перераховано до бюджету. Як виправити помилку у звіті за ф. № 1ДФ?
Розрахунок ПДФО має свої особливості, тому при виправленні помилок щодо нього слід бути дуже уважним.
Оскільки на момент виявлення помилки гроші фізичній особі (підряднику) видано, доутримати з нього ПДФО підприємець уже не може. Тому вважається, що сума, видана підряднику на руки, — це «чистий» дохід, тобто дохід без ПДФО. Відповідно «чистий» дохід — це лише 85 % від того доходу, який мало бути нараховано (85 % від «брудного» доходу). Решта 15 % «брудного» доходу — це ПДФО.
Отже, перш ніж визначити правильну суму ПДФО, спочатку потрібно розрахувати суму «брудного» доходу. Для цього суму «чистого» доходу помножуємо на коефіцієнт 1,176471 (100 : (100 - 15)). У результаті отримуємо
853,38 грн. — «брудний» дохід.Таким чином,
правильна сума ПДФО становить 128,01 грн. (15 % х 853,38 грн.). Перевіримо розрахунки: «брудний» дохід за вирахуванням ПДФО має дорівнювати «чистому» доходу. Отже, 853,38 - 128,01 = 725,37 грн. — усе правильно.Сума недоплати щодо ПДФО дорівнює 53,38 грн.
(128,01 - 74,63).Наведемо фрагмент звіту за ф. № 1ДФ за II квартал 2009 року (помилковий).
А тепер покажемо, який вигляд матиме уточнюючий розрахунок у зв’язку з виправленням помилки.
Оскільки помилку підприємець виявив тільки в лютому 2010 року і в цьому самому місяці перерахував до бюджету недоплату, звіт за ф. № 1ДФ за I квартал 2010 року міститиме такі дані (про перераховану недоплату):
Далі розглянемо, як виправити помилку, пов’язану з переплатою ПДФО.
ПРИКЛАД 3
Підприємець прийняв на роботу працівника з 11.01.2010 р. Наймана особа подала заяву на застосування ПСП (звичайний розмір). Щомісячний оклад працівника — 1500,00 грн. У січні 2010 року було нараховано 800,00 грн., однак ПСП помилково не застосовувалася.
Помилку виявлено у травні 2010 року. Як її виправити у звіті за ф. № 1ДФ?
У I кварталі 2010 року ПСП можна було застосувати до доходу працівника саме в січні, оскільки в лютому та березні зарплата працівника була більше граничного розміру зарплати для отримання ПСП (1220,00 грн.). Однак помилково ПСП у січні не застосували.
Отже, у звіті за ф. № 1ДФ підприємець відобразив
помилкову суму ПДФО, що дорівнює 549,48 грн.:— за січень 15 % х (800,00 - 16,00 - 8,00 - 4,80) = 115,68 грн.;
— за лютий 15 % х (1500,00 - 30,00 - 15,00 - 9,00) = 216,90 грн.;
— за березень 15 % х (1500,00 - 30,00 - 15,00 - 9,00) = 216,90 грн.
Водночас у січні ПДФО слід було розраховувати із застосуванням ПСП таким чином: 15 % х (800,00 - 16,00 - 8,00 - 4,80 - 434,50) = 50,51 грн. Відповідно
правильна сума ПДФО за I квартал 2010 року дорівнює 484,31 грн. (50,51 + 216,90 + 216,90).Отже,
переплата щодо ПДФО становить 65,17 грн. Цю суму необхідно повернути працівнику після виявлення помилки.У звіті за ф. № 1ДФ зазначені операції матимуть такий вигляд (наведемо фрагмент звіту за ф. № 1ДФ за II квартал 2009 року (помилковий)):
А тепер покажемо, який вигляд матиме уточнюючий розрахунок у зв’язку з виправленням помилки.
Оскільки помилку підприємець виявив тільки у травні 2010 року, на зайво сплачену в I кварталі суму ПДФО можна зменшити ПДФО, нарахований за підсумками II кварталу 2010 року.
Припустимо, протягом II кварталу наймана особа отримала зарплату в сумі 4500,00 грн., а утриманий ПДФО склав 650,70 грн. Отже, з урахуванням переплати внести до бюджету можна ПДФО, що дорівнює 585,53 грн. (650,70 - 65,17).
Тож звіт за ф. № 1ДФ за II квартал 2010 року матиме такий вигляд (з урахуванням переплати):
Звіт платника єдиного податку
Підприємці — платники єдиного податку мають
щокварталу подавати до податкового органу за місцем реєстрації Звіт платника єдиного податку (Звіт єдиноподатника). У ньому вказується обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) наростаючим підсумком з початку дії Свідоцтва про сплату єдиного податку до кінця звітного кварталу. Тож виручка у Звіті відображається загальною сумою: за період з моменту переходу на єдиний податок у поточному році та до останнього дня звітного кварталу.Що робити, якщо Звіт заповнено з порушенням цього принципу?
Насамперед зауважимо, що власне Звіт ніяк не стосується ні нарахування, ні сплати єдиного податку, і відповідно в розумінні
Закону № 2181 не є податковою декларацією. Тому за помилки у Звіті покарати підприємця згідно із Законом № 2181 не можна. Відповідальності за таке порушення іншими актами законодавства також не встановлено.Але трапляються випадки, коли у виправленні помилки зацікавлений сам підприємець. Припустимо, у попередньому кварталі (кварталах) відбувалися такі події:
1) суму виручки було помилково завищено;
2) покупці повертали єдиноподатнику товар, а він повертав їм гроші;
3) сторони відмовлялися від договору, унаслідок чого єдиноподатник повертав покупцям/замованикам отримані від них передоплати (аванси).
За таких обставин єдиноподатник може ще й опинитися перед фактом: помилково зазначена у Звіті виручка перевищує 500 тис. грн. (а отже, потрібно переходити на загальну систему), хоча насправді фактично отримана виручка менше межі 500 тис. грн. (а тому можна продовжувати працювати на спрощеній системі).
Як же виправити помилку у Звіті єдиноподатника? Законодавство на це запитання відповіді не містить. Але можна порадити такий варіант дій:
подати до податкового органу правильний Звіт за той квартал, в якому було допущено помилку (з виправленими даними), і зробити на ньому позначку: «Уточнений». Крім того, добре було б додати до такого Звіту письмове пояснення помилки та причину подання уточненого розрахунку.Однак ще раз нагадаємо, що законодавством такі виправлення не передбачені, і в цьому випадку підприємець просто діятиме за алгоритмом, схожим на той, що використовується при виправленні помилок у податкових деклараціях (розрахунках).
Звіт про зайнятість і працевлаштування інвалідів (ф. № 10-ПІ)
Про те, як виправляти помилки, самостійно виявлені у звіті за ф. № 10-ПI, нічого не йдеться ні в
Інструкції № 42, ні в Законі № 875-XII, ні в Порядку подання підприємствами та фізичними особами, які використовують найману працю, звітів про зайнятість і працевлаштування інвалідів.Крім того, навіть у самому бланку звіту за ф. № 10-ПІ не передбачено рядків, в яких можна було б виправити помилку.
Водночас
на практиці відділення Фонду соцзахисту інвалідів приймають уточнюючі звіти за ф. № 10-ПІ (правильно заповнений звіт із пояснювальною запискою), але тільки за умови, що виявлена помилка не призвела до заниження суми адмінгоспсанкцій.Якщо ж виявлена помилка призвела до
заниження суми адмінгоспсанкцій, то виправити помилку самостійно не вийде. Факт недоплати може бути встановлено тільки за результатами перевірки.Так, згідно з
пунктом 5 Порядку проведення перевірки підприємств та фізичних осіб, які використовують найману працю, відділення Фонду проводять позапланові перевірки, зокрема, за бажанням роботодавця, а також у разі неподання звіту за ф. № 10-ПІ чи подання звіту з помилками, що призвели до несплати суми адмінгоспсанкцій або сплати їх не в повному обсязі.За результатами перевірки роботодавцю доведеться сплатити
суму недоплати і пеню (Закон № 2181 у цьому випадку не діє, оскільки звіт за ф. № 10-ПI не є податковою декларацією).Якщо під час перевірки буде виявлено факт
невиконання «інвалідного» нормативу або неподання звіту за ф. № 10-ПІ, то, крім адмінгоспсанкцій, на підприємця може бути накладено ще й адмінштраф у розмірі від 170 до 340 грн. (ст. 1881 КУпАП).
Звіт про використання РРО та КОРО (РК) (звіт за ф. № ЗВР-1)
Насамперед зауважимо, що звіт за ф. № ЗВР-1 — це звіт довідковий, на його підставі не розраховується жодний податок. У ньому просто вказується сума розрахунків, проведена через РРО протягом місяця. Отже, цей звіт не є податковою декларацією в розумінні
Закону № 2181. Відповідно штрафи за його неподання або за помилки в ньому, передбачені Законом № 2181, не застосовуються.Крім того,
за помилку у звіті за ф. № ЗВР-1 відповідальність не встановлено ні Законом про РРО, ні Порядком подання звітності, пов’язаної з використанням РРО.Що стосується
статті 1551 КУпАП, то її норми в цій ситуації не застосовуються, оскільки подання звіту з помилками не є порушенням порядку проведення розрахунків.Проте, щоб не було непорозумінь у податковій, виявлені помилки краще за все відразу виправляти. На жаль,
у нормативно-правових актах щодо складання та подання звіту за ф. № ЗВР-1 не йдеться про те, як виправити помилку, яку суб’єкт господарювання самостійно виявив після подання звіту.Єдина норма, що порушує питання виправлення помилок, —
пункт 5 Інструкції щодо заповнення ф. № ЗВР-1 щодо відображення у звіті виручки, помилково проведеної через РРО у звітному місяці: «У разі якщо протягом звітного місяця через РРО було зареєстровано помилково введені суми, то ці суми не включаються до граф 4 — 7. За бажанням СПД до Звіту можна додати пояснювальну записку щодо помилково введених сум». Але все-таки тут передбачається, що підприємець ще до складання звіту знає про помилку. А як бути, якщо виявлено помилку, допущену в самому звіті?Нам здається можливим у цій ситуації діяти за звичайним принципом:
подати звіт за ф. № ЗВР-1, заповнений правильно за той місяць, в якому було допущено помилку, і додати до нього пояснювальну записку, в якій зазначити:1) чому звіт подається повторно (оскільки виявлено помилку);
2) у чому полягає суть помилки (арифметична помилка, описка тощо).
Звіт про пільги в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців (ф. № 1-ПП)
Нагадаємо, що звіт за ф. № 1-ПП зобов’язані подавати лише ті підприємці, які користуються пільгами з ПДВ.
Цей звіт не пов’язаний з обчисленням або сплатою податку, а містить лише довідкову інформацію про пільги з ПДВ, тобто він не є податковою декларацією в розумінні
Закону № 2181. Тут слід зауважити: хоча звіт за ф. № 1-ПП і подається до податкової, по суті він є статистичним звітом (лист ДПАУ від 21.07.2009 р. № 8662/5/16-1416), тому відповідальність за помилки, допущені в ньому, є обмеженою.Пункт 5 Інструкції № 419
конкретного розміру штрафу за помилку не встановлює, а містить лише відсилальну норму: «Платники податку несуть відповідальність за достовірність інформації даних звіту за формою № 1-ПП відповідно до чинного законодавства України». У свою чергу, законодавство стосовно цієї ситуації передбачає адмінштраф за статтею 1863 КУпАП за неправильні дані у статистичній звітності — від 170 до 255 грн.Податківці не заперечують, що за помилки у ф. № 1-ПП застосовується саме цей штраф (див. консультацію в журналі «Вісник податкової служби України», 2008, № 38, с. 38). Однак слід зауважити, що
його можуть накладати лише органи статистики, самі податківці застосувати цей штраф не мають права (статті 2342, 2443 КУпАП).Отже, щоб уникнути штрафних санкцій за помилки у звіті за ф. № 1-ПП, необхідно своєчасно їх виправляти. Як же це зробити?
Єдиних правил щодо виправлення помилок у ф. № 1-ПП немає, оскільки на законодавчому рівні це питання не врегульоване. Що стосується податківців, то вони у своїх консультаціях радять таке:
—
виправити помилку у звіті ф. № 1-ПП можна лише в тому випадку, якщо її допущено у звіті за поточний рік (тобто торішні та ще старіші помилки виправити не можна довідка 2);— подання уточнюючого розрахунку не передбачене, тому
помилку можна виправляти в черговому звіті за ф. № 1-ПП, що складається наростаючим підсумком (див. журнал «Вісник податкової служби України», 2007, № 37, с. 32).Розглянемо приклад.
ПРИКЛАД 4
Припустимо, 08.12.2009 р. підприємець виявив помилку у звіті за ф. № 1-ПП, поданому за I квартал 2009 року: код податку було заповнено неправильно — 14010500 «Податок на додану вартість із імпортованих на територію України робіт, послуг» при тому, що насправді підприємець увозив не послуги, а товари (рибу).
Як виправити помилку у звіті за ф. № 1-ПП?
Для імпортних товарів
наказ № 604 передбачає такий код ПДВ: 14010300 «Податок на додану вартість із ввезених на територію України товарів». Отже, у звіті за ф. № 1-ПП за 2009 рік необхідно виправити помилковий код. Який вигляд це повинно мати?Спочатку покажемо фрагмент звіту за ф. № 1-ПП за I квартал 2009 року (з помилкою).
Звіт
«Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб —
суб’єктів підприємницької діяльності»
за (квартал, I півріччя, 9 місяців, рік)
квартал 2009 р.<…>
| Код податку, збору, іншого обов'язкового платежу | Назва податку, збору, іншого обов'язкового платежу | Код пільги згідно з Довідником пільг | Назва пільг, наданих згідно з чинним законодавством | Сума пільг в оподаткуванні | Термін користування пільгами у звітному періоді | Сума пільг, що використана за цільовим призначенням | |||
| усього | з них державного бюджету | дата початку дії | дата закінчення дії | усього | з них державного бюджету | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 114010500 | Податок на додану вартість із імпортованих на територію України робіт, послуг | 14010135 | Звільняються від оподаткування операції з імпорту товарів морського промислу (риба, ссавці, мушлі, ракоподібні, водні рослини тощо, охолоджені, солоні, морожені, консервовані, перероблені в борошно або в іншу продукцію), видобутих (виловлених, вироблених) суднами, зареєстрованими у Державному судновому реєстрі України або Судновій книзі України | 1000 | 1000 | 01.01.2009 | 31.03.2009 | — | — |
А тепер покажемо, як має виглядати звіт за ф. № 1-ПП за 2009 рік з урахуванням виправленої помилки. Припустимо, що у IV кварталі 2009 року підприємець знову ввозив рибу, і пільга з ПДВ цього разу склала 1500,00 грн. Інших пільг протягом року не було.
Звіт
«Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб —
суб’єктів підприємницької діяльності»
за (квартал, I півріччя, 9 місяців, рік)
рік 2009 р.<…>
| Код податку, збору, іншого обов'язкового платежу | Назва податку, збору, іншого обов'язкового платежу | Код пільги згідно з Довідником пільг | Назва пільг, наданих згідно з чинним законодавством | Сума пільг в оподаткуванні | Термін користування пільгами у звітному періоді | Сума пільг, що використана за цільовим призначенням | |||
| усього | з них державного бюджету | дата початку дії | дата закінчення дії | усього | з них державного бюджету | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 14010300 | Податок на додану вартість із ввезених на територію України товарів | 14010135 | Звільняються від оподаткування операції з імпорту товарів морського промислу (риба, ссавці, мушлі, ракоподібні, водні рослини тощо, охолоджені, солоні, морожені, консервовані, перероблені в борошно або в іншу продукцію), видобутих (виловлених, вироблених) суднами, зареєстрованими у Державному судновому реєстрі України або Судновій книзі України | 1000 | 1000 | 01.01.2009 | 31.03.2009 | — | — |
| 14010300 | Податок на додану вартість із ввезених на територію України товарів | 14010135 | Звільняються від оподаткування операції з імпорту товарів морського промислу (риба, ссавці, мушлі, ракоподібні, водні рослини тощо, охолоджені, солоні, морожені, консервовані, перероблені в борошно або в іншу продукцію), видобутих (виловлених, вироблених) суднами, зареєстрованими у Державному судновому реєстрі України або Судновій книзі України | 1500 | 1500 | 01.10.2009 | 31.12.2009 | — | — |
Звернемо увагу на такий момент: трапляється, що протягом року підприємець уважно та правильно заповнював звіт за ф. № 1-ПП, але вийшло так, що покупець через певний час повернув частину товару, унаслідок чого пільга з ПДВ, уже відображена у ф. № 1-ПП, зменшилася. Як бути в цьому випадку?
Податківці вважають, що
при зміні суми поставки, за якої застосовувалася пільга з ПДВ (повернення товарів, зміна цін тощо), виправлення показників у звіті за ф. № 1-ПП відбувається шляхом урахування таких змін у звітах за ф. № 1-ПП, які ще подаватимуться протягом саме цього року (див. журнал «Вісник податкової служби України», 2010, № 1 — 2, с. 14).Наведемо приклад.
ПРИКЛАД 5
25.09.2009 р. підприємець відвантажив покупцю партію учнівських зошитів, але 30.11.2009 р. частину таких зошитів було повернено через брак.
У звіті за ф. № 1-ПП за III квартал 2009 року підприємець відобразив суму пільги — 200,00 грн., однак після повернення товару решта пільги склала 125,00 грн. Як такі операції відобразити у ф. № 1-ПП?
Оскільки зміна суми поставки відбулася у IV кварталі 2009 року, її має бути враховано у звіті за ф. № 1-ПП за 2009 рік (нагадаємо, що звіт складається наростаючим підсумком). Незважаючи на те що у звіті за 9 місяців 2009 року пільгу у звіті було відображено в сумі 200,00 грн., за підсумками всього 2009 року її слід відобразити в розмірі 125,00 грн. У такий спосіб буде враховано зміну суми поставки.
Звіт
«Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб —
суб’єктів підприємницької діяльності»
за (квартал, I півріччя, 9 місяців, рік)
рік 2009 р.<…>
| Код податку, збору, іншого обов'язкового платежу | Назва податку, збору, іншого обов'язкового платежу | Код пільги згідно з Довідником пільг | Назва пільг, наданих згідно з чинним законодавством | Сума пільг в оподаткуванні | Термін користування пільгами у звітному періоді | Сума пільг, що використана за цільовим призначенням | |||
| усього | з них державного бюджету | дата початку дії | дата закінчення дії | усього | з них державного бюджету | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| <…> | |||||||||
| 14010100 | Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) | 14010083 | Звільняються від оподаткування операції з поставки учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників українського виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови | 125 | 125 | 01.07.2009 | 30.09.2009 | — | — |
| <…> | |||||||||
Звіт про обсяги придбання та реалізації алкоголю/тютюну (ф. № 1-ОА та № 1-ОТ)
Звіти за ф. № 1-ОА та № 1-ОТ подаються щомісяця тими підприємцями, які отримали ліцензію на
оптову торгівлю алкогольними напоями чи тютюновими виробами. Ці звіти не пов’язані з нарахуванням і сплатою жодних податків, а є довідковою інформацією, тобто вони не є податковими деклараціями. Відповідно дія Закону № 2181 (зокрема, штрафи за неподання чи помилки у звіті) на ф. № 1-ОА та № 1-ОТ не поширюється.Що ж загрожує підприємцю за помилки у згаданих звітах? Формально — нічого
, оскільки ні Закон № 481, ні Інструкція № 228, ні постанова № 500 жодних штрафів за помилки не встановлюють. Проте слід ураховувати, що неподання звіту до регіонального управління Департаменту з контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів ДПАУ (воно ж — орган ліцензування) може спричинити перевірку і навіть припинення ліцензії (пункт 20 постанови № 500).Крім того,
податківці при перевірках алкогольних і тютюнових торговців мають намір звертати увагу на правильність заповнення ф. № 1-ОА та № 1-ОТ (дивитимуться, чи відповідають дані, зазначені в цих звітах, первинним документам: товарно-транспортним накладним, рахункам, податковим накладним тощо) — пункт 12 додатка 9 до Методрекомендацій № 453.Тому все-таки краще виявлену помилку відразу виправити. Оскільки окремої форми звіту для виправлень не передбачено,
рекомендуємо діяти так: за той місяць, в якому було допущено помилку, скласти звіт за ф. № 1-ОА або № 1-ОТ із правильними даними, додати до нього письмове пояснення причин виправлення і подати його до регіонального управління Департаменту з контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів ДПАУ.
Звіт про операції з дорогоцінними металами та камінням (за ф. № 1-ДМ-ДК)
Звіт за ф. № 1-ДМ-ДК, як і інші звіти, що розглядаються в цій статті, не є податковою декларацією, оскільки містить лише довідкову інформацію (не пов’язаний з нарахуванням і сплатою податків).
Відповідальності за помилки в цьому звіті та навіть за його неподання не встановлено. Проте Мінфін вважає, що неподання цього звіту є порушенням
Ліцензійних умов № 82/350 (лист від 09.10.2009 р. № 31-33010-09-10/27152). Отже, він може заборонити підприємцю здійснювати операції з дорогоцінними металами та камінням, у тому числі торгівлю ними (пункт 1.7 Ліцензійних умов № 82/350).Що ж стосується помилок у ф. № 1-ДМ-ДК, то, судячи з усього, за них не каратимуть так серйозно, як за неподання звіту. Та все-таки для підстраховування їх краще своєчасно виправити. Для цього доведеться ще раз
надіслати до Мінфіну паперову та електронну версії звіту, що містять виправлені (правильні) дані за той квартал, в якому було допущено помилку. До паперового примірника логічно додати письмове пояснення помилки.
Декларація про валютні цінності
Декларацію про валютні цінності зобов’язані подавати ті підприємці, які мають валютні цінності, доходи чи майно за межами України (
наказ № 207).За помилки в ній передбачено штраф у розмірі 340 грн.
(20 нмдг) — пункт 2.7 Положення про валютний контроль. Водночас ніде не зазначено, що робити підприємцю в тому випадку, коли він самостійно виявить помилку в уже поданій валютній декларації. Зрозуміло, виправитися так, як пропонує Закон № 2181 (подати уточнюючий розрахунок), не вдасться, оскільки валютна декларація не є податковою декларацією в розумінні цього Закону (на її підставі не нараховуються і не сплачуються жодні податки). Що стосується якогось іншого порядку самовиправленння, то щодо валютної декларації його не існує.Проте
на практиці податківці в таких ситуаціях переважно дозволяють підприємцям подавати і приймають нові декларації (виправлені), не накладаючи при цьому штрафи.
Висновки
Правила виправлення помилок у звітах, що не є податковими деклараціями, у законодавстві практично не визначені. Виняток становлять лише звіт за ф. № 1ДФ і звіт за ф. № 1-ПП — у них помилки виправляються відповідно до особливих правил чи коментарів податківців.
У всіх інших випадках доводиться тільки сподіватися на розуміння з боку органів, перед якими підприємець звітує, і виправляти помилки, подаючи їм звіти з правильними даними та письмовим обґрунтуванням причин виправлення.
Довідкова інформація (довідка)
1 Щоправда, у ДПАУ з цього приводу, здається, є інша думка. У
листі від 25.12.2009 р. № 28923/7/23-7017/1485 податківці посилаються на Порядок № 1269 як на документ, що регулює заповнення Книги ф. № 10.2 Це пояснюється тим, що податківці звітують про суми пільг (тобто про суми втрат бюджету) перед Урядом. Зрозуміло, що після закінчення року та затвердження звіту про виконання бюджету виправляти помилки вже немає сенсу, оскільки звіт уже ніхто не змінюватиме.
