Що чекати від Податкового кодексу підприємцям

Що чекати від Податкового кодексу підприємцям

 

Більшість із вас напевно вже чула, що Верховна Рада прийняла в першому читанні проект Податкового кодексу. Цей документ серед усього іншого безпосередньо стосується порядку оподаткування, умов роботи, обліку у приватних підприємців на всіх системах. Судячи з неофіційних даних, депутати скоро планують прийняти цей документ у цілому, а отже, попереду нас чекає велика робота з аналізу змін до податкових законів, результати якої ми доводитимемо до вашого відома в зрозумілій та доступній формі. Але все це буде після того, як Податковий кодекс з проекту перетвориться на офіційний документ (для цього потрібно, щоб депутати прийняли Податковий кодекс у цілому та його підписав Президент).

А доки маємо у своєму розпорядженні текст Податкового кодексу, прийнятого у першому читанні. І вже зараз, не чекаючи його остаточного прийняття, ми проведемо перший аналіз цього документа в розрізі роботи приватних підприємців, для того щоб мати уявлення про плановані нововведення.

Олена САВЧЕНКО, головний редактор

 

Спрощена система

(єдиний податок)

Умови роботи.

Кількість працівників, з якими підприємець укладає трудові договори, не має перевищувати 10 осіб. При цьому тепер чітко застережено, що не враховуються наймані працівники, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами та у відпустці для догляду за дитиною до трьох років (до 6 — у передбачених законодавством випадках).

Важливий момент: кількість працівників не повинна перевищувати 10 осіб не лише на момент подання заяви про перехід на єдиний податок і в майбутньому, але й

протягом чотирьох кварталів, що передують переходу.

Виручка не повинна перевищувати

500 тис. грн. Однак тепер для відліку братиметься не календарний рік, як це було раніше, а чотири послідовних квартали.

Заборонені види діяльності.

На жаль, значну частину видів діяльності, які планували заборонити шляхом прийняття закону про спрощену систему (усі ці законопроекти ми обговорювали на сторінках «ВД»), усе ж таки включили до списку заборонених Податковим кодексом. Заборону для єдиноподатників поширили і на надання нерухомості в оренду, і на оптову торгівлю (зверніть увагу, що оптом вважається будь-яка торгівля, якщо ваші покупці — суб'єкти господарювання — юридичні особи або підприємці), торгівлю через Інтернет, торгівлю ювелірними виробами, усіма без винятку підакцизними товарами, крім роздрібної торгівлі пивом (підакцизними також вважаються деякі транспортні засоби та кузови до них, тютюнові вироби, спирт, алкоголь, деякі нафтопродукти, у тому числі уайт-спірит).

Наведемо повний перелік видів діяльності, які не можна буде провадити на єдиному податку.

І

юридичним особам, і підприємцям не можна на єдиному податку провадити:

— діяльність у сфері розваг;

— обмін іноземної валюти;

— виробництво підакцизних товарів;

— діяльність, пов'язану з експортом, імпортом та оптовим продажем підакцизних товарів;

— оптовий та роздрібний продаж пально-мастильних матеріалів (крім роздрібного продажу пально-мастильних матеріалів (в ємностях до 10 літрів);

— видобуток та виробництво дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення; оптову, роздрібну торгівлю промисловими виробами з дорогоцінних металів;

— діяльність у сфері фінансового посередництва;

— діяльність, пов'язану з організацією торгівлі, наданням послуг із створення належних умов для здійснення торгівлі іншими фізичними або юридичними особами та орендою торгових місць на ринках та/або у торговельних об'єктах;

— спільну діяльність без утворення юридичної особи;

— видобуток та реалізацію корисних копалин;

— діяльність з надання в оренду земельних ділянок, житлових та нежитлових приміщень (споруд, будівель) та/або їх частин;

— діяльність з надання послуги стільникового зв'язку;

— оптову торгівлю та посередництво в оптовій торгівлі;

— оптову та роздрібну торгівлю через мережу Інтернет;

— діяльність з надання послуг інтернет-провайдерів;

— діяльність у сфері інформатизації;

— надання послуг з доступу до мережі Інтернет;

— зовнішньоекономічну діяльність;

— діяльність з перепродажу предметів мистецтва, колекціонування та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;

— діяльність з надання послуг у сфері телерадіомовлення відповідно до

Закону України «Про телебачення і радіомовлення»;

— діяльність з проведення розслідувань та забезпечення безпеки.

Крім зазначених у переліку видів,

фізичним особам — підприємцям не можна займатися на єдиному податку:

— роздрібним продажем підакцизних товарів (крім діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива);

— торгівлею виробами з дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення;

— діяльністю у сфері права;

— діяльністю у сфері бухгалтерського обліку та аудиту;

— діяльністю у сфері інжинірингу, геології та геодезії;

— діяльністю з консультування з питань комерційної діяльності та управління;

— діяльністю з управління підприємствами, допоміжну діяльність у сфері державного управління;

— рекламною діяльністю;

— технічними випробуваннями та дослідженнями;

— добором та забезпеченням персоналом;

— посередницькими послугами з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна.

Що ще не можна.

Крім того, як і раніше, не можна буде перейти на єдиний податок усім підприємцям та юридичним особам, які на день подання заяви про реєстрацію платником податку мають податковий борг (недоїмку), за винятком безнадійного податкового боргу (недоїмки), який виник у результаті дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

Не зможуть працювати на єдиному податку іноземці та особи без громадянства.

Категорично заборонені для єдиноподатників бартер, векселі та взаємозалік.

У Податковому кодексі прописана умова про те, що єдиноподатники за відвантажену продукцію повинні розраховуватися виключно в готівковій або безготівковій формі.

Крім того, тепер єдиноподатникам уже не можна буде обійтися без РРО. Інакше кажучи, усі єдиноподатники повинні будуть застосовувати РРО, оскільки

статтю 9 Закону про РРО, в якій містилося звільнення від РРО, узагалі буде виключено з цього Закону.

Ставки єдиного податку.

Ставки єдиного податку для підприємців залишилися на колишньому рівні: від 20 до 200 грн. на місяць.

На період з 1 січня 2011 року до 31 грудня 2015 року для підприємців, які провадять господарську діяльність виключно з надання побутових послуг та обсяг доходу яких протягом чотирьох послідовних кварталів не перевищує 300 тис. грн., установлюється нульова ставка податку. Перелік побутових послуг визначається Кабміном.

Єдиний податок, як і раніше, потрібно буде сплачувати авансом, а звітувати за результатами діяльності — щокварталу. Облік діяльності єдиноподатники вестимуть у Книзі обліку доходів і витрат, порядок обліку повинна буде визначити ДПАУ.

Які податки можна буде не сплачувати.

Єдиноподатники не вважатимуться платниками:

— податку на прибуток (підприємці його ніколи й не сплачували);

— податку з доходів фізичних осіб у частині доходів, які отримано в результаті господарської діяльності фізичної особи та обкладені єдиним податком;

— ПДВ з операцій з поставки товарів і послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України (незрозуміло, чи можна буде реєструватися платником ПДВ добровільно);

— збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності;

— земельного податку, крім земельних ділянок, які не використовуються для провадження підприємницької діяльності (на період з 1 січня 2011 року по 31 грудня 2015 року);

— збору за спеціальне використання води (на період з 1 січня 2011 року по 31 грудня 2015 року).

Решту податків і зборів єдиноподатники повинні сплачувати на загальних підставах.

Із зарплати найманих працівників потрібно буде здійснювати всі нарахування та утримання «за повною програмою», тобто ні звільнень від нарахувань до соцстраху та безробіття, ні пенсійного заліку вже не буде.

Що стосується пенсійного внеску «за себе», то жодних звільнень від його сплати для єдиноподатників не передбачено. Тому, найімовірніше, підприємці на єдиному податку вимушені будуть сплачувати внесок до Пенсійного фонду в розмірі мінімального страхового внеску.

 

Перехід на єдиний податок

Рішення про перехід на єдиний податок можна, як і раніше, прийняти лише один раз протягом календарного року. Зміна видів діяльності, зміна ставки або добровільна відмова від єдиного податку можливі за заявою з початку нового календарного кварталу.

Для того щоб запобігти махінацій з виручкою законодавці включили до

Податкового кодексу таку «хитру» норму: якщо заяву про перехід на єдиний податок подає новостворений підприємець, який уже був раніше зареєстрований як єдиноподатник, однак самостійно знявся з реєстрації як підприємець, то виручка для переходу на єдиний податок у такого підприємця ураховуватиметься, у тому числі й отримана в результаті «старої» єдиноподатної діяльності (але не більше ніж за річний період до дати подання нової заяви про перехід).

Можливі причини анулювання єдиноподатного свідоцтва.

Свідоцтво єдиноподатника може бути анулювано в разі:

— подання заяви про добровільну відмову від єдиного податку;

— припинення підприємницької діяльності;

— виникнення заборгованості щодо сплати єдиного податку протягом двох кварталів поспіль;

— провадження забороненого для єдиноподатника виду діяльності;

— перевищення виручки або чисельності найманих працівників;

— застосування способу розрахунку, що відрізняється від грошового;

— неоформлення в установленому порядку трудових відносин у разі фактичного використання найманої праці;

— недотримання вимог нарахування та виплати заробітної плати.

Як бачимо, два останні пункти є принципово новим винаходом законодавців, мета якого зрозуміла — боротьба з практикою використання найманої праці без укладення трудового договору.

 

Відповідальність єдиноподатника

Якщо в

Указі № 746 відповідальності єдиноподатника не було приділено належної уваги, то в Податковому кодексі відповідальність розписано набагато детальніше.

Так, якщо єдиноподатник застосує спосіб розрахунків, що відрізняється від грошового, крім відмови від спрощеної системи, йому доведеться дохід від здійснення таких операцій обкласти податком з доходів за ставкою 15 % (юридичну особу обкладуть подвійною ставкою єдиного податку). Те саме, якщо єдиноподатник здійснить заборонений вид діяльності. Дохід, отриманий від провадження такої діяльності в підприємця оподатковується за ставкою 15 %. При цьому такий платник податку зобов'язаний унести відповідні зміни до свідоцтва або перейти на загальну систему починаючи з наступного податкового (звітного) періоду.

Якщо виручка єдиноподатника перевищить 500 тис. грн., то сума перевищення також оподатковується за ставкою 15 % уже у кварталі перевищення.

При цьому, якщо єдиноподатник порушить умови роботи на єдиному податку шодо чисельності, обсягу виручки або провадження заборонених видів діяльності, він зобов'язаний буде перейти на загальну систему оподаткування починаючи з наступного кварталу

та втрачає право бути єдиноподатником протягом наступного календарного року.

Особливим пунктом у

Кодексі наголошено, що за неоформлення трудових відносин у разі фактичного використання найманої праці платники податку несуть адміністративну і кримінальну відповідальність згідно із законом.

Ненарахування або несплата єдиноподатником у встановлені строки сум єдиного податку тягне за собою штраф у подвійному розмірі ставки єдиного податку.

Якщо єдиноподатник провадитиме діяльність не на тій території, яку зазначено у свідоцтві, йому загрожує штраф

у п'ятикратному розмірі максимальної суми ставки єдиного податку.

У разі відмови підприємця або найманого працівника пред'явити перевіряючому свідоцтво єдиноподатника (довідку) загрожує штраф у розмірі 170 грн.

 

Загальна система оподаткування

Тепер перейдемо до огляду змін у загальній системі оподаткування.

Відразу зауважимо, що жодних особливо страхітливих змін у роботі на загальній системі не очікується. Хіба що

є плани запровадити для підприємців спрощений бухгалтерський облік, який має бути розроблено Мінфіном. Однак, по-перше, на нашу думку, для цього Мінфіну знадобиться не один рік, при цьому в Кодексі є норма про те, що до запровадження бухобліку облік вестиметься, як і раніше. По-друге, запровадження бухобліку, якщо все буде добре продумано, може навпаки полегшити облік у підприємців, адже не секрет, що та форма обліку, яка існує на сьогодні, більше схожа на хаос, ніж на якийсь порядок.

Система оподаткування на загальній системі залишиться колишньою. Увесь рік (щокварталу) потрібно сплачувати авансові платежі, а за підсумками року вже звітувати. При цьому, імовірно, квартальні декларації вже не потрібно буде подавати. Єдиний виняток становлять ті підприємці, які є новозареєстрованими або перейшли на загальну зі спрощеної системи. Вони за результатами роботи I кварталу на загальній системі також повинні будуть подати декларацію, на підставі якої буде розраховано авансові платежі.

Перелік витрат, на які можна зменшувати дохід, як і раніше, визначатиметься нормами розділу про податок на прибуток. Єдине: до переліку витрат підприємець не зможе включити вартість придбаного рухомого та нерухомого майна, яке підлягає державній реєстрації, витрати на його використання та обслуговування. На сьогодні державній реєстрації підлягають права на нерухоме майно та землю, а права на рухоме майно не підлягають держреєстрації. Однак на практиці витрати на нерухомість і землю майже ніхто не насмілювався амортизувати.

За неподання підприємцем декларації або включення до неї недостовірних даних про суми отриманих доходів, понесених витрат та якщо такі дії призвели до заниження оподатковуваного доходу, запровадили відповідальність. За таке порушення підприємцю може загрожувати штраф у подвійному розмірі від різниці між заниженою сумою податкового зобов'язання та сумою, визначеною податковим органом.

Тепер чітко застережено, що під час нарахування (виплати) підприємцю доходу податковий агент має право не утримувати податок з доходів у джерел виплати, якщо йому підприємець надасть копію свідоцтва про державну реєстрацію. Це правило не застосовується в разі нарахування (виплати) доходу за виконання певної роботи/надання послуги згідно з цивільно-правовим договором, відносини за яким фактично є трудовими відносинами, а сторони договору можуть бути прирівняні до працівника або роботодавця.

 

Фіксований податок (патент)

Фіксований податок також зазнав чимало змін.

На фікспатенті зможуть працювати особи, які займатимуться продажем товарів (наданням супутніх такому продажу послуг) на ринку, будуть резидентами, за умови, що кількість працівників у них не перевищуватиме 2-х осіб (раніше допускалося 5 осіб) і дохід яких за останні 12 календарних місяців, що передуватимуть місяцю придбання патенту, не перевищуватиме 130 мінімальних заробітних плат, установлених на 1 січня звітного податкового року (у перерахунку вийде приблизно та сама сума, що й була).

Не можна буде працювати на фікспатенті в разі здійснення торгівлі лікеро-горілчаними та тютюновими виробами, виробами з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення, а також роздрібної (дрібнооптової) торгівлі підакцизними товарами (підакцизними вважаються деякі транспортні засоби та кузови до них, тютюнові вироби, спирт, алкоголь, пиво, деякі нафтопродукти, у тому числі уайт-спірит). При цьому для фікспатентників (на відміну від єдиноподатників) жодних послаблень з приводу торгівлі пивом не передбачено. Отже, найімовірніше, їм не можна буде торгувати пивом.

Розміри фіксованого податку залишилися на колишньому рівні — від 20 до 100 грн. зі збільшенням на 50 % за кожну найману особу. Однак чітко зафіксовано, що фікспатентники повинні будуть сплачувати внески до Пенсійного фонду в розмірі не меншому ніж мінімальний страховий внесок (а це 33,2 % від мінімальної зарплати).

Платники фіксованого податку будуть зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат

та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.

Патент може бути вилучено за рішенням керівника органу державної податкової служби до закінчення строку його дії, якщо:

— за довіреністю або від імені платника фіксованого податку здійснюється торгівля особою, відомості про яку не внесено до патенту. У цьому випадку громадянин-підприємець позбавляється права застосовувати фікспатент протягом 12 календарних місяців, наступних за місяцем вчинення порушення, і сплачує штраф у розмірі повної суми фіксованого податку в розрахунку за місяць за кожну особу, відомості про яку не внесено до патенту;

— платник фіксованого податку, особи, що перебувають з ним у трудових відносинах, а також члени його сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності, здійснюють торгівлю лікеро-горілчаними та тютюновими виробами, виробами з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення, а також роздрібну (дрібнооптову) торгівлю підакцизними товарами. У цьому випадку фізична особа — підприємець притягується до відповідальності згідно із законодавством.

І найважливіше:

підприємці на фікспатенті повинні будуть застосовувати РРО. Виняток зроблено лише для осіб, які здійснюють реалізацію сільськогосподарської продукції вітчизняного виробництва.

 

Отже, ми стисло розглянули основні зміни, які можна чекати підприємцям з введенням

Податкового кодексу. Ще раз зауважимо, що пройшлися ми по тексту, який, ще зазнає змін. І зробили це з єдиною метою скласти загальне уявлення про прийдешні нововведення.

Загалом Податковий кодекс уносить зміни практично до всіх податкових законів, після прийняття він «обростатиме» новими підзаконними документами. Усе це, а також нові схеми роботи, які будуть можливими за нових умов, ми обов'язково висвітлюватимемо на сторінках нашої газети.